《政府会计制度》下的医院科研项目经费核算与管理
◁经济管理▷«政府会计制度»下的医院科研项目经费核算与管理郑大喜ꎬ宋科ꎬ程燕(华中科技大学同济医学院附属同济医院财务处ꎬ武汉市４３００３０)㊀㊀ʌ摘要ɔ㊀对«医院会计制度»与«政府会计制度»科研项目经费核算基础㊁体系设计和账务处理标准进行了比较ꎬ指出两者都以双基础㊁双功能核算科研经费ꎬ但«医院会计制度»以单系统ꎬ而«政府会计制度»以双系统核算科研经费ꎬ建议医院结合 放㊁管㊁服 改革政策要求ꎬ加强«政府会计制度»下的医院科研项目经费全生命周期管理:(１)项目申报时ꎬ协助科研项目负责人合理准确地编报全口径经费预算ꎻ(２)项目实施中ꎬ提供科研项目支出报销审核ꎬ保障资金使用规范有效ꎻ(３)项目完成后ꎬ配合科研项目负责人做好财务验收审计和决算报告ꎮ㊀㊀ʌ关键词ɔ㊀医院会计制度ꎻ政府会计制度ꎻ科研项目经费ꎻ会计核算ꎻ全生命周期管理㊀㊀ʌ中图分类号ɔ㊀Ｒ１９７㊀㊀ʌ文献标识码ɔ㊀Ｂ㊀㊀ʌ文章编号ɔ㊀１６７２－４２３２(２０１８)０５－００６３－０５㊀㊀ʌＤＯＩ编码ɔ㊀１０.３９６９/ｊ.ｉｓｓｎ.１６７２－４２３２.２０１８.０５.０１８㊀㊀公立医院是由政府出资举办ꎬ资金来源多样(含财政㊁科教㊁自有资金)ꎬ集医㊁教㊁研为一体的独立核算公益二类事业单位ꎬ具有资金规模大㊁业务活动复杂等特点ꎮ«医院会计制度»(财会 ２０１０ ２７号)根据医院职能定位与业务活动特点ꎬ在收支分类中单独核算科研项目收支ꎮ«政府会计准则 基本准则»(财政部令第７８号)将公立医院作为 与本级政府财政部门直接或间接发生预算拨款关系的事业单位 而纳入政府会计主体ꎮ为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要ꎬ规范行政事业单位会计核算ꎬ财政部２０１７年１０月印发了«政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表»(财会 ２０１７ ２５号)ꎬ自２０１９年１月１日起施行ꎬ届时公立医院不再执行«医院会计制度»«政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表»规定: 单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能ꎬ实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接ꎬ全面清晰反映单位财务信息和预算执行信息ꎮ 医院等政府会计主体承担了大量科研任务ꎬ尤其是追求医㊁教㊁研协同发展ꎬ以临床研究带动整体医学水平提升ꎬ助推顶尖科技成果快速转化惠及患者的医院ꎬ科研经费核算工作量较大ꎬ项目预算管理要求和审计极为严格ꎮ２０１２ ２０１６年ꎬ科教项目收入平均占每所医院总收入的比重分别为０ ４６％㊁０ ４２％㊁０ ４１％㊁０ ４５％㊁０ ４１％[１]ꎮ本文拟对«医院会计制度»«政府会计制度»下的医院科研项目经费核算与全生命周期管理进行比较分析ꎮ１㊀«医院会计制度»与«政府会计制度»科研项目经费会计核算标准的比较㊀㊀医院科研项目经费ꎬ按照经费来源的不同ꎬ分为纵向科研经费(财政科研经费)㊁横向科研(非财政科研专项经费)经费和自筹配套科研经费ꎮ其中ꎬ纵向科研经费是指医院通过项目申报㊁主管部门批准立项ꎬ独立或联合承担的ꎬ从中央和各级政府部门获得的财政科技计划(专项㊁基金)等经费拨款ꎬ包括中央财政科技计划安排专项资金ꎬ如国家自然科学基金㊁国家高技术研究发展计划(８６３计划)㊁国家重点基础研究发展计划(９７３计划)㊁公益性行业科研专项等ꎻ地方财政科技计划安排专项资金ꎬ如省科技计划项目㊁科技攻关计划项目ꎬ市科技攻关计划项目等ꎮ横向科研经费是指医院以市场委托方式取得的科研协作㊁科技服务咨询等收入以及国际科技合作项目中和境外企业的合作经费ꎬ纳入单位财务统一管理ꎬ按委托方要求或合同约定管理使用ꎮ自筹配套科研经费是医院以自有资金为纵向经费按比例进行配套的经费ꎮ医院取得的科研项目经费必须与委托单位签订项目任务书(或合同)ꎬ作为预算执行㊁审计监督检查和财务验收的依据ꎮ１ １㊀«医院会计制度»与«政府会计制度»科研项目经费核算基础和体系设计㊀㊀«医院会计制度»明确了 大收大支 的概念ꎬ将医㊁教㊁研进行合理分类处理ꎬ将科教项目纳入收支管理ꎬ设置了 待冲基金ꎬ科教项目结转(余)ꎬ科教项目收入ꎬ科教项目支出 科目ꎬ以便反映医院科研项目收支情况ꎬ改变了此前科研经费在 专用基金或其他应付款 科目核算的混乱局面ꎮ为了完整㊁清晰地反映单位科研项目收支的总体情况ꎬ«政府会计制度»设置了 预提费用/科研项目间接费用或管理费ꎬ累计盈余ꎬ事业收入/非同级财政拨款(科研项目收入)ꎬ业务活动费用/科研项目费用ꎬ事业预算收入/非同级财政拨款(科研项目预算收入)ꎬ事业支出/科研支出ꎬ非财政拨款结转(项目间接费用或管理费㊁本年收支结转)ꎬ非财政拨款结余(项目间接费用或管理费㊁结转转入)等科目ꎮ１ １ １㊀«医院会计制度»与«政府会计制度»都以双基础㊁双功能核算科研经费ꎮ«医院会计制度»规定: 医院会计采用权责发生制基础ꎮ 医院确认各项收入ꎬ以３６现代医院管理㊀２０１８年１０月第１６卷第５期㊀ＭｏｄｅｒｎＨｏｓｐｉｔａｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔꎬＯｃｔ.２０１８ꎬｖｏｌ.１６ꎬＮｏ.５权责发生制为基础ꎬ科研项目收入以收付实现制为补充ꎬ即科研项目收入在实际收到时按实际收到金额确认ꎻ医院费用确认主要以权责发生制为基础ꎬ科研项目支出确认以收付实现制为补充ꎬ以科研项目资金形成的折旧则冲减待冲基金[２]ꎮ«政府会计准则 基本准则»规定: 政府会计由预算会计和财务会计构成ꎬ预算会计实行收付实现制ꎬ国务院另有规定的ꎬ依照其规定ꎬ财务会计实行权责发生制ꎻ政府会计主体应编制决算报告和财务报告ꎬ向报告使用者提供与政府预算执行㊁财务状况㊁运行情况(含运行成本)和现金流量等有关的信息ꎮ «政府会计制度»规定: 单位财务会计核算实行权责发生制ꎻ单位预算会计核算实行收付实现制ꎬ国务院另有规定的ꎬ按其规定ꎮ单位对纳入部门预算管理的现金收支业务ꎬ在采用财务会计核算的同时应进行预算会计核算ꎻ对其他业务ꎬ仅进行财务会计核算ꎮ 可见ꎬ«医院会计制度»与«政府会计制度»都以权责发生制㊁收付实现制双基础核算科研项目经费ꎬ兼顾财务管理和预算管理双功能ꎮ在«政府会计制度»下ꎬ医院因开展科研活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款ꎬ以权责发生制确认科研活动实现的收入(事业收入/非同级财政拨款)㊁购置资产使用价值损耗所发生的分期折旧摊销(业务活动成本费用)ꎬ以收付实现制确认科研活动取得的现金流入(事业预算收入/非同级财政拨款)㊁实际发生现金流出(事业支出/科研支出)ꎬ如实反映自身科研活动形成资产㊁成本费用和项目预算执行ꎬ强化财务会计和预算会计功能ꎬ以便项目财务决算验收[３]ꎮ１ １ ２㊀«医院会计制度»以单系统而«政府会计制度»以双系统核算科研经费ꎮ«医院会计制度»规定: 医院会计要素包括资产㊁负债㊁净资产㊁收入和费用ꎮ 待冲基金/待冲科教项目基金 科目核算医院使用科教项目收入购入固定资产㊁无形资产或购买药品㊁卫生材料等物资所形成的ꎬ留待计提资产折旧㊁摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金ꎮ «政府会计制度»规定: 单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素ꎬ财务会计要素包括资产㊁负债㊁净资产㊁收入和费用ꎬ预算会计要素包括预算收入㊁预算支出和预算结余ꎮ 业务活动费用 科目核算单位为实现其职能目标ꎬ依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用ꎬ为履职或开展业务活动所使用的固定资产㊁无形资产计提的折旧㊁摊销ꎬ按计提金额ꎬ计入业务活动费用科目ꎮ «政府会计制度»采用了双系统(预算会计和财务会计)＋八要素＋双基础的会计核算模式ꎬ«医院会计制度»采用了单系统(财务会计)＋五要素＋双基础的会计核算模式[４]ꎮ«医院会计制度»用 待冲基金 科目解决科教项目资金购买资产时形成的预算支出ꎬ以及资产分期损耗形成的折旧ꎬ区分科研项目资金和非科研项目资金形成的资产ꎬ对科研资金形成的资产进行过程性管理ꎬ在一个财务会计系统同时容纳科研项目经费预算信息和财务信息ꎻ而«政府会计制度»通过预算会计和财务会计双系统㊁双要素㊁双基础的方式呈现政府综合财务报告ꎬ全面确立 实提 折旧㊁摊销的政策要求ꎬ要求固定资产计提折旧(或无形资产摊销金额)根据用途计入当期费用或相关资产成本ꎮ«医院会计制度»从资金来源角度ꎬ将使用科研项目资金购置资产的价值损耗ꎬ在按期折旧㊁摊销时冲减待冲基金ꎬ而非计入费用的 虚提 折旧㊁摊销的规定执行得不好ꎬ没有发挥折旧和摊销在医院内部成本费用管理和资产管理中的作用ꎬ而 实提 折旧和摊销规定有利于客观反映资产价值㊁推进成本核算与管理[５]ꎮ政府会计建立了预算会计和财务会计双系统ꎬ医院科研项目资产可按权责发生制基础界定ꎬ在财务会计子系统中按权责发生制基础界定收入㊁费用ꎬ收入和费用可以准确反映项目资源管理能力与绩效ꎬ而预算会计子系统则可以提供预算收支执行情况㊁资金结余情况㊁实际支出等情况ꎮ１ ２㊀«医院会计制度»与«政府会计制度»科研项目经费账务处理标准的比较㊀㊀医院科研项目经费账务处理ꎬ涉及收入确认㊁支出核算㊁期末结转和结余处理ꎮ为落实财政科学化㊁精细化管理要求ꎬ建立科研项目成本补偿机制ꎬ医院可将科研项目经费分为直接费用与间接费用ꎬ直接费用指在项目研发过程中发生的与之直接相关的费用ꎬ包括设备费㊁材料费㊁测试化验加工费㊁燃料动力费㊁差旅费㊁会议费㊁国际合作与交流费㊁出版/文献/信息传播/知识产权事务费㊁劳务费㊁专家咨询费和其他支出ꎬ间接费用指医院科研项目发生的无法在直接费用中列支的费用ꎬ包括为项目研究提供的现有仪器设备及房屋ꎬ日常水㊁电㊁气㊁暖消耗ꎬ管理费用补助和绩效支出等ꎮ在«政府会计制度»下ꎬ为核算科研经费拨款ꎬ医院可以在 事业收入 科目下设 非同级财政拨款/科研项目收入 明细科目ꎬ在 事业预算收入 下设 非同级财政拨款/科研项目预算收入 ꎻ同时ꎬ为核算科研项目发生的费用或支出ꎬ医院可以设置 业务活动费用/科教项目费用/科研项目费用 财务会计科目ꎬ下设固定资产折旧费㊁无形资产摊销费㊁材料费㊁测试化验加工费㊁燃料动力费㊁会议费/差旅费/国际合作与交流费㊁出版/文献/信息传播/知识产权事务费㊁劳务费㊁专家咨询费㊁科研协作费㊁其他费用ꎻ在 事业支出/科研支出 预算会计科目下设置设备费㊁材料费㊁测试化验加工费㊁燃料动力费㊁会议费/差旅费/国际合作与交流费㊁出版/文献/信息传播/知识产权事务费㊁劳务费㊁专家咨询费㊁科研协作费㊁间接费用或管理费㊁其他支出明细科目ꎬ并按项目进行核算ꎮ年末ꎬ医院可以将科研项目结项留归本单位使用的剩余非限定用途的资金转入非财政拨款结余ꎮ为说明科研经费核算ꎬ笔者梳理了«医院会计制度»与«政府会计制度»科研经费账务处理(见表１㊁表２)ꎮ表１㊀«医院会计制度»下医院科研项目经费账务处理业务和事项内容账务处理取得科研项目资金ꎬ确认收入借:银行存款ꎬ贷:科教项目收入/科研项目收入使用科研项目资金购入固定资产㊁无形资产或购买药品㊁卫生材料等库存物资发生支出借:科教项目支出/科研项目支出ꎬ贷:银行存款ꎻ同时ꎬ借:固定资产㊁无形资产㊁库存物资ꎬ贷:待冲基金/待冲科教项目基金科研项目资金形成固定资产㊁无形资产计提折旧㊁摊销借:待冲基金/待冲科教项目基金ꎬ贷:累计折旧㊁累计摊销领用㊁发出科教项目资金形成的库存物资借:待冲基金/待冲科教项目基金ꎬ贷:库存物资期末ꎬ结转科研项目收入㊁支出(１)借:科教项目收入/科研项目收入ꎬ贷:科教项目结转(余)/科研项目结转(余)ꎻ(２)借:科教项目结转(余)/科研项目结转(余)ꎬ贷:科教项目支出/科研项目支出科研项目使用医院自筹配套资金发生支出借:医疗业务成本/其他费用/商品服务支出/科研教育费/科研费ꎬ贷:银行存款科研项目结项结余资金解除限定后转入借:科教项目结转(余)/科研项目结转(余)ꎬ贷:事业基金/科教项目结项结余转入表２㊀«政府会计制度»下医院科研项目经费账务处理业务和事项内容账务处理财务会计预算会计㊀㊀㊀㊀按规定从科研项目收入中提取间接费用或管理费借:单位管理费用ꎬ贷:预提费用/科研项目间接费用或管理费借:非财政拨款结转/项目间接费用或管理费ꎬ贷:非财政拨款结余/项目间接费用或管理费实际使用计提的项目间接费用或管理费时借:预提费用/科研项目间接费用或管理费ꎬ贷:银行存款借:事业支出/科研支出ꎬ贷:资金结存/货币资金收到科研项目款项借:银行存款ꎬ贷:事业收入/非同级财政拨款/科研项目收入借:资金结存/货币资金ꎬ贷:事业预算收入/非同级财政拨款/科研项目预算收入发生科研项目费用化支出借:业务活动费用/科教项目费用/科研项目费用贷:银行存款借:事业支出/科研支出ꎬ贷:资金结存/货币资金外购库存物品验收入库借:库存物品ꎬ贷:银行存款借:事业支出/科研支出ꎬ贷:资金结存/货币资金领用库存物品借:业务活动费用/科教项目费用/科研项目费用贷:库存物品等外购不需安装固定资产借:固定资产ꎬ贷:银行存款借:事业支出/科研支出ꎬ贷:资金结存/货币资金计提折旧㊁摊销借:业务活动费用/科教项目费用/科研项目费用贷:固定资产累计折旧㊁无形资产累计摊销期末ꎬ结转科研项目收入㊁支出(１)期末结转收入ꎬ借:事业收入/非同级财政拨款/科研项目收入ꎬ贷:本期盈余ꎻ(２)期末ꎬ结转费用ꎬ借:本期盈余ꎬ贷:业务活动费用/科教项目费用/科研项目费用㊁单位管理费用(１)期末结转收入ꎬ借:事业预算收入/非同级财政拨款/科研项目预算收入ꎬ贷:非财政拨款结转/本年收支结转ꎻ(２)期末结转支出ꎬ借:非财政拨款结转/本年收支结转ꎬ贷:事业支出/科研支出科研项目结项剩余资金转入 借:非财政拨款结转/累计结转ꎬ贷:非财政拨款结余/结转转入㊀㊀从表１㊁表２可见ꎬ«医院会计制度»与«政府会计制度»科研项目经费账务处理的共同点在于ꎬ二者均将科研项目资金作为 开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的专款专用㊁单独核算经费拨款 ꎬ对其收入㊁支出㊁结转㊁结余资金核算进行全面规范ꎬ以双分录核算医院使用科研项目资金购入固定资产㊁无形资产或库存物资发生支出ꎬ并按项目核算ꎮ双分录的核算本质是为真实反映单位的财务状况ꎬ同时不影响预算执行情况的表达ꎮ相较于«医院会计制度»财务会计单系统下的双分录ꎬ«政府会计制度»对按规定从科研项目收入中提取间接费用或管理费作了规范ꎬ明确了双轨制形态(适度分离并协调政府财务会计和预算会计ꎬ政府会计包含预算会计和财务会计两个相对独立的子系统ꎬ预算会计和财务会计各司其职ꎬ以预算会计自政府预算批复后被触发㊁运行ꎬ反映和控制预算资源取得㊁使用过程及结果ꎬ以财务会计自支出实际发生后追踪支出所形成资产的陆续折旧㊁摊销等ꎬ反映政府财务状况㊁运营绩效)下的 平行记账 规则[６]ꎮ平行记账是政府财务会计和预算会计功能适度分离又相互衔接核算模式的典型特征ꎬ相对于«医院会计制度»中的双分录核算模式ꎬ更能全面准确反映单位财务信息和预算执行信息ꎮ医院在以科研项目资金发生购入固定资产㊁无形资产或库存物资费用㊁折旧㊁摊销(权责发生制)或支出(收付实现制)方面ꎬ对于部分涉及到现金收入和支出的活动ꎬ两个子系统需要同时进行账务处理ꎮ２㊀«政府会计制度»下医院科研项目经费的全生命周期管理㊀㊀为保障中央财政科研项目的组织实施ꎬ我国制定了«国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见»(国发 ２０１４ １１号)㊁«关于深化中央财政科技计划(专项㊁基金等)管理改革方案的通知»(国发 ２０１４ ６４)㊁«中共中央办公厅国务院办公厅印发‹关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见›的通知»(中办发 ２０１６ ５０号)㊁«财政部科技部教育部发展改革委关于进一步做好中央财政科研项目资金管理等政策贯彻落实工作的通知»(财科教 ２０１７ ６号)㊁«国家科技重大专项(民口)资金管理办法»(财科教 ２０１７ ７４号)等一系列加强中央财政科研项目资金管理政策文件ꎬ提出了激发科研人员创新热情㊁提升资金使用效的 松绑＋激励 措施ꎮ卫生计生行业财政科研项目资金管理政策落实方面ꎬ有些单位观念转变不到位ꎬ不愿行使已下放的管理自主权ꎻ有些单位没有理顺单位㊁项目组㊁科研人员之间的利益关系ꎬ未及时细化间接费用㊁绩效支出㊁结余资金留用处理方式等管理规定ꎻ有些单位管理薄弱ꎬ内部控制制度落实不到位ꎬ资产出入库管理㊁现金管理不规范ꎬ未按规定在内部公开项目预算㊁预算调剂㊁资金使用等情况[７]ꎮ医院科研经费管理主要存在项目预算编制随意性较大ꎬ经费到位滞后㊁执行进度缓慢ꎬ经费开支管理粗放㊁支出过程缺乏必要的控制ꎬ项目执行进度和预算规定支出进度脱节ꎬ资产管理不完善ꎬ缺乏项目成本核算ꎬ形成的固定资产购置㊁使用不合理ꎬ结余经费处置不规范ꎬ忽视科研成果价值管理等问题[８]ꎮ«政府会计制度»将科研活动作为医院开展专业业务活动及其辅助活动作了规范ꎬ明确了医院因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得经费拨款的核算ꎮ为推动政府会计准则制度的贯彻实施ꎬ医院财务人员需要领会财政科研项目经费 放管服 改革精神ꎬ加强科研项目经费的科学化㊁专业化㊁精细化管理ꎬ明确经费开支范围㊁支出审批流程和会计科目设置ꎬ完整准确反映项目资产㊁收入㊁费用㊁预算资金到位和预算支出执行情况ꎮ医院科研项目经费管理涵盖项目申报㊁立项㊁经费预算上账㊁预算执行㊁支出审核㊁中期检查㊁结题审计验收㊁使用效益考评全过程ꎬ要基于生命周期管理理念ꎬ由财务协调科研㊁项目承担科室㊁采购㊁后勤等部门ꎬ从科研项目实施的有效性㊁成本可控性和长期经济效益㊁社会效益出发ꎬ做好从项目启动立项㊁项目实施到结项验收的全过程管理ꎮ医院财务人员要主动参与科研项目经费管理ꎬ加强预算审核把关ꎬ规范财务支出行为和核算ꎬ为项目从申报与立项㊁经费到达与经费支出㊁项目决算和结题审计全生命周期提供专业服务ꎮ２ １㊀项目申报时ꎬ协助科研项目负责人合理准确地编报全口径经费预算㊀㊀科研项目实行全口径预算编制ꎬ应全面反映项目实施各项收入㊁支出ꎬ做到收支平衡ꎮ研究经费预算及筹资方案是科研项目申报投标书的重要内容ꎬ医院财务人员要协助科研项目负责人严格按经费主管部门和本单位管理规定ꎬ结合科研任务实际需要和预期实施进度ꎬ坚持 目标相关性㊁政策相符性和经济合理性 原则ꎬ围绕项目目标㊁任务㊁技术路线等细化测算经费支出预算ꎮ各科目支出应严格执行专项经费管理办法和有关财经法律法规ꎻ直接费用下的各类支出应根据本研究领域规律和研究特点据实编报ꎬ并从预算科目和任务两个角度对经费预算进行说明ꎬ包括各科目支出主要用途㊁与研究的相关性及测算方法㊁测算依据ꎬ研究内容㊁任务设置ꎬ经费预算需求㊁测算方法㊁测算依据等说明ꎬ对仪器设备购置㊁合作单位资质及拟外拨资金进行重点说明ꎮ在预算正式上报前ꎬ对项目负责人提交的经费预算表草表(非正式上报)进行预先审核ꎮ经费预算审核通过后ꎬ可在正式上报的预算表上盖章ꎬ留财务处存档一份(封面由项目负责人签字确认)ꎮ２ ２㊀项目实施中ꎬ提供科研项目支出报销审核ꎬ保障资金使用规范有效㊀㊀医院从各种渠道获得的科研项目资金应按 专款专用㊁单独核算㊁注重绩效 原则统筹使用和管理ꎬ保障项目资金使用安全规范有效ꎮ在科研项目实施过程中ꎬ医院财务人员要按照«政府会计制度»规定以及专项资金管理办法㊁国家有关财经法规和单位内部财务管理制度ꎬ充分利用财务信息化ꎬ建立院内信息共享平台ꎬ将科研管理系统申报立项环节维护的项目支出预算和财务系统报销环节形成的经费支出关联ꎬ跟踪经费预算使用情况ꎬ及时发现问题ꎬ自动预警项目执行期和执行率ꎬ避免预算和实际支出脱节ꎬ并使财务部门㊁科研管理部门㊁科研项目负责人方便地查询科研项目进展㊁经费使用情况㊁设备购置状况ꎬ促进资源共享和优化配置[９]ꎮ做好经费到位上账ꎬ项目预算调整调剂审核ꎬ支出合同履行㊁资产购置验收入库㊁费用审核报销㊁外拨资金㊁预算下账㊁中期检查会计资料提供等服务ꎬ强化预算约束㊁资产管理和内部控制ꎬ严格按规定开支范围和标准审核支出ꎮ科研项目进行中期评估时ꎬ经费主管部门会组织专家或委托中介机构对专项经费使用和管理进行专项财务检查ꎬ专项财务检查结果作为调整项目预算安排的依据ꎮ医院科研项目中期检查主要是由专家对项目阶段性研究进展和成果进行评价ꎬ目的是评价项目阶段研究进度㊁成果质量和经费使用情况ꎮ科研项目负责人接到中期检查通知后ꎬ应尽快开展财务自查ꎬ会同医院财务部门清理账目ꎬ正确计算课题实际成本ꎬ并填报项目经费支出明细表及文字说明ꎬ经财务人员进行支出合规性审核后提交经费主管部门ꎮ对于科研项目年度报表㊁中期财务检查㊁专项检查ꎬ科研项目负责人可通过医院内部信息网 项目预算查询 打印年度(或中期)报表ꎬ按照检查要求填制规定表格后ꎬ由财务人员审核各项预算执行归类是否正确㊁支出的相关性㊁间接费用(管理费)是否扣除ꎬ收支填报是否准确ꎮ２ ３㊀项目完成后ꎬ配合科研项目负责人做好财务验收审计和决算报告㊀㊀对医院科研项目而言ꎬ项目验收包括任务验收与财务验收(内容包括财务管理制度执行㊁资金到位和落实㊁会计核算和财务信息情况㊁支出内容合规有效㊁预算执行㊁资产管理和内部控制等情况)ꎬ财务验收是任务验收的前提ꎬ两项工作统一部署㊁同期实施ꎮ以«项。
医院科研经费管理办法
医院科研经费管理办法为进一步加强医院科研管理工作，实现科教兴院的战略思想，结合医院财务管理相关制度要求，特制定本办法。
一、项目预算管理(一)专项资金支持项目的项目预算由收入预算和支出预算构成。
收入预算包括省级专项资金和其他来源资金。
有自筹资金等其他资金来源的，应当提供资金提供方的出资承诺，不得使用货币资金之外的资产或其他省级财政资金作为资金来源。
支出预算应当按照资金开支范围确定的支出科目和不同资金来源分别编列，并对各项支出的主要用途和测算理由等进行详细说明。
(二)预算的编制应当按照政策相符性、目标相关性和经济合理性原则，科学、合理、真实地编制预算，对直接费用各项支出不得简单按比例编列。
跨年度实施的项目应当编列年度工作计划和目标，并根据工作进度编制分年度预算。
(三)获批后的项目预算一般不作调整，项目负责人在科研活动实施过程中确有必要调整经费预算的，应按项目主管部门的规定履行经费预算变更手续。
二、项目资金的开支范围(一)省科技研发专项资金开支由直接费用和间接费用组成。
（二）直接费用是指在项目研发过程中发生的与之直接相关的费用，主要包括：1.设备费：指在项目实施过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。
2.材料费：指在项目实施过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购以及运输、装卸、整理、仓储等费用。
3.测试化验加工费：指在项目实施过程中支付给外单位等费用。
括承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工。
4.燃料动力费：指在项目实施过程中直接使用的相关仪器设备、科学装置等运行发生的水、电、气、燃料消耗费用等。
5.出版/文献/信息传播/知识产权事务费：指在项目研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通讯费、专利申请及其他知识产权事务等费用。
6.差旅费/会议费/对外合作与交流费：是指在项目实施过程中发生的差旅费、会议费和对外合作交流费。
政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理
政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理作者：赵睿来源：《今日财富》2019年第34期根据国家相关政策，我国的各级公立医院在2019年1月1日开始实行政府会计制度，相对于之前的医院会计制度，在对医院财政拨款资金的核算与管理方面，政府会计制度有更加能反映医院成本的优势。
本文就对此进行简单探讨。
一、引言随着我国经济的快速发展与科学技术的迅猛进步，事业单位的管理规模与资金流向也发生了转变。
所以我国事业单位的会计制度也需要有所改变，我国的各级公立医院是我国事业单位的重要组成部分，也在2019年1月开始实行政府会计制度。
在这种新的会计制度下，对医院财政拨款资金的核算也有了新的反映。
二、政府会计制度下对医院财政拨款资金核算的改变财政拨款资金给医院使用一般分为两类，第一类叫直接费用化，即支付日常活动费用;第二类叫资本化，即是用于购买各项固定资产等。
在以前的医院会计制度核算下，由医院支出的财政拨款资金，不管用于哪类支出，都能够反映财政拨款资金的执行进度。
在医院会计制度核算下，期末“财政补助结转（余）”科目和资产负债表中“财政应返还额度”科目的金额相等，可以通过报表内部的数字进行比对，可以验证资产负债表的准确性。
当使用财政拨款资金给医院购买固定资产、无形资产、库存物资等形成资本化时，固定资产通过每期的计提折旧，无形资产通过每期的计提摊销，库存物资就要通过领用，冲减“待冲基金—待冲财政基金”，这项科目的性质是净资产，并不是成本类的科目，但是使用财政拨款资金购买的固定资产、无形资产等向患者提供医疗服务带来的这部分收入却计入到相应的医院“医疗收入”中，所以就造成了收入与支出不相应。
“待冲基金—待冲财政基金”科目反映的是固定资产和无形资产中使用财政拨款资金形成的净值或未领用的库存物资价值。
处置固定资产、无形资产时，首先冲减其对应的尚未冲减完毕的“待冲基金—待冲财政基金”余额，处置后该资产不再属于医院，也不再反映在净资产中。
政府会计制度下医院科研间接费用的会计处理
一、间接费用的概念
间接费用是指依托单位在组织实施 项目过程中发生的无法在直接费用中列 支的相关费用，主要包括承担单位为项 目研究提供的房屋占用，日常水、电、 气、暖消耗，有关管理费用的补助支 出，以及激励科研人员的绩效支出等。 间接费用由医院统一管理，统筹安排使 用。间接费用根据用途可以划分为三大 类，即医院管理费、科研人员绩效以及 科研业务发展费。其中，医院管理费是 用来补助医院为课题研究提供相关的管 理费、仪器设备设施维修费、水电气暖 能源支出等，一般按照间接经费的一定 比例定额扣除；科研业务发展费包括审 计费、伦理审查等及其他无法在直接费 用中列支的相关费用；科研人员的绩效 是项目结题后发放给课题组成员的绩效 奖励。
特点是拨款单位区分直接经费和间接经 费两种经费类型进行拨款，并且由于是 国家专项资金，不要求开具增值税发 票，不涉及交税的问题。按照政府会计 制度要求，科研纵向课题的间接经费应 在到账时即计提为预提费用，由医院统 一管理，统筹安排使用。政府会计制度 下，预算会计是项目预算执行、决算以 及对外接受审计的主要依据。但区别于 直接经费，间接经费只要在项目结题前 全部用完，即可全部由单位统筹安排支 出进度，这也为间接费用提取后纳入医 院经费收支项目管理提供了政策依据。
如表1所示，科研纵向课题间接经 费到账时，预算会计借记“资金结存” 科目，贷记“事业预算收入”科目；财 务会计借记“银行存款”等科目，贷记
“事业收入”科目。由于政府会计制度 对间接费用的处理要求是项目在取得间 接费用时一次性计提，因此在确认科研 收入的同时就要提取间接费用，预算会 计应借记“非财政拨款结转”科目，贷 记“非财政拨款结余”科目；财务会计 应借记“单位管理费用”或“业务活动 费用”科目，贷记“预提费用”科目。 在实际使用计提的项目间接费用时，预 算会计借记“事业支出”科目，贷记 “资金结存”科目；对于非资本性支 出，财务会计应借记“预提费用”科 目，贷记“银行存款”等科目，而对于 资本性支出，财务会计应借记“固定资 产”科目，贷记“银行存款”科目，每 期折旧时，借记“预提费用”科目，贷 记“固定资产累计折旧”科目。期末结
政府会计制度下事业单位科研项目核算及管理方法的探讨
用的补助支出，以及绩效支出等。 对科研项目经费直接费用的会计处
理，《事业单位会计制度》通过“事业 支出——项目支出”科目核算科研项目 经费直接费用，发生支出时，借记“事 业 支 出 —— 项 目 支 出 （ 设 备 费 / 材 料 费 /差旅费等）”，贷记“银行存款”等 科目；《政府会计制度》设置了财务会 计科目“业务活动费用——商品和服务 费用”、预算会计科目“事业支出—— 项目支出”，发生支出时，财务会计借 记 “ 业 务 活 动 费 用 —— 商 品 和 服 务 费 用（设备费/材料费/差旅费等）”贷记 “银行存款”等科目，预算会计借记 “事业支出——项目支出（设备费/材料 费/差旅费等）”，贷记“资金结存”。
二支出的核算为建立科研项目成本补偿机制实现财政精细化科学化管理事业单位将科研经费区分为直接费用和间接费用直接费用是指研究过程中使用的可以直接计入项目成本的费用包括设备费材料费测试化验加工费燃料动力费差旅费会议费国际合作与交流费出版文献信息传播知识产权事务费专家咨询费劳务费及其他费用
实务探讨 PRACTICE DISCUSSION
（二）支出的核算 为建立科研项目成本补偿机制，实 现财政精细化科学化管理，事业单位将 科研经费区分为直接费用和间接费用， 直接费用是指研究过程中使用的可以直 接计入项目成本的费用，包括设备费、 材料费、测试化验加工费、燃料动力 费、差旅费、会议费、国际合作与交流 费、出版/文献/信息传播/知识产权事务 费、专家咨询费、劳务费及其他费用。 间接费用是指为实施项目而发生的无法 在直接费用中列支的相关费用，包括单 位为项目研究提供的现有仪器设备及房 屋、水、电、气、暖消耗、有关管理费
方式确认的事业收入。采用预收款方式 确认的科研项目收入的财务会计账务处 理：实际收到预收款项时，借记“银行 存款”等科目，贷记“预收账款”；以 合同完成进度确认事业收入时，按照合 同进度的金额，借记“预收账款”，贷 记“事业收入——非同级财政拨款/科研 收入”。采用应收款方式确认的科研项 目收入的财务会计账务处理：根据合同 完成进度金额，借记“应收账款”，贷 记 “ 事 业 收 入 —— 非 同 级 财 政 拨 款 / 科 研收入”；实际收到款项时，借记“银 行存款”等科目，贷记“应收账款”。 《事业单位会计制度》采用收付实现制 对科研项目收入进行确认，只有在实际 收到款项时才做账务处理。
医院科研费管理制度
一、总则为加强医院科研经费的管理，提高科研经费使用效益，规范科研经费的分配、使用和监督，根据国家相关法律法规和医院实际情况，特制定本制度。
二、管理原则1. 遵循国家法律法规，严格执行科研经费管理制度；2. 公平、公正、公开，确保科研经费合理使用；3. 提高科研经费使用效益，促进医院科研事业发展；4. 强化科研经费监督，确保资金安全。
三、管理职责1. 医院科研管理部门负责科研经费的统筹管理、分配和监督；2. 科研项目负责人负责科研经费的使用和管理；3. 财务部门负责科研经费的核算、支付和监督；4. 有关部门负责科研经费的审计和检查。
四、经费来源1. 国家、省、市、县各级科研基金；2. 医院自筹资金；3. 社会捐赠；4. 其他合法渠道。
五、经费分配1. 科研经费分配应遵循“公开、公平、公正”的原则，根据科研项目的实际情况进行；2. 科研经费主要用于项目的研究开发、实验设备购置、人员培训、差旅费、资料费等；3. 科研经费的分配应严格按照项目预算执行，不得擅自调整。
六、经费使用1. 科研项目负责人应按照项目预算和合同约定，合理使用科研经费；2. 科研经费的使用应遵循以下原则：（1）专款专用，不得挪作他用；（2）节约使用，提高资金使用效益；（3）确保资金安全，防止资金损失；3. 科研项目负责人应定期向科研管理部门和财务部门汇报经费使用情况。
七、经费监督1. 科研管理部门负责对科研经费的分配、使用和监督；2. 财务部门负责对科研经费的核算、支付和监督；3. 有关部门负责对科研经费的审计和检查；4. 科研项目负责人应自觉接受监督，确保科研经费的合理使用。
八、违规处理1. 违反本制度规定，挪用、侵占、浪费科研经费的，按照国家法律法规和医院相关规定进行处理；2. 对科研经费使用过程中出现重大问题的，追究相关责任人的责任。
九、附则1. 本制度由医院科研管理部门负责解释；2. 本制度自发布之日起实施。
政府会计制度下医院科研经费账务处理分析
政府会计制度下医院科研经费账务处理分析随着我国医疗条件的不断改善和科技水平的不断提高，医院科研工作越来越受到重视。
科研经费在医院中的重要性不言而喻，而科研经费的合理使用和账务处理更是直接关系到医院的科研工作的顺利开展和发展。
政府会计制度是我国公共机构会计核算的基本规范，对医院科研经费的账务处理提出了严格的要求。
本文将从政府会计制度的角度出发，分析医院科研经费的账务处理，为医院科研经费的合理使用和科研工作的顺利开展提供一些参考。
一、医院科研经费的来源和分类医院科研经费的来源主要包括政府财政拨款、科研项目资助、企业捐赠和自筹经费等。
根据来源不同，科研经费可以分为基本科研经费和项目科研经费两类。
基本科研经费是医院为科研工作专门划拨或自行筹集的资金，主要用于科研人员的基本生活和科研设备的维护。
项目科研经费是用于支持具体科研项目的经费，来源于政府和相关科研机构的拨款或者企业的捐赠。
二、政府会计制度下医院科研经费的预算编制根据政府会计制度的规定，医院科研经费的预算编制应当遵循科学、合理、便于管理的原则，具体内容包括：1.明确科研经费的用途和数量。
2.合理分配科研经费的支出比例。
3.编制科研经费的全年预算和月度预算。
4.部门或者项目负责人要对科研经费的预算进行审查和批准。
在编制科研经费预算时，医院应当结合自身科研工作的实际需求，合理拟定科研经费的支出预算，确保科研工作的顺利进行。
政府会计制度对医院科研经费的收支管理提出了严格要求，主要包括以下方面：1.科研经费的收入应当专项开设科研经费专户，不得用于其他用途。
2.科研经费的支出应当严格按照预算执行，不得超支。
3.科研经费的使用要做到明明规范，严格限制各项支出的范围和标准，保证科研经费的合理使用。
4.科研经费的使用应当按照规定程序，经过审批、备案后方可使用，确保科研经费的使用的合法性和规范性。
医院在科研经费的收支管理中，要加强内部控制，建立健全科研经费管理制度和内部审计制度，严格按照政府会计制度的要求进行经费收支的管理。
公立医院科研经费管理问题及对策分析
2019年第6期【摘要】在不断深化改革的形势下，公立医院作为医疗体系的重要的组成部分，要发挥引领的作用，特别是在科研方面，不断的突破，不断的创新，推动医疗技术的发展。
而科研经费关系着科研项目的开展，因此科研经费的管理变得越发重要。
【关键词】科研经费管理；财务管理；公立医院一、科研经费管理的必要性公立医院在保障人民身体健康方面起着至关重要的作用，同时公立医院也是医疗体系的重要组成部分，对满足人们对美好生活、健康生活的需求起着重要的作用。
那么如何才能更好的保障人民的身体健康，唯有对学科的建设，不断的创新，对医学药学不断攻关，才能更好的满足人们对医疗服务的需求。
科研经费对公立医院开展可科研项目起着至关重要的作用，科研经费的多少很大程度的决定了科研成果的多少。
近年来，国家也不断加大公立医院科研经费的补助，包括临床医学与基础医学研究等方面，日益增长的科研经费催生出一个很重要的问题，科研经费的管理问题。
对科研经费的管理能够规范科研经费使用，有助于科研项目的有条不紊的进行，保证科研经费高效及时的使用。
而一个对科研经费管理管理较差将会大大的降低科科研成果的产出。
2019年公立医院全面实行《新政府会计制度》，其中对科研经费的核算采取了新的核算方法，在科研经费到达时确认预收款项，按照一定的方法确认收入，使得科研经费的收支更为真实，对科研经费的管理也更加的科学。
科研经费的管理中财务的管理至关重要，从科研经费的取得，使用到绩效的评价都离不开财务管理。
对科研经费的合理配置以及有效的监管，能够提高科研资金的使用效率，做到以最小的投入取得最大的成果，因此对科研经费的管理至关重要。
二、当前科研经费管理存在的问题（一）预算编制不合理编制预算作为科研项目执行过程一个关键的步骤，在科研经费管理中起着至关重要的作用，一个科学合理的预算像一盏明灯，能够使科研人员在执行科研项目过程中有明确的方向。
然而目前大部分项目负责人对编制预算不重视，申请项目时编制预算比较随意，只以能够通过项目申请的审核为目的，而不是根据项目自身出发去考虑预算的编制。
新政府会计制度下科学事业单位科研项目经费核算研究
新政府会计制度下科学事业单位科研项目经费核算研究科研项目按照其性质主要分为两大类，一类是以计划任务书为约束的政府科技计划项目，此类项目一般具有一定规模，参与的企事业单位数量较多，在项目的立项、实施、验收等环节承担单位履行相应的管理职能，此类项目的预算资金是串联整个项目周期的管理条线。
另一类是市场运行为主以合同约束双方权利与义务的研发技术类项目，主要有政府购买服务、国内外企事业单位开展业务而设立的“四技”类项目。
科研项目的资金使用和管理均应按照国家在府会计制度规定以及相关资金提供方的具体要求管理和使用。
一、科研事业单位科研项目经费核算存在的问题（一）财务会计和预算会计未同步，取得的拨款资金会计记账方式不妥当预算会计是反映项目预算收入、预算支出、预算结余等的预算执行信息，仅仅从货币资金的收支角度反映项目预算的执行。
财务会计从权责发生的角度核算项目收入和费用，全面反映项目实施运行的费用成本。
仅从预算会计的维度核算项目资金使用的效果，不能真实反映项目的实际费用。
沿用旧制度的做法，将跨期实施的项目资金在财务会计核算中全部计入收入，承担单位取得的转拨经费也一并计入当期收入。
科研项目资金预算的科目设置，开支范围，财务验收规范有明确的规定，科研预算中无转拨经费专用科目，项目牵头承担单位和课题承担单位确认的项目资金收入仅限于本单位承担部分的经费经费预算，所以承担项目、课题的单位往往还承担着代行立项部门转拨经费的功能。
按照相关规定，相关合作项目款财务会计全部计入“预收账款”科目，预算会计计入“预算事业收入”不妥当。
（二）科研项目预算的实施和会计核算结合度不高，相关管理及服务成本未能在项目经费中核算完整科研项目的预算编制主要是科研人员按照项目资金管理办法定义的预算科目结合科研任务对预计发生的各类支出进行的经费概算，由于对预算内容的理解、口径和财务管理存在的差异，编制过程中科研人员和财务缺乏有效的沟通，在实际执行科技任务过程中科研人员对预算执行有缺乏实际使用的分析和跟踪，特别是近年来国家对科研人员的减负力度不断加大，越来越多预算的变更由研究组长自行决定，减少了单位内部对科研预算调整的审批环节，加剧了预算目标与实际核算的差异。
政府会计制度下医院财政拨款会计的核算与管理
政府会计制度下医院财政拨款会计的核算与管理袁华亮摘要：本文基于新政府会计制度，选取医院为视角，从医院财政拨款方面对会计核算与管理进行梳理，为现行医院顺利实现政府会计制度下的新核算体系提供一些思路。
关键词：政府会计制度财政拨款核算与管理一、政府会计制度对医院财务会计核算的影响政府会计制度中描绘出“一个理念与两条主线”的新思路，“一个理念”即为让财务会计与预算会计既能够适度分离又能够相互衔接的理念，“两条主线”则为“双功能、双基础、双报告”的核算主线。
原医院会计制度下，公立医院体系中财务核算的主要重点包括两个方面，就是资金的收入与支出，其中，收入及支出大致分为财政补助型、医疗运行型、科教项目研发型及其他类别等四类，而由于医疗事业单位收入是非偿还性的，支出亦是不可控的，所以会出现医院实际收入比重不合理，主要表现为药品收入比重过高等现象，另外，医院的支出管理无序化现象也较为严重，所以，引入政府会计制度，推进公立医疗财务核算的平行记账，从而将医疗的业务成本如实地反映出来，才能既规范了公立医院的财务管理走向，又能保障医疗事业单位在当下满足我国经济发展要求的同时实现自身更好、更快、健康、可持续发展的根本要求。
二、政府会计制度下医院财政拨款会计的核算政府會计制度已实施近一年有余，现将原医院会计制度与政府会计制度下医院财政拨款会计核算对比相关心得总结如下：（一）原医院会计制度下财政拨款会计的核算医院日常使用财政拨款资金支出途径涵盖两个方面：一是支付日常活动费用，即费用化部分;二是购买固定资产、无形资产等项目，即资本化部分。
针对于财政拨款支出核算，原会计制度下核算较为真实可靠，能够做到针对于财政拨款核算如实反映执行进度要求。
同时在会计期末，对于当年财政拨款中尚未实际使用的结存金额，通过财政补助结转（或财政补助结余）科目进行结转，并在下年按原用途继续使用。
对于资产负债表的填列而言，财政应返还额度项目所列示的金额应与上述会计科目（财政补助结转）金额一致，以便借此验证报表填列的准确性。
医院科研支出财务核算制度
医院科研支出财务核算制度1. 引言随着医疗技术和医疗服务的不断发展，科研成为医院不可或缺的重要部门。
科研支出财务核算制度是医院完善财务管理的必要手段，为医院科研投入的经费提供了有效的监督和管理，也是医院在财务工作中重要的一环。
2. 科研支出的定义和范畴科研支出是指用于开展科学研究、技术开发活动和其他相关活动的各种支出，主要包括以下范畴：•科研项目费用：包括科研实验用品、科研设备、场地租赁等费用；•人员支出：包括科研人员薪酬、差旅费、住宿费等；•实验质检费用：包括科研过程中所产生的实验室检测、鉴定等各项费用；•知识产权费用：包括知识产权的申请、授权等费用；•其他科研支出：包括计算机使用、通讯费、材料费、测量费、装订费、邮费、保险费、专利费等。
3. 医院科研支出财务核算制度的建立作为医院财务管理的重要组成部分，科研支出财务核算制度的建立可以提高财务管理的规范化和科学化水平，减少财务风险，实现科研资源的有效配置。
3.1 建立制度框架医院应根据科研支出的各项费用范畴及来源情况，建立科研支出的核算项目和核算科目，并明确科研支出的相关程序和流程。
3.2 制定财务管理制度医院应建立科研支出的财务管理制度，包括财务管理的主体和责任、财务管理的流程、财务报表和详细的财务审计制度。
3.3 加强科研支出的管理医院应对科研支出的管理工作进行加强，包括加强科研工作的监督、加强科研人员的管理和培训、加强对科研项目的管理与评估以及加强对科研支出各项费用的核算和审计。
3.4 建立科研支出的预算制度医院应建立科研支出的预算制度，每年拨定科研支出的总额度以及各项核算科目的预算额度，对科研支出的支出情况进行动态监控和调整。
4. 科研支出财务管理的措施4.1 统一核算和管理医院应当统一核算和管理科研支出，建立科研支出的专项账户，并制定相应的科研支出的财务管理流程，加强对科研支出的监管、管理和审核。
4.2 加强科研支出的审计工作医院应当建立科研支出的审计制度，对科研支出的各项费用、经费的使用情况进行清查和借据的审核，防止违规使用和浪费科研资源。