第十章 合并资产负债表、合并利润表
《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
合并利润表等讲义
合并现金流量表的编制目的
提供企业集团的现金流量信息，帮助投资者和债权人了解 企业集团的财务状况和经营成果，评估企业的流动性、偿 债能力和盈利能力。
合并现金流量表的编制基础
以企业集团的个别财务报表为基础，将母公司和子公司的 现金流量表进行合并，调整内部交易对现金流量表的影响 ，以反映企业集团的现金流量情况。
合并现金流量表的编制方法
直接法与间接法
合并现金流量表的编制方法包括直接法和间接法。直接法通过将母公司和子公司的现金流 量表进行加总，调整内部交易对现金流量的影响，得出企业集团的现金流量表。间接法则 是通过将母公司和子公司的利润表进行调整，转换为现金流量表。
调整项目
在编制合并现金流量表时，需要对内部交易进行相应的调整，包括内部销售、投资、筹资 等交易对现金流量的影响。
投资活动现金流量净额
公司通过投资活动产生的现金流量净 额，反映公司的投资和筹资活动对现 金流量的影响。
04
CATALOGUE
合并资产负债表
合并资产负债表的概述
合并资产负债表的概念
合并资产负债表是反映企业集团整体财务状况的财务报表，包括 母公司和所有子公司资产负债的汇总。
合并资产负债表的编制目的
提供企业集团的总体财务状况信息，帮助投资者和债权人了解企业 集团的资本结构、资产质量和债务状况。
合并利润表等讲义
目录
• 合并利润表概述 • 合并利润表的编制 • 合并利润表的分析 • 合并资产负债表 • 合并现金流量表 • 合并财务报表的局限性
01
CATALOGUE
合并利润表概述
合并利润表的定义
高级财务会计27675
第九章1.所有的相互持股采用库藏股法和传统法是否都合适？试加以解释。
不是，子公司之间相互持股，但子公司并不持有母公司股份，在这种情况下只能采用传统法，不能采用库藏股法。
第十章（无练习题）1.以合并资产负债表、合并利润表编制合并现金流量表与单独现金流量表的编制有何异同？同编制单独现金流量表相同，合并现金流量表中经营活动的现金流量也有直接法和间接法两种编制方法。
所不同的是，合并现金流量表的编制涉及子公司与其少数股东权益之间的现金流入和流出。
由于少数股东损益与合并净利润一样，都增加了合并资产和负债，因此，讲少数股东损益列为经营活动现金流量的增加。
同理，支付给少数股东的股利与支付给多数股东的股利一样，列为筹资活动现金流量的减少。
第十二章1.简述一笔交易观与两笔交易观的概念，以及它们之间的区别。
外币交易过程中所产生的汇兑损益应该如何处理，目前主要有两种观点：一笔交易观与两笔交易观。
一笔交易观认为，以外币结算的购买和销售交易，必须在账款结算之日才算完成。
商品和劳务的购买和销售只是交易的第一个阶段，按交易日的汇率折算并记录的销售收入和购买成本只是一个赞记数。
交易发生日至结算日，由于汇率波动而出现的汇兑损益，应作为对已入账的销售收入或购货成本的调整。
按照这种观点，结算时所产生的汇兑损益应调整原购销业务涉及的销售收入和购货成本等账户，而不予单独确认。
两笔交易观认为，以外币结算的购买和销售交易，交易的发生和结算应该视为两项独立的交易来处理。
外币交易的购买成本和销售收入在转换为等值的记账本位币时，应以交易发生日德汇率计算。
发生日至结算日之间发生的汇率波动，属于财务风险，应反映为企业的财务损益，并与外币兑换交易所产生的损益合在一起，反映在“汇兑损益”账户中，而不需调整购买成本或销售收入。
采用这种会计处理方法，汇率波动的影响将以独立的项目反映在损益表中。
如果外币交易的发生日和结算日跨越两个不同的会计期间，则“汇兑损益”也将分别属于两个会计期间。
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贷：存货 4,960
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二、内部债务与债权的抵消
1、应收账款与应付账款 ①初次编合并时的抵消：
借：应付账款 贷：应收账款
内部的如计提坏账的（有的单位内部不提） 借：坏账准备 贷：资产减值损失
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贷：资产减值损失 200
此时，合并抵销了，但人家个别报表已计提 的还在账面，到新一年再编合并报表时， 仍将上期的坏账准备
借：坏账准备 200
贷：年初未分配利润 200
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Байду номын сангаас
2、如存货,上期将内部未实现的毛利抵消 借：营业成本 贷：存货
次年连续编时： 借：年初未分配利润 贷：营业成本
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3、内部交易全部实现对外销售的抵消 首先要分配的是，如何确定子公司期末存货中
未实现的毛利？即：购买方（即子公司）内 部的期末价值*销售方的毛利率，期末内部存 货是12,000*20%=2,400
① 借：营业收入 20,000
贷：营业成本 20,000
借：营业成本 2,400
贷：存货 2,400
1、全部未对外销售
借：年初未分配利润 4,000（20,000*20%即营 业收入）
贷：营业成本 4,000
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上期末在合并报表中下的是 借：营业成本 贷：存货
2、本期的内部销售 借：营业收入 30,000 贷：营业成本 30,000
3、抵消本期末的未实现毛利 本期形成的内部未销售的期末存货价值
上期的未分配利润应与本期的年初未分配利润一致本期合并报表是以个别报表为基础的上期合并的抵消分录并未调整个别报表因此随着上期的坏账准备抵消那么本期的个别报表的年初未分配利润与上期的未分配利润数额会不同那么在连续编制合并报表时首先将本期内部的应付应收余额抵消其次将抵消上期因计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响从而保证本期年初未分配利润与上期的未分配利润一致最后对本期计提的坏账准备抵消这时会产生三种情况
2020年中级审计师考试宏观经济学基础复习讲义 (21)
第三部分企业财务会计——第十章合并财务报表（中级）【考试要求】一、合并财务报表概述1.合并财务报表的性质2.合并财务报表的合并范围3.合并财务报表的合并程序二、内部投资业务的抵销处理1.同一控制下内部投资业务的抵销处理2.非同一控制下内部投资业务的抵销处理三、内部债权债务的抵销处理1.内部债权项目与债务项目的抵销处理2.内部应收账款坏账准备的抵销处理四、内部购销业务的抵销处理第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的性质1.合并财务报表：由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
2.合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。
二、合并财务报表的合并范围——以控制为基础予以确定1.控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（回报随着被投资方业绩而变动），并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
2.除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。
③其他合同安排产生的权利。
④被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。
3.某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。
在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。
合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制
1合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制一、基本步骤、程序● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。
抵消内部交易带来的重复影响二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）（一）使母、子公司的会计政策相一致。
（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。
（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量）2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。
借：投资收益 贷：长期股权投资4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。
借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理）投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉”1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益”投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益”受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉”投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益”直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。
企业合并报表
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程 序
一、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策 （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 （四）收集编制合并财务报表的相关资料
二、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿
（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资 产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的 数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对 母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行 加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项目合计数额 （三）编制调整分录与抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表
A公司直接拥有B公司 50.1%的股份
2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份
A公司间接拥有C公 司70%的股份
3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企 业半数以上股份
•A公司直接和间 接合计拥有C公司 65%的股份
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资 单位的除外：
第十章 企业合并报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（同一控制下） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（非同一控制下）
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母 公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以 母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础 ，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、 经营成果及现金流量的财务报表。
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03
净利润与股东权益的关系
净利润属于股东权益的一部分，了解两者之间的关系有助于评估股东的收益水平。
01
净利润
企业一定时期内取得的经营成果扣除相关税费后的净额，是企业经营成果的最终体现。
02
净利润分析
通过分析净利润的构成和变化趋势，了解企业的实际盈利能力、经营效率以及经营风险。
04
合并利润表的局限性
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contents
目录
合并利润表概述合并利润表的编制合并利润表的分析合并利润表的局限性合并利润表的改进建议
01
合并利润表概述
反映企业集团整体经营成果的财务报表，综合反映企业集团的收入、成本、费用及利润情况。
合并利润表
纳入合并利润表的企业集团成员，包括母公司、子公司、合营企业和联营企业等。
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02
合并利润表主要关注利润表，对于资产负债表和现金流量表的反映不够全面，无法提供企业集团的完整财务信息。
合并利润表只展示了企业集团的合并利润，无法全面反映企业集团的整体财务状况，如资产负债情况、现金流状况等。
合并利润表无法揭示企业集团内部各成员之间的关联交易和潜在风险，这些交易可能对整个企业集团的财务状况产生重大影响。
总结词
为了提高信息披露的透明度和质量，建议增加合并利润表的信息披露程度。
详细描述
目前，合并利润表主要反映了企业的营业收入、营业成本、期间费用、营业利润等信息。然而，为了更好地满足信息使用者的需求，建议增加一些关键指标的披露，如毛利率、净利率、费用率等。这些指标可以帮助分析者更好地了解企业的盈利能力、经营效率和财务状况。此外，对于一些非经常性项目或特殊事项，也应该在合并利润表中予以详细披露，以便更好地反映企业的经营状况。
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【练习1】A公司在2015年2月1日，投资800 000元创建B公司作为其子公司。
A 公司在投资前后及B公司创建时的资产负债表如下表：
要求：（1）编制母子公司的抵消分录；
（2）编制合并资产负债表。
【练习2】2013年6月30日，假定甲、乙公司为同一母公司集团内的两个全资子公司。
甲公司向乙公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元）对乙公司进行合并，并于当日取得乙公司100%的股权。
乙公司在2013年6月30日合并前，有关资产、负债情况如下表1：
资产负债表（简表）
自2013年6月30日开始，甲公司能够对乙公司的净资产实施控制，该日为合并日。
要求：（1）写出甲公司合并时的会计处理；
（2）编制合并资产负债表。
合并资产负债表工作底稿（简表）
合并资产负债表（简表）
练习3：沿用第二节例题的资料：甲、乙公司2013年1月1日至6月30日的利润表如下表：
利润表（简表）
要求：编制合并利润表。
（1）编制合并利润表工作底稿
合并利润表工作底稿（简表）
合并利润表（简表）
编制单位：甲公司 2013年1月1日至6月30日单位：元。