第十四章 审计沟通-沟通的对象
审计工作内部沟通
审计工作内部沟通在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性日益凸显。
审计不仅有助于保障企业的财务健康和合规运营，还能为企业的决策提供有力的支持。
而在审计工作中，内部沟通是确保审计工作顺利进行、提高审计质量和效率的关键因素。
一、审计工作内部沟通的重要性有效的内部沟通在审计工作中起着至关重要的作用。
首先，它能够促进信息的共享和交流。
审计人员需要了解企业的各个方面，包括财务状况、业务流程、内部控制等。
通过内部沟通，不同部门的人员可以分享他们所掌握的信息，使得审计人员能够获得全面、准确的资料，从而更好地开展工作。
其次，内部沟通有助于协调各方的工作。
审计工作往往涉及多个部门和人员，如财务部门、业务部门、管理层等。
良好的沟通可以明确各方的职责和任务，避免工作的重复和冲突，提高工作效率。
再者，内部沟通能够及时解决问题和化解矛盾。
在审计过程中，可能会出现各种分歧和争议。
通过及时、坦诚的沟通，可以找出问题的根源，共同探讨解决方案，避免问题的扩大化，维护企业的稳定和团结。
二、审计工作内部沟通的方式在审计工作中，内部沟通的方式多种多样，常见的有以下几种：1、会议沟通定期或不定期召开审计工作会议是一种重要的沟通方式。
在会议上，审计人员可以汇报工作进展、提出问题和建议，相关部门可以对审计工作提出要求和期望，大家共同讨论解决方案。
这种面对面的交流方式能够直接、快速地传递信息，提高沟通效率。
2、书面沟通书面沟通包括审计报告、备忘录、通知等。
审计报告是审计工作的重要成果，它以书面形式详细阐述了审计的结果和发现。
备忘录和通知则可以用于传达一些重要的信息和要求。
书面沟通的优点是具有较强的规范性和权威性，便于留存和查阅。
3、口头沟通口头沟通是日常工作中最常用的方式之一。
审计人员可以通过与相关人员的直接交谈，了解情况、收集信息、解答疑问。
这种方式灵活便捷，但需要注意沟通的技巧和方式，确保信息的准确传达。
4、电子邮件沟通电子邮件是一种便捷的沟通工具，可以用于发送和接收文件、信息等。
第十四章 审计沟通-发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理● 详细描述：（一）安排三方会谈 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。
必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。
（二）无法参加三方会谈的处理 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。
在这种情况下，后任注册会计师应当考虑： 1.这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告； 2.是否退出当前审计业务； 3.后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
例题：1.如果会计师事务所发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，会计师事务所采取的下列措施中，不恰当的是（）。
A.提请被审计单位告知前任注册会计师B.要求被审计单位安排三方会谈C.向监管机构报告前任注册会计师的过失D.与前任注册会计师进行充分沟通,并作出妥善处理正确答案：C解析：如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。
必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三务会谈。
前后任注册会计师应当就任何已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。
2.X公司2013年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。
A会计师事务所承接了X公司2014年度财务报表审计工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2013年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有（）。
2020年注册会计师《审计》第十四章高频考点
2020年注册会计师《审计》第十四章高频考点第十四章序号考点考频考点一注册会计师与治理层的沟通★★★★考点二前后任注册会计师的沟通★★★★2020《审计》高频考点：注册会计师与治理层的沟通我们一起来学习2020《审计》高频考点：注册会计师与治理层的沟通。
【内容导航】1.沟通的对象2.沟通的事项3.沟通的形式、时间及充分性【考频分析】考频：★★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点通常是客观题的命题点。
【高频考点】注册会计师与治理层的沟通（一）沟通的对象1.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
（二）沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用；（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；（5）当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
3.审计中发现的重大问题（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。
（2）审计工作中遇到的重大困难。
（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。
第十四章 审计沟通-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点： 与治理层的沟通的总体要求● 详细描述：（一）概念 管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员 治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等 （二）沟通要求--双向沟通 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的作用 有效的双向沟通有助于： 1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系； 在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性。
2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息； 例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
（四）双向沟通的目的 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通正确答案：A,B解析：本题考核的是注册会计师“与治理层沟通”的对象。
沟通在审计工作中应用
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四、内部审计沟通的特殊性
1、内部审计的特殊地位。 1）与大多数部门之间分工协作的关系不同，内 部审计独立于企业内部其他各职能管理部门， 不直接参与企业经营管理的具体活动，主要职 能是监督和服务。
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2）内部审计对被审计对象经营管理的意见和 建议往往就是其工作中的错误、失误或不足， 而审计报告直接面向企业高管、董事会等。因 此被审计对象往往口头上说欢迎指导，实际是 希望尽可能地少暴露问题，希望通过内部审计 促进企业经营管理的意识并不强。
反感。
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6、适当闲聊。
闲聊适当不适当，取决于沟通的目的和受访 者的性格。
沟通开始时最好是非攻击性的问题，或者是 采用尊重的态度，进行非正式的谈话，比如 昨晚的球赛或者是天气。
另外，尽量避免与受访者进行私人话题的讨 论，特别是第一次进行沟通时，应紧扣即将 涉及的业务事项，必须避免与受访者建立某 种个人关系，以免影响独立性。
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五、审计不同阶段沟通的要点
1、准备阶段。
（1）审计人员在准备阶段应了解被审计 对象经营规模、经营范围、经营管理方式、 基本财务状况、内部控制制度情况、以往 年度审计情况、企业的历
（2）正式审计前与被审计单位主要负责人及 相关管理人员进行沟通。
沟通在审计工作中应用
提纲
一、沟通目标 二、沟通对象 三、沟通种类 四、内部审计沟通的特殊性 五、不同阶段沟通要点 六、实现有效沟通必备条件 七、沟通技巧
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一、内部审计沟通的目标
审计沟通的目标：
希望获得所需信息，又能获得审计对象的 尊重，使审计调查得比较圆满。既能发现 问题，还能借助于被审计对象的力量，解 决这些问题。
【BT教育】2022年CPA《审计》精粹(李彬带你抓重点)第十四章 审计沟通(冲刺版)
【考点2】前任注册会计师与后任注册会计师的沟通 （10年考了8次——客、主）
（一）前后任注册会计师的概念
前任注册 会计师
后任注册 会计师
① 已完成上期报表的审计、完成或未完成本期报表审计的注册会计师 ② 包括已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师 ③ 前任注册会计师可以有多个
（三）接受委托后的沟通
必要性 接受委托后的沟通不是必要程序，由后任CPA自行决定
沟通的形式 最有效、最常用的方式是查阅前任CPA的工作底稿（但一般不会被允许）。
查阅前任 ① 后任CPA应当征得被审计单位同意后，与前任CPA进行沟通。 底稿的前提 ② 若上期报表已由前任审计，后任应考虑前任的独立性和专业胜任能力。
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请及时复习和完成作业
④ 在法律法规允许的情况下解除业务约定。
【考点1】CPA与治理层的沟通的事项(10年考了5次——客)
沟通的 过程
记录要求
口头形式 应当包括在审计工作底稿中，记录沟通的时间和对象
书面形式 会议纪要
应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
如果是沟通的适当记录，CPA可以将其副本作为对口头沟通的记 录，并作为审计工作底稿的一部分； 如果这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较 重大，CPA一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副 本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别， 以免引起不必要的误解。
沟通的 事项
① 注册会计师与财务报表审计相关的责任（并不减轻治理层和管理层的责任） ② 计划的审计范围和时间安排（只沟通总体方向，不沟通具体内容，尤其是重要性水平）： 包括特别风险、利用专家工作、关键审计事项初步判断。 ③ 审计中发现的重大问题：对重大会计实务（政策、估计、披露）质量的看法、重大困难 （管理层施限或付出远超预期）、已与管理层讨论的重大事项（要求书面声明）、审计报 告形式和内容等 ④ 值得关注的内部控制缺陷(并非所有) ⑤ 注册会计师的独立性 【彬哥提醒】 应当书面沟通：①值得关注的内控缺陷 ②独立性
第十四章 审计沟通-接受委托前的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托前的沟通● 详细描述：（一）接受委托前的必要沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
1.沟通的目的。
在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。
2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。
3.评价沟通结果。
在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。
通常情况下，后任注册会计师一般应拒绝接受委托。
（二）沟通的前提 后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复； 2.对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意或不同意。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
（三）必要沟通的核心内容 必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（四）前任注册会计师的答复1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
第十四章 审计沟通-接受委托后的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托后的沟通● 详细描述：沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（二）查阅相关工作底稿及其内容 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。
例如： 1.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； 2.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； 3.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。
（四）利用工作底稿的责任 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十四章 审计沟通
知识点：沟通的对象
● 详细描述：
（一）总体要求
1.确定沟通对象的一般要求
注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
（1）在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
（2）有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
2.需要商定沟通对象的特殊情形：
（1）注册会计师通过了解，运用职业判断，可以确定适当的沟通对象。
（2）被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
如上市公司审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
（3）如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
（4）在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。
（二）与治理层的下设组织或个人沟通
1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素。
（1）注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）进行沟通。
（2）适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
2.被审计单位设有审计委员会的情形。
良好的治理原则建议：
（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；
（2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；
（3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。
3.需要与治理层整体沟通的特殊情形。
（1）注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）进行沟通。
（2）治理层全部成员参与管理被审计单位，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
（3）公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
例题：
1.下列建议中，不属于良好的治理原则的建议是（）。
A.邀请注册会计师定期参加审计委员会会议
B.审计委员会主席定期与注册会计师联系
C.审计委员会要求与管理层一起会见注册会计师
D.审计委员会在管理层不在场的情况下会见注册会计师
正确答案：C
解析：审计委员会应当在管理层不在场的情况下会见注册会计师，因此选项C符合题意。
2.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不
包括的是（）
A.内部审计人员
B.董事会成员
C.证券监管机构
D.内部法律顾问
正确答案：C
解析：选项C恰当。
询问的对象除管理层外还包括：（1）治理层成员
；（2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；（3)内部审计人员；（4)内部法律顾问；（5)负责道德事务的人员。