实际利率法在银行业务中的应用(一)
【会计实操经验】实际利率法在会计实务中的运用总结
【会计实操经验】实际利率法在会计实务中的运用总结金融资产的内容有点繁杂,你说好好的直线摊销法不用,非得采用实际利率法,一会儿摊余成本,一会儿利息调整,非把”兄弟姐妹们”整糊涂才罢休.因为它不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额作为”投资收益”,而作为债券的利息调整(持有至到期投资—利息调整),这样就人为地增加了每期摊入到”投资收益”的处理了.幕末1:马老大说的真好,几句话就把书上一大堆晦涩难懂的文字解释清楚了...按教材的标准说法,实际利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法.我通过俯瞰教材,总结出会计实务中实际利率法的全部应用:另外,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产(权益工具)不应用实际利率.实际利率法基本计算公式:①实际利息=期初摊余成本×实际利率;②应收利息=票面面值× 票面利率;③期末摊余成本=初始金额-已偿还本金-累计摊销额-减值损失.公式扩展一:期末摊余成本=面值-尚未摊销的利息调整(折价发行)=面值+尚未摊销的利息调整(溢价发行);公式扩展二:期末摊余成本=未来现金流入的现值=预计每年产生的利息流入的现值(实际利息-现金流入)+到期日产生的现金流入的现值.其中摊余成本是指该金融资产(负债)的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金.②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额.③扣除已发生的减值损失.最后,需要注意的是,持有至到期投资的账面成本为该年年初的期初摊余成本.东土难生:服了当初那一段翻来覆去地啃马老师一语戳破.马靖昊说会计:比如”持有至到期投资”科目就很烦人,容易把大伙整成糊涂鸟.它无非是不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额直接作为”投资收益”,而是作为”持有至到期投资-利息调整”,这样,人为地增加每期摊入”投资收益”的处理. 会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
实际利率法应用解析
以持有至 到期投资 为例 说 明投 资收益 的确认 与计 量时 实
一
５ ） 。采 用插 值法 ， 计 算得 出 ｒ ＝ １ ０ ％， 这 就 是 这 项 债 券 投 资 的 实 际 收 益 率 。实 际 利 息 收 入 ＝当 期 期 初摊 余 成 本 ｘ 实 际 利 率 ， 实 际
、
基 本概 念
１ ．实 际 利 率 法 及 实 际 利 率 。 我 国 现 行 企 业 会 计 准 则对 实 收 到 的 资 金 （ 现 金流入） 超过 （ 低 于） 实 际 利 息 收 入 则 视 为本 金
将现行会计准则涉及 实际利 率应用分为两大类 ， 其中一类 是从投 资角度来确 认与计 量当期收益 ， 另 一类 是从 筹资角度来
２ ０ １ ２年 ｌ ２
月３ １日
一
５ ４ ５ ７ １
１ １ ９ ０ ２ ８ １
确认与计量 当期利息费用 。 本文通过两个实例来说明实际利率
法 在这两类会计实务中的应用技巧。 （ 一） 当期资产收益的确认与计量 ，
实 际 利 率 法 应 用解 析
田正 佳
（ 湖北省 经济学院， 湖北 武汉 ４ ３ ０ ０ ７ ０ ）
【 摘 要】 现行企业会计准则 中一个重要 的变化是再次谨慎 引入 了公允价值计量属性 ， 公允价值计量与现值有 密切联 系， 现行 会计 准则中有 ６个准则涉及到 了实际利率法的应用 ， 实际利率法是为 了实现在会计 实务中应用现值计量的方法。目的主要是为 了
月 １日
２ ０ ０ ９年 １ ２
际占用 的现值 。甲公司根据 上述 资料， 采用实 际利率法 和摊余
表 １
的未来现金流量 ， 折现为该金融资产或金融 负债 当前 账面价值 成本计算确定 的利息收入数据 见表 １ 。
实际利率法运用实例
实际利率法运用实例
首先，我们需要了解通货膨胀率。
假设通货膨胀率为2%。
根据实际利率法的公式，实际利率=（1+名义利率）/（1+通货膨胀率）-1
按照这个公式，小明的实际利率=（1+0.05）/（1+0.02）-
1=0.05/1.02=0.049
所以，小明的实际利率为4.9%。
这意味着尽管银行给小明的年利率
为5%，但由于通货膨胀，小明实际上只获得了4.9%的利息。
现在，让我们假设小明为了获得更高的实际利率，决定将贷款投资到
其他地方。
他找到一个回报率为10%的投资机会。
我们将再次使用实际利率法来计算小明从这个投资中获得的实际利率。
根据实际利率法的公式，实际利率=（1+投资回报率）/（1+通货膨胀率）-1
按照这个公式，小明的实际利率=（1+0.10）/（1+0.02）-
1=0.10/1.02=0.098
所以，小明从这个投资中获得的实际利率为9.8%。
这意味着在考虑
了通货膨胀的因素之后，这个投资对于小明来说是更有利可图的选择。
需要注意的是，实际利率法是一种近似计算的方法，它假设通货膨胀
率在整个投资期间保持不变。
实际情况可能存在通货膨胀率的变化，因此
实际利率法的计算结果可能与实际情况有所偏差。
为了更准确地计算实际
利率，投资者应该密切关注经济数据和通货膨胀趋势的变化，并根据需要
进行调整。
总的来说，实际利率法是一种重要的金融工具，它可以帮助投资者更准确地评估投资回报和贷款成本。
在金融决策中，了解和运用实际利率法是非常有益的。
实际利率法在商业银行利息收入确认中的运用
实际利率法在商业银行利息收入确认中的运用作者：吕晖伍新华来源：《财会通讯》2008年第11期实际利率法是指按金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
具体运用到商业银行利息收入的确认上，实际利率法则是指按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。
其中实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。
贷款的摊余成本是指该贷款的初始确认金额经过三项调整后的结果：一是扣除已偿还的本金，二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，三是扣除已发生的减值损失。
其中贷款的初始确认金额应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。
[例]2007年12月20日，某商业银行发放给A公司2年期贷款，合同本金1000万元，年利率8％，按季付息，到期一次还本，一次性按本金2.5％扣除手续费。
贷款初始确认金额=1000-1000×2.5％=975万元设实际季利率为i，根据插入法计算：i=2.35％各期相关数据的计算结果如表1。
2007年12月20 发放贷款时的会计分录如下：借：贷款——本金10000000贷：吸收存款——A公司9750000贷款——调整2500002008年3月20日确认利息收入的会计分录为：借：应收利息200000贷款——调整29100贷：利息收入229100以后各季确认利息收入的会计分录与上类似，“利息收入”金额为表中对应时期的数据②，“应收利息”金额为数据③，“贷款——调整”金额为两者差额。
2009年12月20 确认利息收入和还本的会计分录为：借：应收利息200000贷款——调整31200贷：利息收入231200借：吸收存款10000000贷：贷款——本金10000000运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。
新会计准则中实际利率法的应用
贷 记“ 长 期 应 付 款 ”科 目 ； 按 发 生 的 初 始 直 接 费 用 ， 贷 记“ 银 行 存
款”等科目； 按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资
费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。采用实际利率法分期摊
销未确认融资费用 ， 借记“ 财 务 费 用 ”、“ 在 建 工 程 ”等 科 目 ， 贷 记
期投资”科目（ 利息调整） 。
资产负债表日， 对 于 分 期 付 息 、一 次 还 本 的 债 券 ， 应 按 摊 余 成
本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 债 券 利 息 费 用 ， 借 记“ 在 建 工 程 ”、“ 制
造 费 用 ”、“ 财 务 费 用 ”、“ 研 发 支 出 ”等 科 目 ； 按 票 面 利 率 计 算 确
实现融资收益”科目， 贷记“财务费用”科目。
［例 １］ ２００５ 年 ３ 月 ２０ 日甲公司从乙公司购入大型设备一套，
协议约定为分期付款方式。从销售当年年末开始分 ５ 年分期付款，
每年 ２００００ 元， 合计 １０００００ 元。假定甲公司在销售 ２００５ 年 ３ 月
２０ 日支付货款， 则只需支付 ８００００ 元即可。
该现值作为租入资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为
未确认融资费用的分摊率；（ ４） 以 租 赁 资 产 公 允 价 值 作 为 入 账 价
值的， 应当重新计算分摊率， 该分摊率是使最低租赁付款额的现值
与 租 赁 资 产 公 允 价 值 相 等 的 折 现 率 。而 出 租 人 采 用 实 际 利 率 法 分
租赁付款额现值与设备公允价值相等， 因此租赁开始日固定资产
入账价值为 ５０００００ 元。最低租赁付款额 ５９３５４０ 元（ １１８７０８×５） 。
化难为易理解＂实际利率法＂的应用
经济研究 ＿
摊余 成本 ）＝ ２ ０ ０ ０ — ２ ６ ５ ． ５ １ ＝ １ ７ ３ ４ ． ４ ９ 万 元 ，第３ 年应 分摊 利息
定 的付 款 期 超过 正 常 信 用期 （ 一般 为 １ 年 ）， 实质 上 就 具
备 了融 资性 质 。购入 资产 应 以未 来各 期付 款 额现值 之 和借 记 “固定资 产 ” ，以合 同 中规定 的 总价款 贷 记 “ 长期 应付
付 （ 收 ）款 和金 融 资产及 金 融付债 的业务 中，下 面分 别通
《 企业会计准 则２ ２ 号—
条规 定 ：实 际利 率法是指按照 金融资产或金 融负债 的实 际利
二、实际利率法简化理解方 法
所 谓 实 际利 率 法 是指 在计 提 或摊 销 当 年利 息 时 ， 按 权 责发 生制 真 实可 靠 的计量 。对 于 具有 融 资性质 的会计 活 动 ，不 管是 具有 融 资性 质 的分 期付 （ 收 ）款 、 融资 租赁 或 是 金融 资产 与负债 的计量 ，有 ：
关 键 词 ：实 际 利 率 法 ；摊 余 成 本 ：利 息 ；本 利 和
中图分类号 ：Ｆ ２ ３ ３
文献标识码 ：Ａ
文章编号 ：１ ６ ７ １ — ８ ０ ８ ９（ ２ ０ １ ５） ０ ５ — ０ ０ ０ ８ — ０ ２
一Leabharlann 、实际利率法概述
金融工具确 认和计量 》第 十 四
过 例题 说 明该方 法 的简便应 用方 法 。
价值结合起 来考虑 ，更为真实可靠 地计量相关 资产 或负债 。 该方法在 “ 具有融 资性质分期付款 购入 固定 资产 、融资租赁 资产 、存 在弃置 费用 的固定 、持有 至到期投资 、可供 出售金 融资产 、贷 款 、应付债 券及可转换 公司债券 、应付 债券 、长
实际利率法在商业银行存款业务中的应用
ＣＦ ，
＿ ＿
其 中， Ｖ表示吸 收存款 当前 账面价值 ； Ｒ Ｉ 表示 实际利率 ； Ｆ Ｒ Ｃ，
表 示 预计 未来 各 期 现 金 流 量 ；表示 吸 收 存 款 的 预期 存 续期 问或 适 ｎ 用 的更 短 期 间 。 由该 公 式 可 知 ， 响 实 际 利率 的 因素 有 预期 未 来 现 影 金 流 量 、 收 存 款 当前 账 面 价值 及 计 息 期 。 吸
和计量》 以下 简称“ （ 新会计准则 ” 的规定 ， ） 企业 对持有至到期 投
利息费用。 实际利率的计算公式 为：
Ｖ－（ ＣＲ “ ＋ － ｌ ＲＪ ＋Ｇ Ｇ ＋ Ｃ ２ ＋ －－－ ｌ ＋
Ｒ＝ Βιβλιοθήκη 资、 贷款和应收款项及其他金融负债应采用实际利率法 ， 按摊余成
本进行后续计量 。 其中， 实际利率法是指按照金融资产或金融负债 的实际利率计算其摊余成本及各期 利息 收入或利息费用的方法 。
在整个合同期 内的合同现金 流量。 商业银行对付款额的估计数进行
修 正时 ， 调整 此 吸 收存 款 的 账 面价 值 以反 映 实 际和 修 正后 的预 计 应 现金 流量 。 商业银 行 应按 吸 收存 款 初 始实 际 利 率计 算 修 正 后 的预计‘ 未 来现 金 流 量现 值 ， 以此 现 值 重 估 吸 收存 款 的账 面 价 值 ， 关 渊 并 相
柑等 。采用实际利率法计算利息费用 和吸收存款摊余成本的数据
见表 １ 示 ： 所
表 １ 时 间
２ ０ ｆ ０ ８６３ ） ２ Ｉ８９ ） （ ） ．３（ ｆ ２ 『 ２ ３ ０１ １ ．１ ８ ２０ ； ０ ９３ ３ｉ ２） ９６ ３） （ ） ． （ （ ２ ０ ０ ０ ９９ ３ ２） ９ １ ． １ （ ．２ ３ ０ ２１ Ｏ３３１ （１ ．
例谈实际利率法的运用
例谈实际利率法的运用根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。
实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。
一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。
例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。
企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。
当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。
反之，则采用折价发行方式。
2.投资成本问题在溢价或折价发行债券的方式下，债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。
相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票面价值无关。
3.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。
对投资收益或者利息支出的补偿自然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。
此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。
（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
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实际利率法在银行业务中的应用(一)根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失”。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。
货币时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。
它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。
资金的循环和周转，以及因此实现的货币增值，需要一定的时间，每完成一次循环，货币就完成一次增值，周转的次数越多增值额也越大。
因此随着时间的延续货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得货币具有时间价值。
实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。
采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。
假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更加准确。
对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。
根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通【2007】22号）要求,2009年，金融企业将全部实施新会计准则。
因此，不管是出于监管的要求，公司经营管理的要求，还是本着对投资者负责的态度，采用实际利率法对银行业务进行核算有着非常重要的意义，是大势所趋。
一、新会计准则对实际利率法在银行业务中应用的要求新会计准则将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。
金融负债分为两类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；2.其他金融负债。
根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第三十二条，持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
根据第三十八条，采用实际利率法计量的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。
根据《企业会计准则14号：收入》第十八条，企业在确定让渡资产利息收入金额时，应当按照他人使用本企业货币资金和实际利率计算确定。
根据以上三条，我们可以得出结论：除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，其他三类金融资产都应当采用实际利率法进行计量。
根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第四十二条，以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
因此，采用实际利率法计量的金融资产在计提减值时，也应当采用实际利率法。
（一）应采用实际利率法计量的金融资产银行涉及的金融工具主要有衍生产品、债券、债券回购、拆借、贷款等。
对于衍生产品，无疑应当作为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产进行核算。
债券则要根据持有目的以及在活跃市场中有无报价、公允价值是否可以可靠计量来进行分类。
目前，国内外的银行对债券四分类有不同的理解，根据国内上市银行披露的财务报告，笔者认为在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的债券应当分类为贷款与应收款项，如特别国债；在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的债券按照持有目的的不同分为交易性金融资产和持有至到期投资；其他的分类为可供出售金融资产。
债券回购、拆借和贷款都应当作为贷款与应收款项进行核算。
综上所述，商业银行应当对债券、债券回购、拆借、贷款等金融资产采用实际利率法进行计量。
（二）应采用实际利率法计量的金融负债根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第三十三条，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。
但是，下列情况除外：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
2.与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。
3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：（1）按照《企业会计准则第13号—或有事项》确定的金额；（2）初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号—收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
一般的存款（如活期存款、定期存款）分类为其他金融负债，应当使用实际利率法进行计量。
二、贷款的实际利率法应用由于债券实际利率法的理论研究是最多的，目前市场上采用实际利率法对债券进行核算的产品也较多，因此对于实际利率法的应用相对容易的是债券。
而且由于溢折价的存在，债券的票面利率与实际利率经常存在较大的差异，采用实际利率法核算与直线法的差异也很大，出于核算准确的考虑，大部分银行首先考虑的是采用实际利率法对债券进行核算。
目前，国内理论界对于金融企业使用实际利率法的研究比较欠缺，尤其是对贷款。
笔者对贷款的实际利率法应用进行了一定的理论研究和案例分析。
（一）新企业会计准则与2001年《金融企业会计制度》的差异国内银行在实行新会计准则之前，大多根据2001年《金融企业会计制度》进行会计核算，就贷款而言，新老制度在分类、计量、减值等方面都存在较大的差异，具体如表1所示。
（二）实际利率的计算方法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
具体计算公式如下：其中，CFt（t＝0，1，.......，T）表示每一期的未来现金流量，IRR表示实际利率，NPV表示净现值。
由该公式可以看出，影响计算实际利率的因素包括未来现金流量、计息间隔周期。
（三）贷款的科目设置和账务处理1.贷款的科目设置根据新会计准则的要求，科目设置如下：（1）“贷款”科目下设明细科目或分户账贷款－本金：用于核算贷款本金。
贷款－利息调整：用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。
贷款－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和利息调整全部转入该科目。
（2）“利息收入”科目下设明细科目或分户账利息收入－利息收入：用于核算应收利息产生的利息收入。
利息收入－利息调整：用于核算摊销产生的利息收入。
利息收入－减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计算的利息收入。
（3）应收利息：用于核算贷款应收取的利息。
（4）表外科目“应收未收欠息”：用于登记减值贷款的应收利息。
2.贷款的账务处理（1）贷款发放时借：贷款－本金?贷：客户存款借：贷款－利息调整?贷：有关科目（2）计提利息时借：应收利息?贷：利息收入?－利息收入借：利息收入－利息调整?贷：贷款－利息调整（3）发生减值时借：资产减值损失?贷：贷款损失准备借：贷款－已减值?贷：贷款－本金?贷：贷款－利息调整（4）减值贷款计提利息时借：贷款损失准备?贷：利息收入?－减值冲回?收：应收未收欠息（四）贷款实际利率法应用的案例分析1.贷款的计量根据不同的贷款种类，实际利率法的计算方法有所不同，笔者将设计四种不同案例来展示不同的实际利率计算方法，并附上相应的账务处理。
四种案例分别为：定期计结息的贷款、一次性还本付息的贷款、有费用的一次性还本付息的贷款、有费用的浮动一次性还本付息的贷款。
（1）定期计结息的贷款定期计结息的贷款是指在约定间隔周期（如按月、按季）定期结算利息的贷款。
一般贷款时，银行实际支付的金额就是本金，而不像债券那样，实际购买债券的金额与面值不同，因此，在没有发生贷款费用且付息周期与计息周期一致的情况下，合同利率就是实际利率，只需采用单利的计算方式将年利率转化为计息周期相应的利率。
假设贷款本金为1000000，年利率为12%，贷款费用为0，按月付息，计息周期为一个月，具体的实际利率法的计算过程如表2所示。
基于表2的计算结果，相应的会计处理如下：第一月贷款发放时借：贷款－本金1000000?贷：客户存款1000000收到利息时借：客户存款10000?贷：利息收入?－利息收入10000（2）一次性还本付息的贷款一次性还本付息的贷款是指贷款存续期间不结算利息，利息于还本时一次性与客户结算的贷款。
在没有发生贷款费用且付息周期与计息周期不一致的情况下，合同利率与实际利率略有差异。
假设贷款本金为1000000，年利率为12%，贷款费用为0，按年付息，计息周期为一个月，具体的实际利率法的计算过程如表3所示。
基于表3的计算结果，相应的会计处理如下：第一月贷款发放时借：贷款－本金1000000?贷：客户存款1000000计提利息时借：应收利息10000?贷：利息收入－利息收入10000借：利息收入－利息调整511?贷：贷款－利息调整511（3）有费用的一次性还本付息的贷款在境外金融市场，办理贷款过程中还会发生相关如评估费等初始直接费用，同时会收取服务费等初始直接收益。
这些初始直接费用或收益均属于与贷款业务直接相关的现金流出或现金流入，按照新会计准则，应在计算实际利率时一并考虑。
在发生贷款费用且付息周期与计息周期不一致的情况下，合同利率与实际利率存在一定的差异。
根据新会计准则的规定，对交易性金融资产进行核算时，与金融工具相关的费用直接计入损益；而对于金融资产四分类中的其他三类，与金融工具相关的费用应当资本化，计入金融工具的成本，并进行后续的摊销。
因此，与贷款相关的费用应当计入贷款成本，具体计入的科目为：贷款－利息调整。
假设贷款本金为1000000，年利率为12%，贷款费用为10000，按年付息，计息周期为一个月，具体的实际利率法计算过程如表4所示。
基于表4的计算结果，相应的会计处理如下：第一月贷款发放时借：贷款－本金1000000?贷：客户存款1000000借：贷款－利息调整10000?贷：有关科目10000计提利息时借：应收利息10000?贷：利息收入－利息收入10000借：利息收入－利息调整1261?贷：贷款－利息调整1261（4）有费用的浮动一次性还本付息的贷款在有费用的一次性还本付息的贷款实际利率法应用的基础上，如果在贷款存续期间，人民银行调整了基准利率，如果按照贷款合同约定利率随基准利率浮动而浮动，则应按实际利率法相应调整财务处理。