应收票据

该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天 （30+30+31+31+23-1）。 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元）
例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为 3月23日、期限为6个月、面值为110000元的带息 商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%， 票据年利率为10%。 要求：计算票据的贴现净值并做出票据贴现的账 务处理。
第三章 第二节 应收票据
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一、应收票据的确认与初始计量

1、概念 应收票据 是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票。
银行承兑汇票 ≠银行汇票（其他货币资金） 商业承兑汇票 *在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据。因此应收票据 是指应收的商业汇票。
注意:企业购货开出承兑的商业汇票----应付票据
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商业汇票的分类
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2、分类
按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账 户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款 人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时， 若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任， 无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人） 执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 按是否带息： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值
（收账通知）
第 号
申请日期：2000 年 12 月 1 日
99004
持 票 人
名 称 账 号 开户银行
大连海星商业股份有限公司
2000 年 12 月 1 日 2001 年 3 月 1 日
人民币 （大写） ：贰拾叁万肆仟元整
1486752
工商银行星海支行 千百十万千百十元角 此 联 银 分行 给 0 持 票 人 分 的 5 收 账 通 知
汇票金额
￥ 2 3 4 0 0 0 0
千百十万千百十元角 实付贴现金额
月贴现率 12.5‰ 贴现利息
千 百十万千百十元角分
￥2 0 1 8 2 5
￥ 2 3 1 9 8 1 7
贴现款项已入你单位账户。 银行盖章 工商银行星海支行
2000 年 12 月 1 日
贴现期
票据时期
开票日 面值 贴现日 实得款 到期日 到期值
贷:主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税）17000
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② 年度终了（2009年12月31日），计提票据利息 票据利息=117000×5% ÷12×4=1950(元)
借:应收票据 1950
贷:财务费用 1950 ③ 票据到期收回款项 收款金额 =117000 +117000×5% ÷ 12 × 6 =119925(元) 其中：2010年未计提的票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元) 借:银行存款 贷:应收票据 财务费用
（一）应收票据的取得
企业取得的应收票据，不论是否带息，均按 票面价值，记： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 举例见教材41页[例3-4]、42页[例3-5]。 企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息 时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。 中期或年终计息时： 借：应收票据-应计利息 贷：财务费用 应收票据利息=应收票据票面金额X票面利率X期限
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票据贴现一般的账务处理： 借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据或短期借款（票据面值）
举例见教材43页[例3-8]。
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例：2009年5月2日，企业持所收取的出票日期为 3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带 息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与 承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为 12%。 要求：计算票据的贴现净值并做出票据贴现的账 务处理。

票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500 贴现息=115500×12%×144÷360=5544 贴现净额=115500-5544=109956
（四）应收票据到期
不带息票据 到期收回
票据到期 到期未收回 带息票据
按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据
按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
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（二）应收票据背书转让
背书：是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖 自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的 票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。
图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书 的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。
＝应收票据面值×利率×时期 ＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元)
应收票据到期值
＝应收票据面值＋应收票据利息 ＝117000十3744＝120744(元)
或者＝应收票据面值（1＋利率×时期）
＝ 117000（1＋ 9.6％×4÷12）＝120744
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当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：
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比较
—与应收账款相比，应收票据有付款人承 兑的书面付款承诺，具有较强的法律效 力； —同时，应收票据可以背书转让和贴现， 具有较强的流动性。
二、应收票据的账务处理
借方
“应收票据”账户
贷方
收到应收票据的票面金额 期末余额：企业持有的商业 汇票的票面金额
到期收回、转让、贴现转出 商业汇票的票面金额
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贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退 票被扣款额（票据到期价值）： 借：应收账款——×××（付款人） 贷：银行存款 贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按退 票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）： 借：应收账款——×××（付款人） 贷：短期借款——开户银行 举例见教材44页[例3-10]。
(2)企业持有的一张面值为40000元，到期利息为840元的商业承兑汇票到期， 但付款人账户资金不足，票据由银行退回。 借：应收账款 40000 贷：应收票据 40000 借：应收利息 840 贷： 财务费用 840
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贴现计算举例
甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天 期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现， 年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31 天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24 天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。
票据：未到期的应收票据（不能是 已到期的；更不能是“应付票据”） 贴现的 含义 贴现申请人：票据 持有人（收款人） 放弃票据，支付贴现 利息，取得货币资金 取得票据，收取贴现利息， 支付货币资金
受理人：开户银行
实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而 贷给企业的短期贷款。
第三章
贴 现 Biblioteka Baidu 证
贴 现 汇 票 到票日 出票日 种 类 商业承兑汇票 号码
借：应收利息
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贷：财务费用
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【练习】某企业对于某票据利息收入采用票据到期确认的处理方法，根据 发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下： (1)到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到 120744元。 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 120744 117000 3744
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2． 应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无 力付 款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行 是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款 （包括带息票据的利息）转为应收账款。
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3．已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行 承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影 响；系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的， 应向贴现申请人（即收款人）退票扣款，贴现申请人 无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现 银行的逾期贷款。
按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据 （ 或）短期借款
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1．应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承 兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银 行代为支付票据，所以，这里应包括：银行承兑汇票 到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账 务处理为： 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息） 举例见教材43页[例3-9]
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企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有 的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转 让。其一般的账务处理为： 借：原材料、材料采购、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贷（或借）：银行存款 （差额）
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（三）应收票据的贴现
原因：票据持有企业出现资金短缺情况
贴现利息 = 票据面值（到期价值）×贴现率×贴现期 贴现得款 = 票据面值（到期价值）–贴现利息。
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例：某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为
9.6％，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个月， 到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算方 法是： 应收票据利息
应收票据利息 ＝应收票据面值×利率×时期(天数)÷360
例：某企业持有一张面值为40000元，年利率为8.4％的商业汇票，
出票日(承兑生效日)为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则 该商业汇票的到期值为40840元。计算方法是：
应收票据利息
＝应收票据面值×利率×时期 ＝40000×8.4％×90÷360＝840(元) 票据到期值 ＝票据面值＋应收票据利息 ＝40000十840＝40840(元)
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带息应收票据核算举例
例：B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，
专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收 B企业应作如下账务处理: ① 收到票据 借:应收票据 117000
到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。
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119925 应收账款（对方无力支付时） 118950 975
当应收票据转化为应收账 款后，不再计提利息，但 需要计提坏账准备。
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应收票据到期收到票款： 借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提的利息） 财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息） 应收票据到期，若付款人无力支付票款： 1、将应收票据面值转入“应收账款” 借：应收账款 贷：应收票据 2、处理尚未计提的利息
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应收票据的账簿设置


应收票据明细账——按付款人或其他分类方法设立， 根据记账凭证逐笔登记。 应收票据总账——根据记账凭证汇总登记。 应收票据登记簿——登记每一张票据的种类、号数、 出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑 人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利率、贴 现日期、贴现率、贴现额、收款日期、收回金额等 资料。