辽宁省国家税务局企业所得税若干业务问题.doc
国家税务总局公告2012年第15号 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告及解读
国家税务总局国家税务总局公告2012年第15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号字体：【大】【中】【小】根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局关于印发《辽宁省企业所得税核定征收实施办法(暂行)》的通知
辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局关于印发《辽宁省企业所得税核定征收实施办法(暂行)》的通知文章属性•【制定机关】辽宁省地方税务局,辽宁省国家税务局•【公布日期】•【字号】辽国税发[2009]42号•【施行日期】2009.01.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局关于印发《辽宁省企业所得税核定征收实施办法（暂行）》的通知（辽国税发〔2009〕42号）各市国家税务局、地方税务局（不发大连）：为认真贯彻总局提出的“分类管理、优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的企业所得税管理总体要求，根据国家税务总局《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）的有关规定，经研究，辽宁省国家税务局和辽宁省地方税务局共同制定了《辽宁省企业所得税核定征收实施办法（暂行）》。
现将该办法印发给你们，并将有关事宜通知如下，请一并遵照执行。
一、提高认识，加强领导。
各地要高度重视企业所得税核定征收工作，把核定征收工作作为加强所得税管理和组织收入的一项重要措施。
各地要成立此项工作的领导小组，并结合本地区所得税纳税人分类情况和所得税管理实际，制定具体的实施方案，切实做好核定征收工作。
二、加大力度，做好宣传。
核定征收工作涉及面广，政策性强，各地要加强此项工作的宣传和辅导，加大政策宣传力度，取得各级政府和社会各界的理解和支持，确保核定征收工作平稳有序进行。
三、统筹兼顾，精心组织。
各地要本着公平、公正、公开的原则，开展核定征收工作。
要严格把握政策界限，全面调查纳税人的真实情况，综合考虑企业的地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等因素，统筹兼顾国地税管理实际，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负相当。
严禁按行业或企业规模大小搞“一刀切”。
各地国家和地方税务机关应加强协调和配合，建立征管信息共享机制，形成监管合力。
四、采取措施，跟踪管理。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号国家税务总局2009-02-27各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。
为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：??一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
??二、关于递延所得的处理??企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
??三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。
??四、关于以前年度职工福利费余额的处理??根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。
辽宁省地方税务局关于印发《进一步加强税收征管的若干具体措施》的通知
辽宁省地方税务局关于印发《进一步加强税收征管的若干具体措施》的通知文章属性•【制定机关】辽宁省地方税务局•【公布日期】2009.08.17•【字号】辽地税发[2009]59号•【施行日期】2009.08.17•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文辽宁省地方税务局关于印发《进一步加强税收征管的若干具体措施》的通知（辽地税发〔2009〕59号）各市地方税务局（不含大连）：为深入贯彻落实省委十届八次全会精神，全力做好保增长、保民生、保稳定、促振兴的各项工作，围绕“完善政策，挖掘税源；强化征管，堵塞漏洞”的原则，确保完成全年税费收入任务，根据国家税务总局《关于进一步做好税收征管工作的通知》（国税发〔2009〕16号）、《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发〔2009〕85号）和《进一步加强税收征管若干具体措施》（国税发〔2009〕114号）等文件精神，省局制定了《进一步加强税收征管的若干具体措施》，请各地结合实际认真贯彻执行。
一、统一思想，坚定信心。
当前国民经济运行持续企稳向好，为完成收入任务提供了有利条件，但完成收入增长目标的形势仍很严峻。
各地要按照省委、省政府“两个不低于”的要求，把思想和行动统一到省委、省政府的决策部署上来，依靠和主动争取各级党委、政府的领导，争取相关部门的大力支持，强化责任，确保全年任务目标的完成。
二、加强领导，狠抓落实。
各级地税机关务必高度重视，主要领导亲自挂帅，各有关部门通力配合，深入基层和企业开展调研，统筹协调，落实责任，有针对性地解决组织收入中的突出问题，加强收入督导，积极采取措施堵塞收入漏洞，有力、有序、有效地开展收入攻坚，努力做到应收尽收，确保“两个不低于”目标的完成。
三、深入分析，加强调度。
切实加强税收分析与预测，全面开展税源、税收预测预警、税收管理风险和政策效应等分析，强化对重点税源地区、行业和企业的分析。
密切跟踪宏观经济和企业经营形势变化，全面掌握影响税收收入变化因素，及时发现组织收入工作中存在的问题和税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施。
辽宁省国家税务局关于印发《辽宁省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法(试行)》的通知
辽宁省国家税务局关于印发《辽宁省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法(试行)》的通知文章属性•【制定机关】辽宁省国家税务局•【公布日期】2010.04.13•【字号】辽国税发[2010]59号•【施行日期】2010.04.13•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税,税收征管正文辽宁省国家税务局关于印发《辽宁省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）》的通知（辽国税发〔2010〕59号）各市国家税务局（不发大连）：为加强和完善企业所得税税收优惠管理，提高企业所得税管理工作水平，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、企业所得税相关政策及有关法律法规，结合我省实际，在广泛征求意见的基础上，省局制定了《辽宁省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）》。
现印发给你们，请遵照执行。
附件：1.企业所得税税收优惠备案审核表（略）2.企业所得税税收优惠事先备案项目一览表（略）3.企业所得税税收优惠事后备案项目一览表（略）二Ｏ一Ｏ年四月十三日辽宁省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）第一章总则第一条为正确贯彻落实企业所得税税收优惠政策，完善和规范企业所得税税收优惠管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）、《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）、《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）以及企业所得税有关政策规定，制定本办法。
第二条本办法所称企业所得税税收优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。
第三条按照税务管理方式不同，企业所得税税收优惠分为实行审批管理的税收优惠（以下简称“审批类税收优惠”）和实行备案管理的税收优惠（以下简称“备案类税收优惠”）。
关于确认企业所得税收入若干问题.doc
关于确认企业所得税收入若干问题——（国税函[2008]875号）的解读国家税务总局2008-10-30出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。
本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比较。
一、国税函[2008]875号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则来执行。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
------------销售购物卡问题《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
财税差异：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。
因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。
例如：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2008年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函〔2009〕98号
国家税务总局国税函〔2009〕98号国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。
为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
新税法实施— 1 —后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
二、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。
四、关于以前年度职工福利费余额的处理根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。
企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号
国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。
鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。
该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。
“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。
既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
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辽宁省国家税务局关于企业所得税若干业
务问题的通知
发文单位：辽宁省国家税务局
文号：辽国税所[1999]236号
发布日期：1999-12-27
各市国家税务局：
为进一步完善企业所得税规范化管理，适应国有企业深化改革的需要，现对企业所得税征管中有关业务问题明确如下：
一、计税工资问题
1、对未经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩（以下简称“工效挂钩”）的企业，可由企业提出工效挂历钩方案，经市国家税务局审核，报省国家税务局审批后执行。
未经审批的，一律按照计税工资标准执行。
2、对实行总挂总提、总挂分提的工效挂钩，其计税工资按照省（市）国家税务局审批后的分劈工资指标据实扣除，对需要层层分劈审批的工资指标，各市要及时审批。
未经税务机关审核
批准的工资指标，当地国税机关不予承认，并按计税工资标准进行纳税调整。
各市要严格审查指标内的工资项目，对不属于工效挂钩范围内的列支项目要进行纳税调整。
3、对企事业单位超过1年的合同制职工以及季节性职工发放的工资，可视同在册职工计算计税工资，允许在税前据实扣除。
4、对企事业单位职工买断工龄，自愿解除劳动关系，支付给职工的一次性经济补偿、扶持金等，在不短于3年摊销期摊销的部分，允许在税前扣除。
二、各项费用包干计税扣除问题对企业实和销售大包干，差旅费、电话费等包干费用，以有及发放的清欠款奖等，本着有利于降低企业成本、费用，及时收回应收帐款，加速资金周转的原则，1999年度暂由市局审定，允许据实在税前扣除。
三、对企事业单位税前扣除项目的原始凭证，必须使用合法凭据。
凡属经营性的项目，应使用税务部门印制（或监制）的发票；凡属行政、事业性收费项目，应使用省财政厅印制的合法凭据。
四、对企事业单位直接向国家（一级市场）认购的国库券利息收入，可不计入应纳税所得额，不征收企业所得税。
对在二级市场上买卖国库券所取得的收益，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。
五、对中央企业参资入股的股份公司举办的全资子公司、投资入股及联营企业，其企业所得税应由国家税务局负责征收管理，税款按中央企业参股比例缴入中央金库。
六、各市要完善企业所得税的规范化管理，按照管理审批权限，严格减税、免税、税前扣除及弥补亏损等各项审批制度，加强对汇总纳税企业及其成员企业的各项管理，严格执行反馈制度，及时做好成员企业申报资料的审核、签字和盖章工作，保障汇缴工作的顺利进行，保证汇总纳税企业税款及时、足额入库。
七、本通知执行中，遇有国家政策调整，按新的规定执行。