[国家税务总局所得税司]资产损失税前扣除讲解(25号公告讲解(印))

资产损失与会计之间的协调
实际资产损失： 会计处理年度与纳税申报年度一致，可
以在当年进行税前扣除； 会计上已作处理，但属于会计处理年
度以前发生的符合税法规定的条件，可追 补确百度文库在实际发生年度进行扣除；
会计上已作处理，但不符合税法规定 的条件，不得税前扣除。
资产损失与会计之间的协调
法定资产损失： 会计上已作处理，且已符合税法规定
资产损失税前扣除讲解
2011.9.
税收关于资产的定义
根据国税[2009]88号文第二条的规定， 资产的定义为：
是指企业拥有或控制的、用于经营管
理活动且与取得应税收入有关的资产，
包括现金、银行存款等。
税收关于资产的定义
根据国家税务总局公告2011年第25号 第二条的规定，资产的定义为：
是指企业拥有或控制的、用于经营管 理活动有关的资产，包括现金、银行存款 等。
的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣 除；若在以后年度申报，可以申报年度扣 除，不存在向以前年度追补确认问题。
会计上未作处理，不得税前扣除。
资产损失与会计之间的协调
会计处理年度为决算年度；纳税申报 年度为企业所得税年度汇算清缴年度。
注意：不能把向税务机关报送申报材 料的时点理解为会计处理年度和纳税申报 年度。
和程序及时申报。
•
正常损失不需审批，由企业自行申报扣除。
此类损失项目正列举，没列举的原则上均需审批；
无法准确辩别的，可以向税务机关提出审批申请。
自行申报扣除制度
根据25号公告的有关规定， 资产损失 税前扣除审批制度已被取消，改为企业自 行申报扣除制度，但国务院确定的事项除 外。
自行申报扣除制度
申报程序：向税款征收机关关申报，即在 进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料 和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附 件一并向税务机关申报。
但与“免税收入”相关的成本、费用、损失 是允许在税前扣除的。如再强调“与取得 应税收入有关”，相互矛盾。
税收关于资产的定义
根据《企业所得税法》第八条规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 25号公告与《税法》之间的协调：凡 25号 公告没有涉及到的资产损失，只要符合《税法》 规定的原则，均可在税前扣除。
资产损失税前扣除管理
分级管理制度 纳税评估制度
资产损失确认证据
• 真实性证据 • 合法性证据 • 确定性证据 •
资产损失确认证据
以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须 提共4个方面的证据：
1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面 的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步 补强这方面证据；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项 证据仍属于真实性方面的证据。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 2、《企业所得税法实施条例》第二十
八条第二款规定：企业的不征税收入用于 支出所形成的费用或者财产，不得扣除或 者计算对应的折旧、摊销扣除。如再强调 “与取得应税收入有关”，多此一举。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 3、“免税收入”虽然不属于“应税收入”，
1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损 失；
2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议 而未能及时扣除的资产损失；
资产损失追补确认期限
3、因承担国家政策性任务而形成的资产损 失；
4、因政策定性不明确而形成资产损失； 5、其特殊原因形成的资产损失。
自行申报扣除制度
根据88号文第四条和第五条规定：企业非正 常资产损失，须经税务机关审批，应按规定时间
资产损失确认证据
以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须 提共4个方面的证据：
3、盘亏存货的价值确定依据。此项证据既 是真实方面的证据，同时也是确定性方面证据。
资产损失确认证据
4、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说 明和内部核批文件。此项证据具有三个方面作用：
一是能够证明核销（申报扣除）程序是否符 合企业内部规程，即核销是否具有合法性；
自行申报扣除制度
自行申报扣除的形式： 清单申报 专项申报
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（一）总机构及其分支机构除应按 专项申报和清单申报的有关规定，各 自向当地主管税务机关申报外，还应 层报总机构。
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（二）总机构对各分支机构上报的 资产损失，应以清单形式向所在地税 务机关进行申报。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 25号公告删除了国税发【2009】88号
文的“与取得应税收入有关”的附加条件。 因为“与取得应税收入有关”的表述只少 在3个方面存在不妥。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 1、“用于经营管理活动”的资产本就表
明了是与企业收入有关的，该项资产如发 生损失，符合税前扣除相关性原则。
资产损失追补确认期限
• 企业以年度发生的资产损失未能在发 生当年准确计算并按期扣除的，经税务机 关批准后，可追补确认在损失发生的年度 税前扣除，属于实际资产损失，准予追补 至该项损失发生年度扣除，其追补确认期 限一般不得超过五年。
资产损失追补确认期限
下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经 国家税务总局批准：
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（三）跨地区捆绑资产发生的损失， 由总机构向所在地税务机关申报。
总分机构申报方式
捆绑资产----指优质资产与不良资产打 包处置，包括实物资产、债权、股权等各 类资产。
资产损失与会计之间的协调
已符合税资产损失税前扣除条件，但 会计未处理，不准在税前扣除；会计上已 作处理，但未进行纳税申报，也不准在税 前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件 同时具备，方能在税前扣除。
资产损失类别
根据《企业所得税法》第八条规定的 原则，准予扣除的资产损失分为两类：
实际资产损失 法定资产损失
实际资产损失
是指企业实际处置、转让资产发生的、 合理的损失。实际资产损失必须在其实际 发生且会计上已作损失处理的年度申报扣 除。
法定资产损失
应当在企业向主管税务机关提供证据 资料证明该项资产已符合法定资产损失确 认条件，且在会计上已作损失处理的年度 申报扣除。