审计准则解读(2017)
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题中国注册会计师协会唐建华财政部财政科学研究院万寿琼2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。
根据准则的要求，除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。
这是几十年来审计报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。
本文结合英国、南非、新加坡等一些国家，我国A＋H股公司，我国香港和台湾地区实施新审计报告准则的实践，对如何在审计报告中沟通好关键审计事项进行探讨，以抛砖引玉。
一、关于关键审计事项数量的把握关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。
“最为重要的”并不是说只有一个。
固然，关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。
通常而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多，关键审计事项的数量越多；财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多；当期发生的重大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。
因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。
关键审计事项的数量要适度。
如果数量过多，就不符合“最重要的”的限定，无法突出重点。
但如果数量过少，提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改革预期的效果。
举例来说，如果某审计项目关键审计事项应当为3个，如果审计报告只披露了１个，披露得再好，也不能算到位。
当前关注的重点应是关键审计事项数量偏少，而不是过多的问题。
表1：部分先行先试国家和地区披露关键审计事项（KAM）的平均数量国家或地区KAM平均个数对样本公司的说明样本量英国 4.2(第一年，2014年）3.9（第二年，2015年）主板前350家上市公司153278新加坡 2.3 2017年新交所上市公司499南非 3.3 2017年提前实施新审计准则的上市公司9中国大陆 2.4 2017年A+H公司96家、按中国注册会计师审计准则审计的H股公司20份及提前执行新审计报告准则的3家A股上市公司119中国香港 2.8 2017年香港恒生指数成份股502.2 2017年主板423中国台湾 2.18 2017年上市公司1,627注册会计师在确定关键审计事项中需要运用职业判断，但不可滥用职业判断。
2017年新审计报告系列准则讲解
CSA 1241
CSA 1251
CSA 1314
CSA 1321 CSA 1323 CSA 1324 CSA 1331 CSA 1332 CSA 1341
其他执业准则5
CSA 2101
CSA 3101 CSA 3111 CSA 4101 CSA 4111
CSA 1511
CSA 1521
CSA 1611 CSA 1612
利用他人工作3
CSA 1401 CSA 1411 CSA 1421
审计结论 和报告6
CSA 1501 CSA 1502 CSA 1503 CSA 1504
特殊领域10
CSA 1601 CSA 1602 CSA 1603 CSA 1604
CSA 1141
CSA 1142 CSA 1151 CSA 1152 CSA 1153
管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露， 或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）； 注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审 计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况 发表非无保留意见； 当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审 计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告。
2017中国注册会计师执业准则
质量控制准则第5101号
总体原则与 责任9
CSA 1101 CSA 1111 CSA 1121 CSA 1131
鉴证业务基本准则
审计证据11
CSA 1301 CSA 1311 CSA 1312 CSA 1313
风险评估 与应对6
CSA 1201 CSA 1211 CSA 1221 CSA 1231
国家审计准则释义
国家审计准则释义第一、审计目标审计目标是指国家审计的根本任务和目标，即通过对被审计单位的财务状况、财务活动、管理运行情况进行审计，掌握并评价其经济责任的履行情况，保证国家资源的安全和有效运行。
第二、审计原则审计原则是国家审计工作所必须遵循的基本原则，包括独立性、客观公正、审慎尽责、保密和法定授权。
独立性意味着审计机关在进行审计工作时应当独立于被审计单位和审计对象，充分发挥自身独立判断的职能。
客观公正要求审计人员应当根据事实、数据和法律依据进行客观的评价和判断。
审慎尽责意味着审计人员应当以高度的责任心和认真的工作态度进行审计工作。
保密是指审计人员在履行审计职责过程中应当保守审计工作所涉及的机密信息。
法定授权要求审计人员应当依据法律、法规和规章制度开展审计工作。
第三、审计方法审计方法包括文件审计、实地审计和可行性研究审计三种方法。
文件审计是指审计人员根据被审计单位所提交的文件、账目、报表等材料进行的审计工作。
实地审计是指审计人员亲自前往被审计单位进行的实地检查和调查，以获取更多的审计证据。
可行性研究审计是指对项目、计划或政策的可行性进行审计，评估其经济效益、社会效益和环境效益等方面的问题。
第四、审计程序审计程序是指国家审计工作中进行的一系列活动和步骤。
审计程序主要包括规划阶段、执行阶段和报告阶段三个主要过程。
规划阶段主要是对被审计单位进行调查和了解，制定审计计划和程序，确定审计重点。
执行阶段是审计人员进行具体审计工作的过程，包括材料准备、实地检查、数据分析等。
报告阶段是指审计人员根据审计发现和结论，撰写审计报告，向有关机关和被审计单位进行汇报。
第五、审计效益审计效益是指国家审计工作所能达到的目标和效果。
主要包括事后监督、预防和指导促进等方面的效益。
事后监督是指通过对被审计单位的经济责任履行情况进行审计，发现并纠正错误、违法行为，保证国家财政资金的安全。
预防是指通过对被审计单位的内部控制体系进行审计，发现并纠正潜在的风险和问题，避免损失和浪费。
审计准则-1504号应用指南
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
审计准则讲解
审计准则讲解审计准则讲解根据注册会计师对会计报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分为无保留意见的审计报告（包括标准无保留意见的审计报告和带强调事项段的无保留意见的审计报告）、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
审计报告还可以分为标准审计报告（亦即标准无保留意见的审计报告）和非标准审计报告两类。
标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。
标准审计报告以外的审计报告统称为非标准审计报告。
（一）无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告是最普遍的审计报告。
据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。
如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，审计范围没有受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告。
在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。
将原审计报告准则第二十一条与修订后的审计报告准则第十七条进行比较可以发现，修订后的审计报告准则删除了“会计处理方法的选用符合一贯性原则”，并对其余项目进行了修订，使之更加准确。
（二）保留意见的审计报告保留意见适用于被审计单位没有遵守国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。
只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。
如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。
因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。
2017年年审需要关注的审计准则
2017年年审需要关注的审计准则财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位（即2017年年报审计开始），其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。
影响2017年年报审计的新审计准则2016年12月28日，财政部正式发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知（财会〔2016〕24号）。
自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。
同时，允许和鼓励提前执行新审计报告准则。
需要提醒的是，本批准则中除了针对上市实体审计业务的特殊规定外，其他规定自2018年1月1日起全部实施，即影响2017年度审计。
换句话说，非上市实体2017年年报审计可以不使用CSA 1504,以及CSA 1151、CSA 1501、CSA 1521的个别规定，但仍需适用新审计报告准则的其他规定（包括新的审计报告模板——需修改部分内容）。
一、新审计报告准则实施时间表据“财会〔2016〕24号”，上市实体需要分类分批实施新审计报告准则。
二、仅针对上市实体审计业务的规定根据“财会〔2016〕24号”，上市实体包括：A+H股公司、H 股公司、股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司）、股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司。
《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、本准则的适用范围（参见本准则第一条）1．如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件（除〘中国注册会计师审计准则第1521 号——注册会计师对其他信息的责任〙所定义的年度报告外），注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。
例如，为遵守中国证券监督管理委员会〘关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知〙（证监发行字[2002]15 号）的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。
这些程序可能包括：（1）实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日；（2）查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。
二、定义（一）审计报告日（参见本准则第五条）2．审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。
由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。
（二）财务报表报出日（参见本准则第六条）3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。
在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。
由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。
对公共部门实体的特殊考虑4．对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。
（三）财务报表批准日（参见本准则第七条）5．在某些国家或地区，法律法规指定个人或机构（如管理层或治理层）负责就构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成得出结论，并规定了必要的批准程序。
会计经验：2017新审计准则有什么规定？新审计准则和原准则比较有哪些变化？
2017新审计准则有什么规定？新审计准则和原准则比较有哪些变化？审计准则：审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。
它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。
美国审计总署(政府审计)于1972年颁布的审计准则中指出，审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。
2017新审计准则：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知财会〔2016〕24号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅(局)：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则(以下统称本批准则)，现予批准印发。
有关事项通知如下：1.对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则;对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则;对于H股公司的财务报表审计业务，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。
2.对于股票在沪深交易所交易的上市公司(即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司)、首次公开发行股票的申请企业(IPO公司)，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。
3.对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司(新三板公司)中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。
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审计准则解读(2017)一、单选题1、如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应要求管理层提供。
其中的其他书面声明不包括（）。
A、关于财务报表的额外书面声明B、关于提供注册会计师信息的额外书面声明C、关于管理层责任的书面声明D、关于特定认定的书面声明A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】其他书面声明包括：1.关于财务报表的额外书面声明；2.关于提供注册会计师信息的额外书面声明；3.关于特定认定的书面声明。
其他书面声明可能是对关于管理层责任的书面声明的补充，但不构成其组成部分（不能代替要求的书面声明）。
2、注册会计师对审计意见承担（）。
A、保留意见B、无法表示意见C、全部责任D、部分责任A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】注册会计师对审计意见承担全部责任。
3、注册会计师的责任是，就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的（）获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
A、充分性B、恰当性C、适当性D、合理性A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】注册会计师的责任是，就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
4、当《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，通过说明下列事项，不属于进一步描述注册会计师在集团审计业务中的责任的是（）。
A、注册会计师的责任是就集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对合并财务报表发表审计意见B、注册会计师负责指导、监督和执行集团审计C、注册会计师对审计意见承担全部责任D、说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑AB C D【正确答案】D【您的答案】A 【答案解析】D 选项不属于在《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，进一步描述注册会计师在集团审计业务中的责任。
5、注册会计师与治理层的沟通内部不包括（ ）。
A 、这些事项或情况是否构成重大不确定性B 、是否有财务报表C 、财务报表中的相关披露是否充分D 、管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当AB C D【正确答案】B【您的答案】D 【答案解析】与治理层的沟通应当包括下列方面：（一）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（二）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（三）财务报表中的相关披露是否充分；（四）对审计报告的影响（如适用）。
6、治理层是指对被审计单位（ ）以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
A 、经营活动B 、战略方向C、战略导向D、经营决策A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。
7、通用目的财务报表的编制基础是（）。
A、旨在满足广大财务报表使用者共同财务信息需求的财务报告编制基础B、公允列报编制基础C、遵循性编制基础D、旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同财务信息需求的财务报告编制基础。
8、不属于注册会计师实施的专门审计程序，以主动识别第一时段期后事项的是（）。
A、了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序B、询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项C、查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项D、与管理层和治理层讨论A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】选项D与管理层和治理层讨论，属于注册会计师在第二时段应当做的。
在第一时段实施的专门审计程序包括：（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；（2）询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；（3）查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项；（4）查阅最近的中期财务报表。
9、不属于编制审计工作底稿的其他目的的是（）。
A、有助于计划和执行审计工作B、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础C、有助于监督指导、监督与复核责任的履行D、保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】选项B，提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础是编制审计工作底稿的主要目的。
编制审计工作底稿的其他目的包括有助于计划和执行审计工作；有助于监督指导、监督与复核责任的履行；便于说明执行工作的情况；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；便于实施质量控制复核与检查；便于监管机构和注协会实施执业质量检查。
10、注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。
在这种情况下，审计报告除了提及（）注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。
A、中国B、美国C、日本D、德国A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。
在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。
11、下列关于书面声明的形式、日期以及涵盖的期间的说法中，错误的是（）。
A、书面声明是以书面的形式致送给注册会计师B、书面声明的日期应当尽量接近出具审计报告的日期C、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间D、书面声明的日期不得在审计报告日前A B C D【正确答案】D【您的答案】A【答案解析】书面声明的日期不得在审计报告日后。
12、当注册会计师获取的书面声明与其他审计证据不一致时，下列说法中不恰当的是（）。
A、应实施审计程序以设法解决这些导致不一致的问题B、如果导致不一致的问题仍未解决，应重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估C、如果导致不一致的问题仍未解决，应确定不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响D、如认为书面声明不可靠或管理层不提供要求的书面声明，应采取适当措施，确定对审计意见的影响，发表保留意见审计报告A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】如认为书面声明不可靠或管理层不提供要求的书面声明，应采取适当措施，确定对审计意见的影响，包括发表无法表示[越过保留]意见审计报告。
13、下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，错误的是（）。
A、按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B、在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C、管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D、注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。
14、下列关于注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的是（）。
A、沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值B、关键审计事项是对本期财务报表中最为重要的事项，仅为一项C、注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项确定关键审计事项D、在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】关键审计事项可能不止一项。
15、如果认为有必要对财务报表整体发表（），注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。
A、保留意见B、否定意见C、无法表示意见D、否定意见或无法表示意见A B C D【正确答案】D【您的答案】B【答案解析】如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。
在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。
16、下列关于其他信息的说法中，不恰当的是（）。
A、注册会计师没有责任去收集其他信息B、针对只能在审计报告日后获取的其他信息，要求注册会计师获取书面声明，以支持注册会计师有能力完成本准则要求的、与这类信息相关的程序C、其他信息，是指在实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的非财务信息D、其他信息的错报，是指对其他信息作出不正确陈述或误导，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】其他信息，是指在实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息，并不仅仅局限于非财务信息。
17、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的（）。
A、6B、7C、8D、12AB C D【正确答案】D 【您的答案】D [正确]【答案解析】如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
18、对于审计工作底稿的归档期限，如完成审计业务，自（ ）起对工作底稿至少保存10年。
A 、开始审计日B 、审计报告日C 、最终完成审计日D 、业务中止日AB C D【正确答案】B 【您的答案】B [正确]【答案解析】对于审计工作底稿的归档期限：1.如完成审计业务，自审计报告日起对工作底稿至少保存10年；2.如未能完成审计业务，自业务中止日起至少保存10年；3.在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。