审计教学案例——严格控制函证程序
论审计函证存在的问题及解决对策【毕业作品含外文】
BI YE LUN WEN 论审计函证存在的问题及解决对策学位申请人学科专业农林经济管理（会计学方向）指导教师答辩日期摘要函证是一项审计术语，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
虽然我国审计工作逐渐规范化、制度化、法制化，但由于有大部分时候注册会计师从被审的单位以外的第三方获取函证提供的证据，并且常常采用书面原件的形式，如果运用的恰当，函证程序可以提供可靠性比较高的审计证据，并可以与实施其它审计程序获得的审计证据相互对应。
但是，函证程序的实施、询证函的设计和函证结果的评价都会对函证程序提供的审计证据的可靠性造成一定的影响。
因此，在注册会计师施行函证的时侯，应当保持一定的重视。
使函证能够有效发挥它的作用，可以验证被审单位账户余额的真实性，有效抑制被审单位的舞弊行为。
与发达国家相比，我国审计的函证工作中仍存在许多问题，故正确认识、运用审计函证方法，尤其是把这一方法与我国审计实践紧密联系起来，对我国审计事业跨步发展具有深远影响。
本文论述了三个具体的审计函证案例并进行分析，总结在审计函证中存在的问题，并提出相应的对策。
关键词：审计；函证；风险；回函率ABSTRACTThe letter of certificate is a terminology, refers to the certified public accountants to obtain affect the financial statements or related disclosure of information of the project, through directly from a third party to the related information and statement of existing conditions, obtain audit evidence and evaluation process. Though our audit work gradually standardized and institutionalized and legalized, but with most of the time these letter of certificate evidence directly by the certified public accountants from third parties outside of the auditees, and often in the form of written original, if used properly, the letter of certificate program can provide high reliability of audit evidence, and can and implement other audit procedures to obtain audit evidence. But, the design of the confirmations, letter, certificate program and the implementation of the letter of the results of the evaluation will affect the letter of certificate program provides the reliability of audit evidence. Therefore, when implementing letter card, certified public accountants should maintain a certain value. Make the letter card can effectively play its role, can verify the authenticity of the audited units account balances, effective inhibition of the audited units of fraud. Compared with the developed countries, our country's audit certificate letter still exist many problems in the work, therefore, the correct understanding and using the audit function method, especially to the methods and closely linked to the audit practice in our country, the audit of our country enterprise stride development has profound influence.This paper discusses the four specific audit certificate letter case and analysis, sum up the problems existing in the audit certificate letter, and put forward corresponding countermeasures.Keywords: Audit；Confirmation,；Risk,；Reply Rate目录摘要 (I)Abstract ................................................................................................................................ I I 1绪论 . (1)1.1研究背景与意义 (1)1.1.1研究背景 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2论文主要研究的内容 (2)1.3论文组织结构 (2)2 函证概述 (3)2.1函证的定义及分类 (3)2.2函证的作用 (4)2.3函证的应用 (4)3 实际案例分析 (6)3.1 2005年外高桥索赔普华永道 (6)3.1.1案件介绍 (6)3.1.2案件分析 (6)3.2 2001年东方电子索赔案 (8)3.2.1案件介绍 (8)3.2.2案件分析 (8)3.3 2001年锦州港处罚案 (9)3.3.1案件介绍 (9)3.3.2案件分析 (9)4 审计工作中函证存在的问题 (11)4.1函证的执行问题 (12)4.2函证的真实性和可靠性 (12)4.3回函不符 (12)5 审计工作中函证问题的应对措施 (14)5.1严格执行审计程序 (14)5.1.1判断是否要实施函证 (14)5.1.2正确、准确地实施函证 (14)5.1.3加强对函证实施过程中的控制 (15)5.2加强函证可靠性 (15)5.3提高函证回函率 (16)结束语 (18)参考文献 (19)致谢 (20)外文文献 (21)文献翻译 (27)1绪论1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着我国社会主义市场经济体制的建立，函证在企业内部审计中的作用越来越大。
审计师函证的要求和流程
审计师函证的要求和流程篇一审计师函证的要求和流程亲爱的朋友们，咱们今天来聊聊审计师函证这回事儿。
为啥要聊这个呢？你想啊，企业的财务信息那得准确可靠，要不然出了岔子可就麻烦大啦！审计师函证就是保证财务信息真实性的重要手段之一。
先来说说函证的要求。
**在函证对象选择方面** ，那可得精挑细选！不能随便抓几个就完事。
比如说，对于重大的往来款项，像那些金额大得吓人、账龄长得能“养老”的款项，必须得纳入函证范围，这还用说？还有啊，与关联方的往来，也别想跑掉，一个都不能少！**函证内容** 也得讲究。
金额、交易条款、余额，这些关键信息一个都不能错，能明白不？而且，表述得清晰准确，别整那些模棱两可的话，让人看了一头雾水。
**函证的发出和收回** ，这可是重点！发函得及时，不能拖拖拉拉，不然黄花菜都凉了。
收回的时候，得仔细核对，看看是不是被审计单位篡改了，要是发现有猫腻，那可不得了！再讲讲流程。
首先，审计师得制定函证计划，心里有个谱，知道要函证哪些家伙。
然后，认真填写函证，把该说的都说清楚。
接下来，通过可靠的途径把函证发出去，比如挂号信、快递啥的。
等收到回函，就得瞪大眼睛仔细审查，看看有没有问题。
这一套流程走下来，那可不能马虎。
要是不按照要求来，出了差错，那审计报告还能靠谱吗？企业的形象不得受损？所以啊，大家都得把这事儿放在心上，认真对待！篇二审计师函证的要求和流程嘿，朋友们！今天咱们继续唠唠审计师函证的那些要求和流程。
为啥要这么重视这事儿呢？你想想，要是审计不准确，企业决策出错，那损失可不是一点点哟！先看看函证有啥要求。
**关于函证的格式** ，那必须规范！字体大小、排版，都得整整齐齐，别弄得歪七扭八的，让人看了心烦。
还有啊，签名盖章，一个都不能少，这可不是闹着玩的！**函证的证据留存** 也很关键。
发出去的函证、收到的回函，都得好好保存，这可都是重要的证据，万一哪天要用，找不到可就抓瞎啦！**函证的独立性** 更是重中之重！审计师得保持中立，不能被被审计单位牵着鼻子走，不然这函证还有啥意义？再说说流程。
《审计实务》第4讲 函证程序(上)
函证程序（上）
目录
contents
一 函证概念 二 函证对象 三 函证要求
一、函证概念
函证概念
1.函证是指注册会计师为了获取影响 财务报表或相关披露认定的项目的信 息，通过直接来自第三方对有关信息 和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。
函证概念
2.函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、 往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。
三、函证要求
函证要求
1.基本要求
• （1）实施函证程序所获取的回函必须是 被接受函证人直接向审计人员回复，不 得委托被审计单位的相关人员接受后转 交审计人员，回函应当指定由审计人员 收取。
• （2）重大项目函证的回函可以由审计人 员直接到被函证方取回。
函证要求
1.基本要求
• （3）重大审计项目的银行存款余额应全 部函证，如果项目负责人依据审计计划、 重要性原则及相应的风险控制措施等决 定对部分银行存款不做函证的必须在底 稿中清楚记录职业判断过程及相关原因， 并设计替代审计程序。
函证要求
1.基本要求
• （4）需要注意的是：对于主要供应商、 交易频繁、重大或异常交易等重要的明 细帐户，如余额为零，该账户也应函证。 银行存款账户余额即使是零但未销户的， 也应函证。
函证要求
1.基本要求
• （5）已销户的银行存款账户应取证销户 证据，获取相关证据后可以不函证。
• （6）对提请函询单位寄回函证的信封， 审计人员应完整填写会计师事务所地址、 收件人姓名及业务部与邮政编码。
函证要求
4.函证地址的判断
（1）确定发函样本后，应获取被函证单位的确切 地址（由被审计单位提供）。 （2）属于供货、销货单位的企业，应将对方地址 与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、 地址进行核对。 （3）如果注册地、经营地不一致的，应以经营地 的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的， 应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。
函证的全过程控制
函证的全过程控制函证的全过程控制是指在函证的处理过程中，通过一系列的控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
函证的全过程控制包括函证申请、函证编制、函证核实和审批、函证分发和存档等环节，下面将详细介绍函证的全过程控制。
1.函证申请函证申请环节是函证全过程控制的起点。
在申请函证时，需要明确申请人的身份和申请事由，同时申请人需要提供相关的证明材料。
在函证申请环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立准确的申请窗口，指定专人负责函证申请的受理工作。
-制定严格的函证申请条件，要求申请人必须提供合法、真实、完整的申请材料。
-对申请材料进行审核，确保申请人提供的材料符合相关法律法规的要求。
2.函证编制函证编制是指根据申请人提供的材料和要求，制定函证内容和格式的过程。
在函证编制环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立函证编制岗位，指定专人负责函证的编制工作。
-制定函证编制的标准化操作流程和规定，明确函证的内容、格式、字体等要求。
-建立函证编制的质量控制机制，对编制的函证进行质量把关，确保函证的准确性和合规性。
3.函证核实和审批函证核实和审批是指对编制完成的函证进行核实和审批的过程。
在函证核实和审批环节，可以通过以下控制措施来保证准确性、合规性和有效性：-设立函证核实和审批岗位，指定专人负责函证的核实和审批工作。
-建立函证核实和审批的标准化操作流程和规定，明确核实和审批的要求和程序。
-设立函证核实和审批的合格制度，对核实和审批人员进行培训和考核，提高核实和审批的质量。
4.函证分发和存档函证分发和存档是指将核实和审批完成的函证发送给申请人，并将函证进行存档保存的过程。
-设立函证分发和存档岗位，指定专人负责函证的分发和存档工作。
-建立函证分发和存档的标准化操作流程和规定，明确分发和存档的要求和程序。
-建立函证分发和存档的安全控制机制，确保函证的机密性和完整性。
总之，函证的全过程控制是通过制定明确的函证申请条件、制定函证编制的标准化操作流程和规定、建立函证核实和审批的质量控制机制、设立函证分发和存档的安全控制机制等控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。
函证过程中的控制措施
函证过程中的控制措施说起函证，咱们得先搞清楚到底是什么。
简单来说，函证就是一个审计人员为了确认账目是否真实，跟第三方公司或者单位核对数据的一种方式。
比如你是一个公司财务，账上有笔大金额的应收账款，你需要确认客户是不是欠你这笔钱，客户的财务部可能会说，哦，我们已经还清了，或者还欠一些。
于是，审计员就会通过函证的方式，直接去找客户、银行等第三方，确认这些交易到底是啥情况。
你想想，如果连这些基本的账目都搞不清楚，怎么可能做出准确的财务报表，客户信不信，监管机关信不信，投资人信不信，简直是牵一发而动全身。
但函证虽然是个好工具，也不是随便就能用的，它的过程中可得有一些严格的控制措施。
要不然随便发个函证，随便别人回答，万一人家胡乱写点什么，就完了，那不就成了儿戏了吗？这可不能大意。
函证的起点得很清楚，咱们需要确认函证的对象是谁，是客户，是银行，还是供应商？这一步，别小看了，很多时候就决定了函证的成效。
你要是去找了一个根本跟交易没啥关系的地方，别说函证没用，别人也不会认真搭理你。
真心话，很多函证的失败，往往都在这个第一步上踩了坑。
所以，在选择函证对象时，必须得小心翼翼，不能大意。
然后，函证的内容也得写得精细到位。
这就像你请人帮忙时，如果不讲清楚任务，别人往往会做得模糊，弄得你自己都不知所措。
函证里，如果没有具体说明要核对的数据细节，比如金额、时间点、交易性质等，那对方估计也懒得回应。
所以，函证的格式、内容一定要清楚，不能含糊。
要是客户收到函证后，都不知道该填些什么，那可就尴尬了。
函证的方式也很重要。
你不能指望别人都用一样的方式来回复你，尤其是在跨地区或者跨国界的情况下。
电话、传真、邮件，还是直接通过系统平台核对，得看情况而定。
客户可能因为管理层的变化或者系统不够完善，回应速度会慢，或者甚至漏掉函证。
因此，有些函证会设计成“多次函证”的形式，确保信息的准确性和完整性。
这样一来，客户或者银行就没有太多理由推托，答复也相对可靠。
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
《审计实务》第6讲 函证程序(下)
（二）评价函证的可靠性
1.总体要求
设计询证函
实施函证程序
评价函证结果
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： ①对询证函的设计、发出及收回的控制情况 ②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对
函证项目的了解及其客观性 ③被审计单位施加的限制或回函中的限制
（2）对回函可靠性产生影响的限制条款
①一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、 准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。
实务中常见的此类限制条款的例子包括：
“本信息是从电子数据库中取得,可能 不包括被询证方所拥有的全部信息”
“本信息既不保证淮确也不保证是最 新的,其他方可能会持有不同意见”
询证信息的一致性 被询证者的适当性 被询证者信息的准确性 回函地址的明确性
（1）询证信息的一致性 询证函中需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账 簿中的有关记录保持一致。 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行 对账单等保持一致。 （2）选择的被询证者的适当性 ①信息知情？ ②客观性？ ③回函的授权？
（3）被询证者信息的准确性
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 可以执行的程序包括但不限于：
公共查询电 话
增值税专用发 票
外部证据
被询证者网站 或其他公开网
站
信息核对
内部流转 合同文件
4
回函地址的明确性
是否已在询证函中正确填列被询 证者直接向注册会计师回函的地 址。
2.通过不同方式发出及收回询证函的控制
根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址 和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的 发出和收回可以采用：
《审计实务》第5讲 函证程序(中)
应当考虑被询证者可能被 驱使提供不正确的回函
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施 函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况 下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该 金融机构回函的最佳人选。 函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独 立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对 财务报表产生重大影响的交易,而被询证
没有收到回函
不是得出 审计结论
可能是由于被询证者根本不存在,或 是由于被询证者没有收到询证函,也 可能是由于询证者没有理会询证函, 因此无法证明所函证信息是否正确
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方 式结合使用。 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必 须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
（1）管理层是否诚信 （2）是否可能存在重大的舞弊或错误 （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息 相 关的充分、适当的审计证据
如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注 册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的 有关规定
六、询证函的设计
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计 师只要求被询证者仅在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函
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案例八：
严格控制函证程序
函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。
一、执行有效的函证程序
【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。
作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。
最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。
该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。
如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。
该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。
在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。
在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。
3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。
该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。
但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。
4．对回函结果不进行分析、评价。
该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。
由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性
上足以代表总体，抽样比例不能过低；(2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由注册会计师专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；(3)无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；(4)当注册会计师通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；（5)如果函证结果表明审计存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序以证实或消除。
二、实施函证程序的技巧
【案例】注册会计师李浩在实施应收账款函证时，根据分层抽取样本，选择18户应收账款进行函证，由于B公司与华兴公司是关联方，注册会计师李浩在收到回函后仍实施了检查销售合同、销售发票、销售会计记录、货运单等程序进一步确认；由于在预计的时间内没有收到N公司回函，李浩打电话让N公司先把函证回函传真过来，并在外勤工作结束后收到函证原件，与传真件核对无误；对于G公司和O公司，由于回函出现不符事项，注册会计师李浩设计了针对性的程序进一步追查，发现出现不符是由于债务人已收到货物，但尚未将收到的货物登记入账所致，因此也予以确认；对于K公司，由于存在争议，不能通过向K公司函证或替代程序予以确认，注册会计师李浩准备向律师函证。
【分析】众所周知，自1939年，受Mckesson ＆Robbins公司虚增1900万美元的资产(约占资产总额)的25％，其中虚增应收账款约为900万美元的案件影响，注册会计师执业界形成了新的审计法规，要求注册会计师在审计应收账款时，如果应收账款在流动资产中占有较大比例，应当实施函证程序，以获取外部证据，至今，应收账款函证已经成为公认的审计程序。
在审计实务中，注册会计师对于应收账款实施函证，应当注意：1．注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：(1)
金额较大的项目；(2)账龄较长的项目；(3)交易频繁但期末余额较小的项目；(4)重大关联方交易；(5)重大或异常交易；(6)可能存在争议以及重大错误或舞弊的交易。
该案例中，注册会计师采用分层抽样方法抽取样本，为保证具有以上特征的项目均被选取，注册会计师在分析性程序的基础上把这些具有一定特征的应收账款归为一层，按100％抽取样本。
2．注册会计师应亲自控制询证函的发送和收回，尽量索取回函；必要时，可直赴对方单位予以确认。
对于函证回函不符金额，注册会计师应要求客户解释不符原因，并追查客户提供的相关资料，必要时，建议被审计单位做适当调整。
3．注册会计师发询证函的最佳时间是资产负债表日前后，但如果注册会计师在外勤工作(审计年度的下一年)时发函，为了不影响审计工作进度，注册会计师也可在发询证函的同时利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证的结果，以提高审计工作效率，但在编制审计报告之前一定要获取函证回函的原件，以支持审计结论和审计意见。
4．函证的结果一般会出现三种情况，一是对方直接回函并且回函结果与函询情况一致，此类回函属于最直接有效的审计证据。
二是对方虽已回函，但回函结果与函询内容不一致，此时应督促企业查明原因，待取得证据后，再予确认。
三是对方不予回函，此时应采取替代程序进行验证。
替代程序主要应从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起，必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应核查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由购货方自行提货，还应核查提货人提供的证件；装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收款项的真实性、正确性。
5．如果函证工作不是在年末进行的，注册会计师还应当复核从函证日起到年末的账户记录，调查并获取异常项目的说明。
但值得注意的是，对于重大应收账款，不能用预审时的函证代替年末函证来获取证据。
6．对于关联往来等客户管理层可控的项目或根据以前年度经验有调整的项目，注册会计师不应过度依赖函证结果，还应当适当实施额外的审计程序，予以进一步确认。
资料来源：中国审计信息与方法，2003年，第７期，李晓慧。