企业关联交易转让定价及纳税调整

分析：
甲公司销售材料应补缴的50万税款属于2008年度税款，因 此，计算利息期限从2009年6月1日到2010年12月1日，共 18个月（一年半），于是，税务部门对甲公司加收利息计 算为500000 X（6%+5%）=55000元。
■可比非受控价格（CUP）法案例分析
可比非受控价格法是指按照独立企业之间进行的相同或类似业务活动的 价格进行计算调整的方法。这种方法可应用于有形财产交易，也可用于 无形资产和集团内劳务等无形财产领域，但在有形财产领域应用最广。 但CUP法一般难以操作，两项交易只要有一方面的因素不可比，该法就 不容易采用。实际当中，要注意三点： 1.当纳税人对关联公司销售商品有意压低价格时，CUP法德调整公式为： 收入调增额=（非受控价格－受控价格）X受控销售数量。此外， 比较 时还可以比较同一产品的毛利率或利润率。 2.在企业既有内销又有外销，而外销交易是在关联企业间进行，内销是 在非关联企业间进行情况下，若企业存在明显转让定价，则可按内销价 格比照进行调整的办法。若外销价低于内销价，而且外销产品有同类产 品内销价格，这时可以按内销不含税价格换算成外销价格进行调整。计 算公式为： 调增后的外销价格=内销价格－价差部分 收入调增额=外销价格调增 额 X 出口数量 3. 在关联公司对其销售商品有意提高销售价格时，则应当调低购入价格， 降低相应的材料成本或设备折旧额，并根据实际使知，对中国A公司售价应
按照150美元的售价进行调整：中国A公司收入调增额= （150–100）X100=500美元
■ 再销售价格（RSP）法案例分析
根据《特别纳税调整实施办法》之规定，再销售价格法以关联方购进商 品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联 方购进商品的公平成交价格。 具体操作中，需注意以下几点： 第一，当受控交易和非受控交易除了产品本身外其他方面都可比较时， RSP法比CUP法更可靠。尽管使用RSP法对可比性要求不严格，但如 果再销售方的交易涉及高附加值或相对独特无形资产时，这时产品之间 具有较高可比性则使用效果更好。 第二，当确实有实际的产品差异影响到受控交易或非受控交易中再销售 毛利时，就需要进行相应调整以使价格反映这些差异。 第三，当关联企业和独立企业开展业务的方式有实质差别时，再销售价 格法德可靠性就要受影响。 第四，再销售价格法依赖于企业所行使功能的可比性。 第五，当再销售方没有大幅度提高产品价格时，最容易得到恰当的再销 售毛利率。相反，如果在再销售前，该产品被进一步加工或被组装成更 加复杂的产品，以致其原有特性丧失或发生转变，这时再销售价格法就 很难得到公平合理的价格。
企业关联交易、转让定价 与纳税调整
Ⅰ.企业关联交易概述
1.何为关联交易? 指一个企业或集团内部成员企业或附属企业与在本企业直接 或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所发生的交易。 2. 关联交易发生的形式:
企业关联交易主要包括：a购销商品;b买卖有形或无形资产;c兼并或合并 法人;d出让与受让股权;e提供或接受劳务;f代理;g租赁;h各种采取合同或 非合同形式进行的委托经营等;i提供资金或资源;j协议或非协议许可;k担 保;l合作研究与开发或技术项目的转转移;m向关联方人士支付报酬;n合作 投资设立企业;o合作开发项目;p其他对发行人或关联方有影响的重大交 易。
◆ 税收考虑:企业或企业集团的全球整体税 负最小化。
4. 转让定价的纳税调整方法
※转让定价调整的原则：独立交易原则 （Arm’s length principle) ※OECD转让定价指南中提及的主要纳税调 整方法：
1)可比非受控价格法 2)再销售价格法 3)成本加成法 4)交易净利润法 5)利润分割法 6）其它方法
案例：中国A公司与甲国B公司关联，2010年4月，A公
司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公 司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。 经税务部门发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2010 年4月的交易有违独立交易原则，选择按可比非受控价格法， 对中国A公司售价进行特别纳税调整。

■交易净利润法(TNMM)案例分析
交易净利润法是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得 的净利润率(Net profit margin)为基础来确定转让定价的方法。 交易净利润率法要求在受控交易下，纳税人取得的收益要与 独立交易情况下非受控交易的利润指标进行比较。 交易净利润法要求比较的是净利润率(net profit margin)，而 非像再销售价格法和成本加利润法情况下比较的是总利润率 (gross profit margin)。净利润比总利润受交易条件差异的影 响要小一些，所以采用交易净利润法审核和调整转让定价也 更合理一些。在TNMM的应用中人们一般采用的净利润率指 标包括销售利润率(净利润/销售额)、成本利润率(净利润/总成 本)和资产收益率(净利润/营业资产)。 TNNM适用于有形财产的购销、转让和使用，无形资产的转 让和使用及劳务提供等关联交易。
案例：
2010年11月，广东省地税局查处A国某跨国公司在广州的 一家子公司甲因与其在A国某关联方乙公司交易违背独立交 易原则，而对甲公司进行特别纳税调整，共补税50万元。 经查发现，该交易是甲公司2008年3月发生的向其关联方 乙公司低价销售材料，严重违背独立交易原则。假设2008 年12月31日央行规定的1年和1年半期RMB贷款基准利率分 别是5%和6%，经税务部门督促，甲公司于2010年2月10 日上缴了应补缴的税款。请问甲公司加收的利息是多少？
南京市国税系统税收风险管理 与纳税评估业务培训班
--------苏州大学东吴商学院
讲课人简介：
1988年7月上海财经大学财政学专业本科毕业，上海财大外国税法方向硕士 研究生学历,曾师从已故老一辈著名财税学家曹立瀛教授。现为苏州大学东 吴商学院财政系副教授、硕士生导师。2000-2001年，蒙国家留学基金委资 助,在英国兰卡斯特大学(LU)和伦敦经济学院（LSE）做访问学者。回国后主 要从事《国际税收比较研究》、《UK TAXATION》、《公共部门经济学》 （双语）以及《纳税筹划》等课程的教学与研究工作。在《INTERTAX》等 国际税务期刊发表论文13篇，著有《环球税收新发展》一部。近五年来，先 后应邀为国家税务总局反避税研修班、全国税务系统青年骨干大企业税收管 理培训班、江苏省国税系统高层次人才进修班、江苏省注册税务师协会涉外 税收高级培训班、江苏省地税系统科级领导干部大企业税收管理培训班、江 苏部分地级市国地税系统业务培训班、博时基金公司高端论坛、浙江大学 ACCA2+2出国班、江苏大学ACCA方向班以及嘉兴学院ACA实验班英国税 法全球考前培训授课或作讲座。 授课课程或讲座范围：税制改革与税收政策解读，国际避税与反避税， 纳税筹划与企业战略（适合MBA班），经济热点问题分析，大企业关联交 易、转让定价与纳税调整，大企业税收风险监控及管理、集团公司内部税收 管理，在华外资企业避税与纳税调整应对策略，ACCA英国税法(F6)，ACA 税务原理与税法，CGA加拿大税法（TX1）以及税务英语等。
■ 成本加成法(CPM)案例及分析
成本加成法是指企业销售产品提高劳务时,可以按成本加上合理费用和利 润作为公平成交价格,进行价格调整. 成本加成法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售的产品的情况以 及用于确定集团内部服务供应商应得到的正常利润，如果制造商无研发， 也无无形资产时，使用成本加成法就比较合适。 采用成本加成方法必须具备以下三个条件：一是双方必须隶属于同 一上级单位；二是相关行业的公开财务信息可供参照；三是产品成本界 定清晰。 案例: 北京某集团公司销售一批产品给南京某公司(具有关联关系)，作 价10万元。经税务机关核查，北京某集团公司生产这批产品的成本为10 万元，销售费用为2万元，正常情况下北京某集团公司的销售利润率为 10%， 如上所述，税务机关决定运用成本加成法对北京某公司的成交价进 行调整， 公平成交价=（10+2）X（1+10%）=13.2万元 北京某集团公司应调增3.2万元（13.2-10）的收入
案例I
中国母公司把一批产品以1万美元转让销售给国外子公司，国外子 公司再以1.5万美元的市场价格在当地销售。国外子公司向当地非关联企业 销售同类产品的销售毛利率为20%，中国税务机关调整母公司的销售价格＝ 1.5×（1-20%）＝1.2万元。
案例II
美国A公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的B分公 司，该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的C公司。此时， 税务机关可以按其转售给C公司的价格减去合理的销售毛利来调整总分公司 之间的产品价格。此处该分公司的平常合理销售毛利率为10%，则总分公司 间合理价格应为16.2万元（18-18×10%）。税务机关可按照这一价格调整B 分公司从A公司的进货价格。
2.转让定价发生的领域
A. 有形财产(诸如原材料、在产品以及机器 设备等）的销售或购买； B.)无形财产（如知识产权、特许权利、公共 关系等）的转让; C. 劳务（日常劳务、与无形财产转让有关的 技术帮助以及集团内管理服务）; D. 金融交易领域（贷款利率；资本弱化、短 期融资和贷款及长期融资等）的转让定价。 E. 租赁代理领域里的转让定价； F. 其它领域。
第六，如果再销售方在经营中使用了有合理价值的或可能独一 无二的资产，费受控交易中的再销售毛利率就会较高，这时， 采用再销售价格去推算受控交易的利润率就会人为抬高被调整 企业的利润水平。此外，当再销售方在再销售业务本身之外又 进行大量商业行为时，再销售方的利润率也会偏高。 第七，当受控交易和非受控交易的账务处理不同时，也需要对 再销售方利润率数据做适当调整，以确保两种情况下所计的成 本相同。
3.转让定价的税收与非税收考虑
◆ 非税收考虑 : A.通过低价对关联企业的销售开拓或占领新市场;