对民办学校教育成本核算的思考
民办幼儿园教育成本核算论文
民办幼儿园教育成本核算论文随着教育的普及，幼儿教育已成为家庭教育和学校教育的重要组成部分。
而民办幼儿园教育则成为了家长们选择幼儿教育的重要途径之一。
然而，在日益激烈的市场竞争中，民办幼儿园也面临着越来越大的教育成本压力，如何合理核算民办幼儿园的教育成本已成为了一个重要的课题。
一、民办幼儿园教育成本的内容（一）人力成本民办幼儿园的教育工作主要由教师承担，因此，人力成本是民办幼儿园教育成本的主要内容。
人力成本包括教师工资、社会保险、培训费等。
教师工资是人力成本中最大的一项支出，一名幼儿教师的工资除了基本工资外还包括绩效工资、加班费等。
（二）教育设施成本教育设施成本是指民办幼儿园购置、维护、更新教育设施和器材等所需的成本。
教育设施成本包括幼儿园场地租赁费、房屋装修费、教具购置费、食堂设施、运动场地、游戏场地等。
（三）教育管理成本教育管理成本是指为民办幼儿园教育提供管理保障的各种支出，包括行政管理人员薪酬、办公室设施、行政开支等。
（四）材料用品成本材料用品成本是指为幼儿教育提供必需的材料和用品所需的成本，包括教材、学习用品、家陪用品等。
二、如何合理核算民办幼儿园教育成本（一）合理分摊各项教育成本民办幼儿园的教育成本应该按照教育服务项目的不同特点，合理分类，统计分析各项教育成本。
可以根据人力资源、教育设施、教育管理等项目分别计算成本，并在此基础上分别制定费用标准。
（二）提高教师教育水平教师是民办幼儿园教育的关键。
提高教师的教育水平能够提高幼儿园教育质量，排除幼儿园教育公共成本各个方面的障碍和矛盾。
因此，民办幼儿园应该制定教育培训计划，不断提高教师的教育水平，提高教师的职业素养和教学技能。
（三）创新教育模式创新教育模式可提高规模效应，不仅能够提高民办幼儿园的经济效益，还能提高教学质量，让教育目标得到更好的实现。
民办幼儿园可根据自身情况，在教育内容、教学方式、教学管理等方面创新，提高教育效益，降低教育成本。
（四）建立完整的财务档案民办幼儿园应建立完整的财务档案，周密记录各项教育成本和收支情况，定期审查各项费用的支出情况和财务状况。
民办幼儿园教育成本核算论文【论文】
民办幼儿园教育成本核算论文一、民办幼儿园教育成本核算存在的问题调查到的大多民办幼儿园计提固定资产折旧的方法，将固定资产按用途划分为不同类型，并分别采用直线法或加速折旧法，将固定资产折旧摊销计入教育成本。
但在现实中，我们发现民办幼儿园在办园初期招生人数不足，若采用直线法甚至加速折旧法，会导致生均教育成本核算失真。
例如，一所新办幼儿园，额定在园人数为300人，初期三年在园分别为50、100、200，如果按照直线法对房屋类固定资产进行折旧，初期生均折旧成本就会比达到额定在园人数时的成本高得多，这样办园初期成本核算与事实就有出入。
二、民办幼儿园教育成本核算策略(一)教育成本核算期的确定我们认为幼儿园教育产品实际为幼儿提供服务的周期为学期，且大多数幼儿园是按照学期收取保教费，幼儿园的教学也是按照完整的学期进行组织，幼儿园教学及教辅材料购置也多以学期为时间单位进行核算准备。
因此，以学期作为教育成本的核算周期，比较容易核算出幼儿园教育成本以及幼儿园生均成本。
为了不与会计年度产生冲突，幼儿园可以将财务报告和教育成本报告分别分期编制，幼儿园财务报告仍然按照制度规定按公历年度按期编制报表，而幼儿园教育成本核算工作按月进行，教育成本报告按学期(学年)编制。
这样的核算方式符合《中华人民共和国会计法》对会计年度的规定，同时也便于幼儿园进行准确的教育成本核算。
(二)成本核算方式张曾莲曾提到幼儿园教育成本核算可采用总体核算法也可以采用分级核算法。
总体核算法核算简便，在总体核算法下计算生均成本，可以体现出整体的生均教育支出水平和生均成本的趋势。
分级核算法最大的特点就是归集的学生成本具有针对性，能够比较合理地计算出不同年级、不同班级的学生的实际费用。
在对幼儿园教学开展的实际情况进行了分析后，尽管总体核算法较为简单实用，但是在进行生均成本核算时过于笼统，不够精确。
而采用分级核算法若以单位教学时间进行核算的确过于复杂。
而且，随着学前教育课程改革以及教学方式的变化，幼儿园教学并非仅仅固定在教室内。
学校教育成本核算问题浅议
学校教育成本核算问题浅议导言学校教育成本核算是一个复杂而重要的问题，它对于学校的发展、学生的接受教育质量以及家长的负担都有深远影响。
本文将就学校教育成本核算问题进行简要讨论，探讨其核心因素和具体应用。
1. 学校教育成本的定义学校教育成本指的是学校为提供教育服务所投入的全部资源和费用。
这包括但不限于教师工资、教学设备、教材、教育管理费用等。
学校教育成本的合理核算可以帮助学校掌握自身经济状况，优化资源配置，提高教育质量。
2. 学校教育成本核算方法学校教育成本核算方法多种多样，可以根据具体情况选择合适的方法进行核算。
以下是几种常见的核算方法：2.1 直接成本法直接成本法是一种较为简单直观的核算方法，在核算过程中只考虑直接与教育服务相关的费用。
这包括教师工资、教学设备购置费等。
直接成本法忽略了一些间接费用，可能导致成本核算不准确。
2.2 全面成本法全面成本法是一种较为综合全面的核算方法，它将直接成本和间接成本都计入核算范围，包括教育管理费用、办公设备费用等。
全面成本法更加准确地反映了学校教育成本的真实情况，但对于一些间接成本的确定可能较为困难。
2.3 学生单元成本法学生单元成本法是一种以学生为单位进行成本核算的方法，它将学生个体的教育费用合计，并除以学生数量，得出单位学生的教育成本。
这种方法可以帮助学校了解每个学生的实际负担情况，有助于优化资源配置和教育质量的提高。
3. 学校教育成本核算问题与挑战3.1 成本核算的复杂性学校教育成本核算涉及到很多方面的因素，如教师工资、教学设备、教材等。
这些因素有着不同的计量单位和计算方式，因此核算过程可能较为复杂，需要综合考虑各个因素之间的相互关系。
3.2 数据的获取和更新成本核算需要大量的数据支持，这包括各项费用的具体数额以及学生人数等信息。
数据的获取和更新可能面临困难，特别是在一些基础设施落后的地区。
此外，数据的准确性也是一个问题，需要保证数据来源可靠和真实性。
3.3 教育资源配置的不均衡性教育资源的配置在实际操作中可能存在不均衡的情况，这会影响到成本核算的准确性和公平性。
民办办学成本核算制度
民办办学成本核算制度摘要随着社会经济的快速发展和人们对高等教育越来越重视，办学成本逐年增加，成为民办学校运营中的一个关键问题。
本文从民办学校的角度出发，探讨了民办办学成本核算制度的意义、内容以及实施的步骤和方法，旨在帮助民办学校更加合理、科学地制定教育收费标准，提高财务管理的水平。
引言民办学校是我国教育事业发展的重要组成部分，具有培养人才快、管理灵活等特点，因此在很多地方得到了较快的发展。
但是随着民办学校规模的扩大，管理难度逐渐加大，办学成本不断攀升成为普遍存在的问题，并且在有效控制教育收费标准、保证运营质量的前提下，如何确保民办学校的盈利能力，也是民办学校需要重视的问题。
在这种情况下，制定科学的成本核算制度尤为重要。
意义民办学校在制定学费标准时，除需参照当地教育收费标准要求外，还需进行成本核算，避免出现盲目竞争、无序扩张等不良趋势。
制定成本核算制度，有以下几个方面的意义：保障民办学校的健康发展成本核算制度能有效保障民办学校的财务健康状况，避免因教育收费不足，导致教育质量下降，形成恶性循环。
提高财务管理水平实施成本核算制度可以让民办学校更好地掌握经营成本状况，全面掌握学校财务数据，从而精心制定使用资金计划，提高财务管理水平。
市场竞争优势民办学校制定成本核算制度后，可以调整教育收费标准，以更优的价格提供更好的教育服务，从而在市场竞争中获得优势，为学校的长远发展打下基础。
内容成本核算的前提条件第一步是建立完整的学校会计制度，并配备专职会计人员，采用电脑化信息管理系统，严格规范账务管理，确保会计核算的准确性和及时性。
第二步是完善学校成本管理措施，包括收集、核算、分析和评估成本信息等。
成本核算的方法民办学校成本核算主要采用直接成本法和间接成本法。
直接成本法是指，将学校教学和管理的直接成本全部计入成本核算，如教师工资、学生奖助学金、设备维护费用等。
间接成本法是指，将学校教学和管理的间接成本全部计入成本核算，如学校房屋租赁费、水电费、管理人员工资等。
民办幼儿园教育成本核算论文
民办幼儿园教育成本核算论文在当前我国幼儿教育市场中，民办幼儿园作为公立幼儿园的重要补充，发挥着越来越重要的作用。
然而，随着教育成本的不断上升，如何合理核算民办幼儿园的教育成本，成为了业界和学界关注的焦点。
本文将从民办幼儿园教育成本核算的概念、方法及其在实际应用中的问题与对策等方面进行探讨。
一、民办幼儿园教育成本核算的概念教育成本核算是指对幼儿园教育活动过程中所发生的各种成本进行系统、全面、准确地计算、分析和评价的过程。
民办幼儿园教育成本核算的目的在于合理确定幼儿园教育服务的价格，提高教育资源的使用效益，为政府制定相关政策提供依据。
二、民办幼儿园教育成本核算的方法1.直接成本法直接成本法是将幼儿园教育活动过程中直接发生的成本进行核算。
主要包括：人力成本、物资成本、教学用品成本、设施设备成本等。
直接成本法简单明了，易于操作，但难以涵盖所有成本。
2.全成本法全成本法是将幼儿园教育活动过程中直接和间接发生的成本进行核算。
除了直接成本外，还包括：管理费用、财务费用、营销费用等。
全成本法较为全面，但核算过程复杂，工作量较大。
3.成本效益分析法成本效益分析法是通过分析幼儿园教育活动投入与产出的关系，评价教育资源的使用效益。
这种方法注重成本与效益的对比，有助于优化资源配置，但需要大量的数据和专业知识。
三、民办幼儿园教育成本核算在实际应用中的问题1.成本核算意识不足部分民办幼儿园管理者对教育成本核算的重要性认识不足，缺乏成本核算意识，导致成本核算工作流于形式。
2.成本核算方法不统一在实际操作中，不同民办幼儿园采用的成本核算方法各异，导致成本核算结果缺乏可比性。
3.数据收集和整理困难成本核算需要大量的数据支持，但民办幼儿园在数据收集和整理方面存在困难，影响了成本核算的准确性。
4.政策支持不足目前，政府对民办幼儿园教育成本核算的政策支持不足，缺乏明确的指导性文件和操作规范。
四、民办幼儿园教育成本核算的对策1.提高成本核算意识民办幼儿园管理者应提高成本核算意识，将其纳入日常管理工作中，确保成本核算工作的顺利进行。
高校进行教育成本核算的思考
高校进行教育成本核算的思考随着高等教育的不断发展，高校的教育成本也逐渐增加。
高校教育成本核算是对高校教育经费的管理和使用的一种方法，是高校管理工作的重要内容。
本文将从高校教育成本核算的意义、方法和存在问题等方面进行探讨。
一、高校教育成本核算的意义高校教育成本核算是高校管理的重要手段之一，具有以下几个方面的意义：（一）合理配置教育资源高校教育成本核算可以帮助高校合理配置教育资源，包括人力资源、物力资源和财务资源等。
通过核算教育成本，可以了解到高校各项教育活动的具体费用，从而合理调配教育资源，优化高校教育经费的使用效益。
（二）提高经费使用效益高校教育成本核算可以帮助高校提高经费使用效益。
通过核算教育成本，可以了解到高校各项教育活动的具体费用，从而优化教育经费的使用，减少浪费，提高经费使用效益。
（三）增强高校管理水平高校教育成本核算可以帮助高校增强管理水平。
通过核算教育成本，可以了解到高校各项教育活动的具体费用，从而优化高校教育管理，提高管理水平，促进高校教育事业的发展。
二、高校教育成本核算的方法高校教育成本核算的方法主要包括以下几种：（一）全成本核算法全成本核算法是指将所有与教育活动相关的费用全部计算在内的核算方法。
这种核算方法可以全面了解到高校教育活动的全部费用，包括教学、科研、实践等各方面的费用，从而有助于高校管理人员制定合理的教育经费预算和管理方案。
（二）分项成本核算法分项成本核算法是指将教育活动的费用按照不同的项目进行分类核算的方法。
这种核算方法可以更加清晰地了解到高校教育活动的各项费用，有助于高校管理人员制定更加具体的教育经费预算和管理方案。
（三）成本效益核算法成本效益核算法是指将教育活动的费用与其所带来的效益进行比较的方法。
这种核算方法可以从效益的角度出发，评估高校教育活动的经济效益和社会效益，有助于高校管理人员制定更加科学的教育经费预算和管理方案。
三、高校教育成本核算存在的问题高校教育成本核算在实践中也存在一些问题：（一）核算方法不够科学高校教育成本核算方法不够科学，往往只是简单地将费用进行统计，缺乏对教育活动的效益进行评估，没有考虑到教育活动的多方面因素，导致核算结果不够准确。
浅谈我市民办学校教育定价成本监审的几点思考和认识
浅谈我市民办学校教育定价成本监审的几点思考和认识随着《中华人民共和国民办教育促进法》的出台，我市的民办学校也如雨后春笋般发展壮大，由于民办学校学历教育收费属于价格部门管理的范畴，按照《政府制定价格成本监审办法》（国家发展改革委第42号令）及《安徽省政府制定价格成本监审办法》的规定，我们对几所民办学校进行了成本监审。
以下是对民办学校教育定价成本监审的几点思考和认识：一、民办学校的成本监审情况(一)民办中小学校:阳光小学09年在校生565人，生均培养成本2043。
36元/年。
民办高中：09年在校生1870人，平均培养成本为2486元/年。
分别为:1、淮北市树人高级中学，是于2006年经市教育局批准正式设立的民办高中，办学地址位于三二五地质队院内,在校生900余人，在职教职工人数70余人，学校固定资产总投入为227万元，教职工平均工资1285元，三年平均生均培养成本为2373元/年。
2、淮北市国泰中学创建于1995年，位于相山路302号，校园占地30亩，在校生500余人,在职教职工人数60余人，学校固定资产总投入为500万元，教职工平均工资为964元/月，三年平均生均培养成本为2545元/年。
3、淮北市淮海中学位于纺织厂西朱桥村，是经淮北市相山区教育局批准成立的民办寄宿制高中.学校占地10亩，现拥有一栋教学楼，一栋宿舍楼，固定资产415万元，学校现有教职工44人，教职工平均工资为1228元/月，在校学生400余人，三年平均生均培养成本为2735元/年。
（二）民办职业学校：1、淮北澳华中等职业技术学校是于2006年经市教育局批准成立的一所民办学校，学校为租赁使用，目前学校开设专业有电子与信息技术、数控、汽修、动漫等四个专业，学校总投入40余万元,教职工人数15人,工资平均1300元/月，09年总成本为408181元/年,2009年实际招生数30人测算,成本为6800元/生学期;按招生计划200人测算，成本为1020元/生学期。
民办高校成本核算制度
民办高校成本核算制度一、背景随着中国经济的快速增长和高等教育的普及，民办高校的数量不断增加。
作为高等教育的重要组成部分，民办高校在推进我国教育事业发展和社会进步方面发挥着重要作用。
但随之而来的是人才流失、科研水平不高等问题，而大多数民办高校又存在成本高、经济压力大等问题。
因此，民办高校的财务管理和成本核算变得尤为重要。
二、成本核算的概念成本核算是指对企业或机构的成本进行计算，以便管理层控制成本和制定合理的价格，从而为企业的经营活动提供依据的一种核算方法。
对一所民办高校而言，成本核算意味着对各项支出进行逐一核算和管理，以确保学校的各项支出合理把控和收支平衡。
成本核算的实现离不开成本核算制度。
三、民办高校成本核算制度的建立成本核算制度是民办高校进行成本核算的基础，其建立对于民办高校的运营和管理至关重要。
民办高等教育机构的成本核算制度应该从以下几个方面进行设计和实施：1.制定合理的成本核算制度体系民办高校的成本核算制度应该根据学校的实际情况进行制定。
制度应该包括成本预算、成本记录、成本核算和成本控制等方面的内容，确保各项开支及时、准确核算，运营成本得以管控。
2.建立完善的会计制度和内部控制制度在核算成本的过程中，会计制度和内部控制制度是非常重要的。
完善的会计制度应该确保财务信息的准确性和及时性，提高核算人员的管理水平和素质，确保核算过程的公正和透明。
内部控制制度则应该确保各项支出符合规定，防止财务风险和损失。
3.实施信息化技术手段现代信息技术在成本核算方面的应用越来越广泛，应该在民办高校的成本核算中得到充分的应用。
通过信息化手段，可以更加方便地收集、记录、核算各项支出，提高管理效率和水平。
4.加强成本核算的专业化建设和人才培养为了确保成本核算制度的实施和运行，民办高校应该加强成本核算的专业化建设，并通过培养和引进专业人才来提升核算水平。
四、存在的问题与建议民办高校的成本核算制度建立起来需要一定的时间和经验的积累。
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对民办学校教育成本核算的思考一、民办学校教育成本核算的理论基础1.从国内看,财政部于2002年9月24日发布的《民间非营利组织会计制度(征求意见稿)》第二条第九款指出:“非营利组织在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
”从第六十三条到第六十九条,用七条的篇幅对“成本和费用”作了讲解。
第六十三条明确指出:“费用,是指非营利组织为开展业务活动所发生的经济利益的流出;成本,是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。
”第六十九条规定:“非营利组织必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用。
”显然,我国政府对民办学校教育成本核算提出了明确要求。
2 从国外看,①美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)的概念公告第4号《非营利组织进行财务报告的目的》在其概述部分中说:“根据本委员会自己的研究,本委员会相信,由政府主办的各会计主体(例如医院、大学或公用事业),其对外通用财务报告的目的应当跟企业或其他从事类似活动的非营利组织相似。
”非营利组织进行财务报告的目的主要是为资财提供者提供该组织在一段时间内的经济资财、义务、净资产以及业绩有关的信息。
②美国政府会计准则委员会(ＧＡＳＢ)认为,在经管责任性目标上,政府财务报告(这里的“政府”包括学校等非盈利组织)比企业财务报告更重要,因而它是政府财务报告的首要目标。
财务报告应提供有助于使用者评价服务业绩、成本和效果的信息。
由此可见,无论是国内还是国外,都对非盈利组织提供成本信息提出了明确要求。
二、民办学校教育成本核算的必要性1.教育成本核算是加强民办学校内部管理,提高办学效益的根本途径在我国传统的计划经济体制下,教育事业一直被视为由政府支出的公益性福利事业,政府办学依靠国家机制配置资源,学校的办学经费由国家财政拨款,作为出资人的国家没有计算利润的要求,学校也只是按预算的项目、内容和有关财务管理制度的规定审核报销。
另一方面,由于学校不需要通过自己的收入而是从政府获得资金来补偿其消耗,管理者有成本最大化的倾向,核算和控制成本对其利益反而不利,所以学校没有进行成本核算的内在动力。
改革开放以来,我国的经济体制发生了根本性的变化。
带有中国特色的社会主义市场经济产生了多元化的经济所有制,而多元化的经济所有制又产生了多元化的办学形式,民办学校就是其中之一。
20世纪90年代崛起了各种各样的民办学校,政府对其很少投入或基本上没有投入,完全靠其自筹。
这一特定背景条件,就决定了其产生、发展是必须伴随教育经营活动的发生、发展的。
在缺少了财政拨款,事业费和日常经费完全或大部分自筹,在学费收入一定的情况下,为了生存,更为了自身的持续发展,民办学校就会在强调投入的同时更强调效率,在保证教学质量的同时,不断加强财务管理,提高教育资源的利用率,努力降低教育成本,提高自身的市场竞争能力。
2.教育成本核算是民办教育产业化的前提2003年发布的《民办教育促进法》第一章第三条规定:“民办教育事业属公益性事业,是社会主义教育事业的组成部分。
”1997年发布的《社会力量办学条例》第六条规定:“社会力量举办教育机构,不得以盈利为目的。
”民办学校作为公益性事业,当然不能以盈利为目的,然而由于其是市场经济条件下的产物,是市场经济条件下社会对教育新的需求的产物。
尽管我们反对以盈利为目的的民办学校,但民办学校必须有盈余,当然这种盈余是在坚持不以盈利为目的前提下的盈余,是在合理收取学费基础上的盈余,是在开源节流、苦心经营、收回成本后的盈余,也是学校生存和发展所必需的盈余。
由于教育的“产成品”是经过教育培养掌握了现代科技知识、提高了劳动能力的“人”,教育产业是其他产业部门赖以存在和发展的基础和载体。
因此,民办教育是完全产业性的,不计成本地为办教育而办教育,是与现代教育思想和教育实践的基本要求相悖的。
所以,一定要把民办教育当作产业发展,要有教育经营意识、效率意识和市场竞争意识,要考虑民办教育的投入和产出,而这一切的前提是进行教育成本核算。
3.教育成本核算是教育投资的要求①社会资金投入民办学校,本身就是一项长期投资,而且是一项投入大、风险高、投资回收期长的长期投资。
任何投资行为都以得到合理回报为目的,而投资的两面性(有收益就有风险)决定了投入者必须利用教育成本信息对投资前景进行投资预测,从而作出科学的判断和决策,避免盲目性。
②随着经济快速的发展,居民收入也有较大的提高,而且家长也形成了一种观点:教育子女是投资行为。
联合国科教文组织的一项研究表明,受过一定教育程度的人同文盲相比,对提高劳动生产率所起的作用有很大差别,其中受过小学教育的人比文盲高43%,受过中学教育的人比文盲高108%。
甚至有人说,在知识经济时代,教育投资的回报率是最高的。
目前,教育已成为仅次于购房的家庭投资热点。
国家统计局经济景气监测中心的专项调查表明,有42.7%的家庭教育消费已成为家庭支出的重要一项。
许多家长乐意掏钱“购买”好的教育,让子女在较好的学习环境中成长,使其所得到的知识、技术和能力将来能给个人和家庭带来财富。
因此,这种投资不同于其他物质生产活动的投资,是一种“特殊”的投资活动,是开发人力资源的投资,是生产性投资,是比物质生产投资更具效益的投资。
但是两种投资的最终目的在本质上是一样的,即获取投资回报,因此,作为投资就需要进行教育成本核算。
4.教育成本是收费标准的依据。
①政府、教育行政部门需要各种教育成本信息,从而在学费政策和教育规划等方面作出决策。
目前,各类民办学校收费标准的确定程序是:先由学校根据审定成本项目,将教育经费支出数据转换成教育成本数据,再上报给当地物价部门,由物价部门核定其教育成本,最后确立由家长负担的学费标准。
这样的操作程序不但加重了会计人员的工作量,提高了会计成本,而且在数据转换的过程中往往会因个人的喜好和职业判断能力不同而影响教育成本的准确性,导致缺乏可比性。
因此,笔者认为从学校收支账目测算教育成本的做法,缺乏科学性也违背经济运作原则。
②民办学校的学费问题是当前人们普遍关注的热点问题之一,学生家长在高投入的同时就更关心教育服务成本,并把它作为计算学费负担程度的依据。
他们需要的是准确的教育成本数据,而非测算数。
因此,最根本的解决办法就是进行教育成本核算。
三、民办学校教育成本核算的原则为了核算教育成本,民办学校必须遵循以下会计原则:1.权责发生制原则权责发生制是指会计主体收入和费用成本的确认,均以权利已经形成和义务已经发生为标准。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
目前,民办学校以收付实现制为基础的事业单位会计核算代替成本核算,对收入和费用的确认,均以现金是否收到或支出为标准。
显然,收付实现制不能正确地反映当期的实际收入和费用、成本。
因此,为核算教育成本,必须采用权责发生制而舍弃收付实现制。
2.配比原则配比原则又称为收益成本配合原则,要求成本费用与其相关的收益相配合,即将某一会计期间的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相比较。
配比原则既强调一个会计期间的费用成本与该期间的收入或产出配合比较,又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较,前者确定一个时期的后果,后者确定一项产出的成本。
教育成本核算必须运用配比原则,才能准确地计算出一个时期的教育成本和一项教育产品的成本。
3.划分收益性支出和资本性支出的原则这一原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。
收益性支出通常是用于人工、材料等经常性项目的支出;资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。
划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期费用,哪些支出不能计入当期费用。
民办学校的支出中,也存在着收益性支出和资本性支出,要准确地核算教育成本,就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。
权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的,它们从不同方面规范会计主体核算收入和成本,是核算教育成本必须遵循的三项基本原则。
我们可喜地看到,《民间非营利组织会计制度(征求意见稿)》第七条已经涵盖了这三项原则。
四、民办学校教育成本核算的期间和对象《民间非营利组织会计制度(征求意见稿)》第四条规定:民间非营利组织的会计期间分为年度、季度和月度。
年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
笔者认为这对民办学校不适合。
①民办学校的业务活动与其他行业不同,其教学活动是按学年组织的,学费是按学年收取的,学年内学生人数相对稳定,按学年核算成本能够准确反映学校教育活动所耗费资源程度。
②民办学校与公办学校不同,由于其脱离了政府财政的拨款,即使学校的学年与公历年度存在差异,也不会影响财政的宏观调控。
因此,以自然业务周期即学年(当年的9月至次年的8月底开学前为止)进行教育成本核算较合理。
成本对象是归集和分配资源的载体或目的物。
学校耗费教育资源是为了生产教育产品,而对教育成本对象有两种不同的看法。
一种观点认为,以学生接受一学年的教育服务作为教育产品的计量单位,并作为教育成本的核算对象较为合适;另一种观点则认为,以学分作为教育成本的核算对象较合理。
由于民办学校不仅包括高校,也包括中小学,因此,笔者倾向于第一种观点。
五、固定资产折旧计入教育成本问题目前,各民办学校固定资产核算按历史成本原则反映其购置时的价值,不计提折旧,“固定基金”科目在反映固定资产变化的同时,相应反映固定基金的增减变化,并保持两者的一致。
学校在购置固定资产时直接列入事业支出。
具体会计处理如下:①借:事业支出,贷:银行存款;②借:固定资产,贷:固定基金。
这种处理方法不适用于教育成本核算。
理由如下:1.固定资产从购置到报废需要经过很长时间,购置时直接列入支出不符合确认和计量的一般原则———划分收益性支出与资本性支出的原则。
2.固定资产与固定基金以原值反映在资产负债表中,体现不出其现有的生产能力,虚增了资产和净资产的总量,造成会计信息失真,不符合衡量会计信息质量的一般原则———客观性原则。
3.固定资产损耗不能在成本核算中得到体现,导致人为地降低取得相应收入的成本,虚增了盈余,不符合会计确认和计量的一般原则———配比原则。
为了正确核算教育成本,民办学校必须按使用年限将固定资产折旧摊销计入教育成本。
仿效企业的做法,可作如下会计处理:①增加固定资产时,借:固定资产,贷:银行存款等科目;②每月计提折旧费时,借:间接教育费用或管理费用———折旧费,贷:累计折旧。
对于民办学校固定资产折旧问题的有关会计准则,笔者认为可以参照ＦＡＳＢ发布的第93号准则(非营利组织折旧的确认)。