实际利率法在贷款会计处理的应用
财务会计教学中实际利率法的应用
浅析财务会计教学中实际利率法的应用【摘要】目前，在我国的企业会计准则体系中，由于实际利率法应用于很多具体会计准则中，因此它是一种非常重要的方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生在学习这种方法时会觉得有一定的难度。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行通俗易懂的分析，以期能够使学生轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
【关键词】实际利率法；摊余成本；应付利息；债券溢价实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
在目前我国的企业会计准则体系中，实际利率法是一个频频出现的词汇。
在涉及到长期债权投资和债务筹资的经济业务中，实际利率法是进行收益确认或利息摊销常用的一种方法。
比如在金融资产一章，对于投资者所购入的债券，如果在初始确认时，将其划分为持有至到期投资或可供出售金融资产的话，该债券投资的利息收入的会计处理要求采用实际利率法。
再比如在融资租赁一章中，无论出租方还是承租方，其收益或利息的确认也要求采用实际利率法进行会计处理。
除此以外，企业发行债券的利息费用确认也需要采用实际利率法。
由此可见，实际利率法在企业会计准则中是非常重要的一种方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生会觉得学习这种方法有一定的难度，其实，只要理解了实际利率法得真实含义，掌握这种方法并不难。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行深入的分析，来阐述实际利率法的具体运用，从而使学生能够轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
下面我们将以例子解析的方式详细介绍对实际利率法的理解。
假设甲公司于2008年1月1日发行了5年期一次还本、分期付息的债券，面值为1000万元，发行价格为1043.27万元。
债券利息于每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。
假设，债券的利息费用应全部计入财务费用。
要求按照实际利率进行会计处理。
本例中债券的发行价格大于其面值，属于溢价发行。
债券发行者甲公司之所以能够以高于面值的价格将债券卖出，是因为债券的票面利率大于其实际利率，我们可以理解为，因为甲公司在将来支付利息时，按票面利率支付的利息要高于按实际利率计算的利息，溢价部分其实是甲公司提前所得到的利息补偿。
《企业会计准则》金融资产会计处理探讨
《企业会计准则》金融资产会计处理探讨作者：韩旺生来源：《财会通讯》2007年第10期一、金融资产的分类金融资产的会计处理因金融资产的分类不同而有较大差异，按照第22号企业会计准则的要求，金融资产应在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产四大类。
某项金融资产的具体分类主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。
对金融资产分类的难点在于交易性、持有至到期和可供出售金融资产的划分。
对这三类金融资产的划分是进行相关会计处理的第一步，对这三类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。
对如某企业购买的随时可进行交易、尚未到期的3年期国债，可以进行三种归类：(1)划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。
资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。
(2)划分为可供出售金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表“可供出售金融资产”科目。
资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入所有者权益。
(3)划分为持有至到期投资，则在资产负债表日要计算本会计期间因持有该项投资而实现的利息收入。
二、金融资产公允价值变动的会计处理按照新会计准则的要求，交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益，同时处置该金融资产时，应将计入当期损益的公允价值变动部分转回。
[例1]某公司持有的一项交易性金融资产成本为100万元，年终时该项资产公允价值增涨了20万元。
此时会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动 200000贷：公允价值变动损益200000假定该公司处置该项交易性金融资产的净现金流量为130万元，则会计分录为：借：银行存款1300000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——成本1000000交易性金融资产——公允价值变动200000投资收益300000持有至到期投资、贷款和应收款项公允价值变动的会计处理与交易性金融资产的处理方式基本相同，但可供出售金融资产公允价值变动并不计入当期收益，而应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，同时在处置该项可供出售金融资产时，将计人所有者权益的公允价值变动部分转回。
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理2010-08-20 17:08:21| 分类：财税专栏阅读272 评论0 字号：大中小订阅《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照《企业会计准则》规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税法有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。
对于上述规定阐述的实际利率法，在实务中应如何操作，纳税人对此十分关注。
在本文中笔者结合新《企业会计准则》的规定作如下分析。
会计规定根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是相同的，即均应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
实际利率计算的应付利息，是指当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是指投资者获得的收益。
实际利率法摊销是指在购买阶段多付出的费用或者提前得到的收益在持有期间逐期确认为费用或者损失。
其计算公式为：持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本－已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额－已发生的减值损失＝期初摊余成本－已收回本金＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－应收利息（面值×票面利率）－已发生的减值损失计算方法1、实际利率持有至到期投资只能是债券投资，其后续计量应按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
如债券面值1000元，该债券为五年期，按年分期付息，到期偿还本金，票面利率10％，购买价格900元，交易费用50元，实际利率为R，那么，根据1000×10％×（P/A，R，5）＋1000×（P/S，R，5）＝950元，就可以计算出企业的实际利率。
简述教学中实际利率法在财务会计上的应用
简述教学中实际利率法在财务会计上的应用赵泽梅;罗杰【摘要】财务会计是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映和控制,旨在为投资者,债权人提供会计信息的对外报告会计.简单地说,财务会计是运用专门的方法对已经发生的经济交易和事项进行记录,而管理会计是旨在向企业内部管理当局提供经济决策所需信息,管理会计是对还没发生的事项进行分析预测.在财务会计中,实际利率法的账务处理一直是教学中的一大难点,也是一大重点内容,多项经济交易都要运用实际利率法进行账务处理,比如用分期付款的方式购买固定资产、持有至到期投资持有期间利息的摊销等.此类经济交易也越来越常见,因此,学好实际利率法的账务处理是极其必要的.【期刊名称】《当代经济》【年(卷),期】2016(000)015【总页数】2页(P83-84)【关键词】实际利率;持有至到期投资;插值法【作者】赵泽梅;罗杰【作者单位】云南大学旅游文化学院,云南丽江674199;云南大学旅游文化学院,云南丽江674199【正文语种】中文实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
比如企业购入债券作为持有至到期投资，实际利率就是将该债券未来收回的利息和本金等现金流量折现为现值恰好等于该资产的初始入账金额的折现率。
实际利率法就是按摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。
在实际利率法的运用中，要涉及到《财务管理》中的一些概念和知识，此方法综合性较强，掌握此方法有一定的难度，并且是《中级财务会计》这门课程中的重点及难点。
下面我就利用一个实际案例通过运用本人总结的方法来对此方法进行详细的介绍。
2x11年1月1日，A公司从活跃市场上购入B公司当日发行的面值为500000元、期限5年，票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价款（包含交易费用）为528000元。
实际利率法在银行业务中的应用
实际利率法在银行业务中的应用根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失”。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。
货币时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。
它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。
资金的循环和周转，以及因此实现的货币增值，需要一定的时间，每完成一次循环，货币就完成一次增值，周转的次数越多增值额也越大。
因此随着时间的延续货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得货币具有时间价值。
实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。
采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。
假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更加准确。
对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。
根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通22号）要求,，金融企业将全部实施新会计准则。
因此，不管是出于监管的要求，公司经营管理的要求，还是本着对投资者负责的态度，采用实际利率法对银行业务进行核算有着非常重要的意义，是大势所趋。
例谈实际利率法的运用
例谈实际利率法的运用根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。
实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。
一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。
例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。
企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。
当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。
反之，则采用折价发行方式。
2.投资成本问题在溢价或折价发行债券的方式下，债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。
相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票面价值无关。
3.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。
对投资收益或者利息支出的补偿自然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。
此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。
（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
新会计准则中实际利率法的应用
（ ） 二 融资租赁固定资产
企业融资租人的固定资产 ， 租赁 在
债合同各方之 间支付或收取的 、属于实际利率组成部分 的各项收 费、 交易 费用及溢 价或折价等 ， 应当在确定实 际利率时予以考虑 。 金融资产 或金融负 债的未来现 金流量 或存续 期间无 法可靠 预计
时 ，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期 内的合 同现金
收入。 ６ 确定实际利率时 ， （） 应当在考虑金融资产或金融负债所有
合同条款 （ 包括 提前 还款 权 、 涨期 权 、 看 类似期权等 ） 的基础 上预 计未来现金流量 ， 但不 应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负
合 计
ｌＯｏ ０ ０Ｏ
２０Ｏ Ｏｏ
８０Ｏ Ｏｏ
本 金 即相 对 于 分期 付 款 总 额 终值 而 言的 现 值 。
２０ 年财政部发布 的《 ０６ 企业会计准则 ２０ 》 ０６ 中关于实际利率
法的应用 主要有 以下规定。 （ ） 买固定资产 的价款超过正常信 １购
用条件延期支付 ， 实质上具有融资 Ｉ质 的， 生 固定资产 的成本以购买 价款的现值 为基础确定。实际支付的价款与购买价款 的现值之间 的差额 ， 除按照 《 企业会计准 则第 １ 号——借款 费用 》 ７ 应予资本 化 的以外 ， 当在信用期 间内计人 当期损益 。 ２ 购买无形资产 的 应 （） 价款超过正常信用条件延期支付 ， 实质上具有融资性质的 ， 无形资 产 的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买 价款现值之 间的差额 ， 除按照 《 企业会计准则第 １ 号——借款 费 ７
期 开始 日， 应计人 固定资产 成本 的金 额 （ 按 租赁开始 日租赁资产
公 允价 值与最低租赁付款额现值两者 中较低者 ，加上初始直接费 用 ）借记 “ ， 在建 工程” “ 或 固定资产 ” 目； 最低租赁 付款 额 ， 科 按
常见金融借款实际利率的计算方法及应用
常见金融借款实际利率的计算方法及应用嘿，咱今儿就来唠唠常见金融借款实际利率的计算方法及应用。
你说这金融借款啊，就像是生活中的一场冒险。
咱平常借钱买个啥东西，心里总得有个数吧，这利率到底咋算呢？这可重要得很嘞！咱先说说简单的计算方法。
比如说，借了一万块，一年后要还一万二，那这两千就是利息呗。
用这两千除以本金一万，这不就是 20%的利率嘛。
但这只是个基础的，实际情况可复杂得多嘞！有时候啊，那些借款合同里会有各种各样的费用，什么手续费啦、服务费啦。
可别小瞧这些，它们可都得算到成本里去。
就好比你去买东西，标价是一个数，可加上各种附加费用，最后花的钱可就多了去了。
再说说应用。
你想想看，如果你要贷款买房或者买车，那这利率的高低可直接影响你每个月要还多少钱啊！要是利率高，那你每个月的压力不就大了嘛。
要是能算出实际利率，心里不就有底了嘛。
咱举个例子哈，就说小王要贷款买车，贷款公司说利率不高，可等他一算，哎哟喂，加上那些杂七杂八的费用，实际利率高得吓人！这要是没搞清楚就签了合同，那不就亏大了嘛！还有啊，这实际利率对咱投资理财也有帮助呢。
咱得知道把钱借出去能收多少利息，划不划算。
要是利率低了，还不如放银行呢，是不是？所以啊，学会计算常见金融借款实际利率可太重要啦！这就像是给自己的钱包上了一把锁，能让咱的钱花得明明白白。
咱可不能稀里糊涂地就借钱或者投资，得搞清楚这里面的门道。
不然到时候吃亏了，找谁哭去呀？这可不是闹着玩的事儿！你想想，要是因为不懂利率，被人坑了，那得多冤呐！咱得多长个心眼儿，把这本事学会了，才能在金融的世界里游刃有余呀！别小看这小小的利率计算，它可关系到咱的钱袋子呢！咱得认真对待，可不能马虎哟！总之，常见金融借款实际利率的计算方法及应用，那就是咱在金融领域的一把利器，得好好掌握嘞！。
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实际利率法在贷款会计处理的应用
“贷款”科目主要用于金融企业，所以对于大部分学员来说比较陌生，建议参考新准则的《附录—会计科目和主要账务处理》中“贷款”科目的账务处理说明。
一、贷款的特殊处理
贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。
减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。
在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。
二、贷款的核算
1.初始计量：
借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）
——利息调整（差额，或贷记）
贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）
2.后续计量：
（1）确认贷款利息收入：
借：应收利息（合同本金×合同利率）
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
贷款——利息调整（差额，或借记）
【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（2）收到贷款利息：
借：吸收存款/存放中央款项/存放同业
贷：应收利息
（3）资产负债表日，确认贷款减值损失：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
——利息调整（或借记）
应收利息（若存在应收未收利息时）
（4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：
借：贷款损失准备
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
【注】此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。
借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）
贷：贷款——已减值
借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）
贷：贷款损失准备
【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。
（5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（6）已确认并转销的贷款以后又收回的：
借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）
贷：贷款损失准备
借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额，或借记）
三、贷款利息调整的摊销
【例题·计算题】2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。
该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。
2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。
2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。
2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
【答案】
（1）2008年1月1日发放贷款：
借：贷款——本金8000
贷：存放中央银行款项等7514
贷款——利息调整486
摊余成本＝8000-486=7514（万元）
（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整101.68
贷：利息收入901.68（7514×12%）
借：存放同业等800
贷：应收利息800
摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）
（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整113.88
贷：利息收入913.88（7615.68×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：
300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）
借：资产减值损失4275.73
贷：贷款损失准备4275.73
借：贷款——已减值8529.56
——利息调整270.44（486-101.68-113.88）
贷：贷款——本金8000
应收利息800
确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）
（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备510.46
贷：利息收入510.46（4253.83×12%）
借：存放同业等200
贷：贷款——已减值200
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）
借：资产减值损失100
贷：贷款损失准备100
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）
（5）2011年12月31日，结算贷款：
借：贷款损失准备535.71（4464.29×12%）
贷：利息收入535.71
借：存放同业等6000
贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
贷：贷款——已减值8329.56(8529.56-200)
资产减值损失1000
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