成本会计第四章-辅助生产费用和制造费用归集与分配

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辅助生产明细账 辅助车间：供电 年 月
单位：元
制造费 用 合计 转 出
摘
要
直接 材料
直接人 工
据材料费用分配表 据动力费用分配表 据职工薪酬分配表 据制造费用分配表 据辅助生产费用分 配表 合计
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2）按费用项目设专栏格式
辅助车间：供电
辅助生产费用明细账 年 月
燃料 费 动力 费 薪酬 费 折旧 费 修理 费 工具 费 其他 费
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一、制造费用的归集
（一）概念： • 是工业企业为生产产品或劳务而发生的，应计入产品成本， 但没有专设成本项目的各项生产费用，是产品制造成本的 重要组成部分，是一种综合费用。 （二）内容： – 间接用于产品生产的费用。 – 直接用于产品生产的费用，但管理上不要单独核算， 而没有专设成本项目的费用。 – 车间用于组织和管理生产而发生的各项费用。这部分 费用虽然具有管理性质，但因车间为生产单位，其管 理费用与制造费用很难划分，为简化核算，均作为制 造费用核算。
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三、辅助生产费用的分配
（一）分配原则
– 1、按受益对象进行分配——谁受益谁负担 – 2、选择合理方法——辅助车间为提供劳务发生的费用＋分入费用 －分出费用后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。
（二）分配程序 1、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），应按完工 时转入仓库，即 借：原材料——品名 周转材料——工具 贷：辅助生产——车间 注：各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次 转入有关成本、费用科目。
3）分配分录 借：辅助生产——机修 制造费用——机修 ——供电 ——基本车间 基本生产 管理费用 贷：辅助生产——机修 ——供电
1200 600 2500 23000 15000 9200 27500 24000
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4）结转辅助车间的制造费用
机修车间全部制造费用=18780+600=19380元 供电车间全部制造费用=9080+2500=11580元 借：辅助生产——机修 19380 ——供电 11580 贷：制造费用——机修 19380 ——供电 11580 5）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200 贷：辅助生产——机修 80 ——供电 1280
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供电车间
②对外分配
基本车间
①对内分配
供水车间
行管部门
第一步：对内分配：（各辅助车间之间分配）
总电费 电费分配率 总度数 某辅助车间电费 该部门用电度数 分配率
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第二步：对外各受益单位分配
总电费 分入 分出 电费分配率 对外提供的总度数 各受益单位的电费 该受益单位用电度数 分配率
注：从上二法可见，直接分配法的分配率的计算，
分子为交互分配法对内分配率的分子，分母为交互 分配法对外分配率的分母。 编制分配表——见教材 做分录 记各辅助生产明细账
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3、计划成本分配法（内部结算价格法） ——指辅助车间的产品或劳务，按事先确定的计划 单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配步骤 如下： 1）先将本辅助车间为各受益单位（包括其他辅助车 间）提供的劳务或产品，按实际耗用量和计划单位成 本计算进行分配。 2）辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配 转出的费用之差异全部计入“管理费用”账户。
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核算程序：
各要素费用账户 制造费用——辅助车间 辅助生产费用——A车间
①归集
②分配
将有关要素费用先计入“制造费用——辅助车间”明细
账户进行归集，月末分配后，再从该账户贷方转入“辅助 生产”明细账制造费用项目中。
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分录： 1、归集：借：制造费用——供电车间 贷：累计折旧、银行存款等 2、分配：借：辅助生产——车间——制造费 用 贷：制造费用——供电车间 • 注：如果为一种产品或劳务，则不需要分 配，如为多种产品或劳务才需要进行分配。
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4、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间 之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法。 分配程序： 1）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实 际成本）解方程组，求出多元未知数。 2）将辅助生产费用分配给全部受益对象。 例（见教材） 此法分配费用结果最为准确，但如果辅助车间越多， 未知数也越多，计算复杂，它适合实行电算化的企业。
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2、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位 所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出， 即： 借：基本生产——某产品 制造费用（基本车间） 管理费用（行管部门） 贷：辅助生产——某车间 3、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车 间相互提供劳务的交叉分配（即对内分配）——是辅 助生产费用分配的主要特点（也是难点）
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（三）分配方法 1、直接分配法 • 概念：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车 间以外的各受益单位（即产品）而不考虑辅助车间之 间相互提供产品或劳务的方法。 • 适应范围：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不 多的企业。 • 计算公式：见教材，简化计算方法 • 程序：计算→编分配表（教材） →做分录 →登明细 账
600 1500
1200
600 2500 1500
供电车间修理费 基本车间
用电和修理
4000
1000
20000
5000 27500 27420 -80
5000
7000
3000
4200 24000 25280 1280
23000
9200 51500 52700 1200
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行管部门 计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异
辅助生产费用分配表
2009年3 月
项目
待分配数量与费用 计划单位成本 机修车间 机修车间 数量（小时） 5500 供电车间 费用（元） 数量（度）费用（元） 25620 5 40000 22780 0.6
费用合计
48400
电力用电
照明用电 500 2500 电力用电
2000
1000 25000
1200
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3）按14%计提福利费 借：辅助生产——机修 840 ——供电 700 制造费用——机修 280 ——供电 280 贷：应付职工薪酬——福利费 2100 4）借：制造费用——机修 500 ——供电 800 贷：累计折旧 1300 5）借：制造费用——机修 3000 ——供电 4000 贷：银行存款 7000
单位：元
合计 转出
摘
要
据材料费用分配表 据动力费用分配表 据职工薪酬分配表 据折旧费用分配表 据修理费用分配表
据工具费用分配表
据其他费用分配表 据辅助生产费用分 配表 合计
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核算程序：
各要素费用账户
辅助生产——车间
归集
转出
分录： 借：辅助生产——供电车间——折旧费 ——修理费 贷：累计折旧、银行存款
第4 章 辅助生产费用和制造费 用归集与分配
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内容提要
• 要求：掌握归集与分配的方法，培养 动手能力 • 第一节 辅助生产成本的核算
– 辅助生产费用概述 – 辅助生产费用的归集 – 辅助生产费用的分配
• 第二节 制造费用的核算
– 制造费用的归集 – 制造费用的分配
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第一节 辅助生产费用的核算
• 辅助生产费用概述 • 辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的分配
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一、辅助生产费用
（一）辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部 门提供劳务或服务的部门。 提供劳务：供电、供水、运输、修理等 提供产品：工具、模具、修理用备件等 （二）辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。
1、辅助生产车间自身发生的各项要素费用（九类）。 2、分摊计入的跨期费用 3、从其他辅助车间分入的费用
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（四）综合例题 1、资料：某企业设有机修、供电两个辅助车间，各车 间的制造费用通过“制造费用——车间”明细账户核 算，同时设有直接材料、直接人工、制造费用三个成 本项目，采用计划成本法进行分配。2009年，3月各 发生下列辅助生产费用： 1）材料费用分配： 机修车间领用修理用备件10000元，领用消耗性材料 3000元，供电车间领用燃料8000元，领用消耗性材 料2000元，共计划性23000元。
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6）登记辅助生产明细账 辅助生产——机修
①6000 ③840 ③1200 ④19380 ③ 27500 ⑤-80
辅助生产——供电
①8000 ②5000 ③700 ④ 11580 ③ 24000 ⑤1280
27420 0
27420转出
25280 0
25280转出Biblioteka Baidu
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第二节 制造费用的核算
• 制造费用的归集 • 制造费用的分配
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2、辅助生产车间单独设置“制造费用”明细账
适用于大中型企业 用以归集辅助车间发生的间接费用（包括折旧费、修
理费、工具费和其他费等）。 对于材料费、动力费、薪酬费等要素费用仍在“辅助 生产”明细账中归集。其格式如下： 制造费用明细账 辅助车间：供电 年 月 单位：元 摘要 折旧 费 修理 费 工具 费 其他 费 合计 转出
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供电车间
直接分配 基本车间
不分配
相互提供劳务
供水车间
行管部门
总电费 电费分配率 对外提供总度数 各部门电费 该部门用电度数 分配率
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2、交互分配法（又称一次交互分配法）——需进行两 次分配。 • 概念： • 程序： 1）先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互 分配前的费用分配率（单位成本）在各辅助车间之间 一次交互分配。 2）后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提 供劳务的数量，对外各受益单位进行二次分配。 • 计算公式：见教材 • 计算分配步骤：
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计算公式：即以计划单位成本作费用分配率（不
再计算分配率，较简单该分配方法也具有交互性质， 即： ）
本辅助车间本月实际发 生费用 交互分配前待分配费用 按计划单位成本计算交 互分配转入的费用
此项为计算公式中的核心内容（即在辅助车间实际费用前 进行分配） 该法的优缺点： 它不仅能划清各单位的责任，便于各辅助车间的成本 考核与分析，而且还为企业实行内部经济责任核算提供了 条件，它克服了前两法不足之处，但分配结果仍不够准确， 它适合计划资料较健全的企业。 例：见教材
注：辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产 品成本和经营管理费用的一种费用。
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二、辅助生产费用的归集：
通过“辅助生产”总账进行核算
账户设置——两种设账方法 1、设“辅助生产”账（总账） • 按车间或劳务设明细账（二级），账内按 成本项目或费用项目设专栏（三级），用 以归集辅助生产费用其格式：（两种） • 1）按成本项目设专栏的格式
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2、计算并编制分配表 1）机修车间待分配费用25620元，其中： “辅助生产”账户归集为：6000+840=6840元， “制造费用”账户归集为： 13000+2000+2800+500+3000=18780元。 2）供电车间待分配费用：22780元，其中： “辅助生产”账户归集为： 8000+5000+700=13700元，“制造费用”账 户归集为： 2000+2000+280+800+4000=9080元 3）机修车间实际费用 =25620+1200+600=27420元 4）供电车间实际费用=22780+2500=25280元 28
5000
7000
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2、要求：
1）根据辅助车间发生的各项费用，分别进行归 集（分录）（按车间列示明细帐） 2）计算并编制辅助生产费用分配表 3）编制按计划成本分配辅助生产费用的分录 （机修车间按工时比例，供电车间按电度数） 4）编制辅助车间结转制造费用分录 5）编制辅助生产成本差异分录
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解： 1、各项费用的归集 1）借：辅助生产——供电 8000 制造费用——机修 13000 ——供电 2000 贷：原材料 23000 2）借：辅助生产——机修 6000 ——供电 5000 制造费用——机修 2000 ——供电 2000 贷：应付职工薪酬——工资 15000
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辅助生产费用分配表
2009年3月
项目
待分配数量 计划单位成本 机修车间 动力耗电 照明耗电 修理 动力耗电 500 25000 机修车间
数量（小时） 费用（元）
供电车间
数量（度） 费用（元）
5500 5
40000 0.6 2000 1000
供电车间
基本车间 行管部门
照明电与修理
1000
4000
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2）薪酬分配： 机修车间工人工资6000元，管理人员工资2000元， 供电车间工人工资5000元，管理人员工资2000元， 共计15000元。 3）按工资总额的14%计提福利费。 4）折旧费用分配： 机修车间折旧500元，供电车间折旧800元，共计 1300元。 5）其他费用分配： 机修车间发生费用3000元，供电车间发生费用4000 元。（均通过银行结算） 各辅助车间提供的劳务数量，计划单价如下：