第9章成本性态分析与变动成本法
财务成本管理知识点
财务成本管理知识点【考情分析】本章为⾮重点章，主要介绍成本性态及本量利分析等知识，各种题型均可能出现，平均分值在5分左右。
【主要考点】1.成本性态分析2.变动成本法3.本量利分析基本模型4.保本分析与保利分析5.利润敏感分析第⼀节本量利的⼀般关系知识点：成本性态分析成本性态，⼜称成本习性，是指成本总额与业务量（如产品产量、销量）之间的内在关系。
【提⽰】成本性态只在特定的期间、特定的业务量范围（相关范围）内保持稳定。
（⼀）固定成本1.在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，⼀定期间的成本总额能保持相对稳定；⽽单位固定成本与业务量成反⽐。
【提⽰】⼀定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说是稳定的，并不意味着每⽉该项成本的实际发⽣额都完全⼀样。
2.固定成本的类型——发⽣额能否为管理层的决策所改变（2）酌量性固定成本【例题·单项选择题】（2015年）下列各项成本费⽤中，属于酌量性固定成本的是（）。
A.⼴告费B.运输车辆保险费C.⾏政部门耗⽤⽔费D.⽣产部门管理⼈员⼯资『正确答案』A『答案解析』酌量性固定成本指的是可以通过管理决策⾏动⽽改变数额的固定成本，包括科研开发费、⼴告费、职⼯培训费等，所以选项A正确。
（⼆）变动成本1.在特定的业务量范围内，成本总额随业务量变动⽽正⽐例变动，⽽单位产品变动成本（⽐例系数）是稳定的。
2.变动成本为产品⽣产的增量成本：在相关范围内，固定成本总额保持相对稳定，业务量增加所引起的总成本增量，只是变动成本的增量。
3.变动成本类型技术性（约束性）变动成本酌量性变动成本含义与产量有明确的⽣产技术或产品结构设计关系，利⽤⽣产能⼒必须发⽣单位变动成本可以通过管理决策⾏动⽽改变；主要效⽤是提⾼竞争能⼒或改善企业形象⽰例直接材料、直接⼈⼯按销售额⼀定的百分⽐开⽀的销售佣⾦、新产品研制费、技术转让费等【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。
成本性态分析和变动成本法
成本性态分析和变动成本法引言成本是一个企业运营过程中不可避免的部分。
了解和管理成本对于企业的长期发展至关重要。
在成本管理中，成本性态分析和变动成本法是两种有效的方法。
本文将介绍成本性态分析和变动成本法的概念、原理和应用，并讨论它们在实践中的优缺点。
成本性态分析成本性态分析是一种根据成本的行为特征对成本进行分类和分析的方法。
它根据成本在不同产量水平下的变动性，将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本固定成本是不随产量变动而变动的成本。
无论企业的产量高低，固定成本保持不变。
典型的固定成本包括租金、工厂设备的折旧费用、管理人员的工资等。
固定成本与企业的产量无关，因此对企业的经营决策影响较小。
变动成本变动成本是随着产量变动而变动的成本。
它与企业的产量大小成正比。
典型的变动成本包括原材料成本、直接人工成本等。
随着产量的增加，变动成本也会相应增加。
变动成本的变动性使得企业能够在经营过程中更好地控制成本。
变动成本法变动成本法是一种以变动成本为基础进行成本控制和经营决策的方法。
它将成本分为固定成本和变动成本，并通过计算和分析变动成本与产量的关系，为企业提供成本控制和决策的依据。
变动成本的计算为了进行变动成本的计算，首先需要确定变动成本的费用项，并将其与相应的产量进行关联。
例如，如果原材料成本是企业的变动成本，那么可以将原材料成本与产量进行相关联。
然后，根据相关联的数据，可以使用成本-产量关系表、成本方程或者其他数学模型来计算变动成本。
变动成本的分析变动成本的分析可以帮助企业了解成本的变动规律，并根据变动成本的大小和趋势来制定成本控制策略。
通过分析变动成本与产量之间的关系，企业可以确定成本的弹性和敏感性。
例如，如果变动成本与产量变动的弹性较大，企业可以通过调整产量来控制成本。
如果变动成本与产量变动的敏感性较小，企业可以通过其他方式控制成本，如谈判供应商以降低原材料价格。
应用实例成本性态分析和变动成本法在实际应用中具有广泛的应用价值。
成本性态分析与变动成本法
指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系）
1、固定成本的特点
（1）总额的不变性
不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
（2）单位额的反比例变动性
当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。
2、固定成本的性态模型
一、混合成本的定义
混合成本存在的必然性：
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
二、混合成本的分解
（一）定性分析法
1、工程技术法
也叫技术测定法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法，具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，与产量无关的各项成本汇集为固定成本总额。
2、账户分析法
根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分。
⑵计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为：
最高点成本－最低点成本y1－y2
b=￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣=￣￣￣￣￣￣
管理会计解答(1)
2、成本性态分析与变动成本法六、计算题1、某公司按变动成本法核算的本年5月产品成本的资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本 40元本期固定制造费用 22500元期初存货数量 300件本期完工产品 4500件本期销售产品 4000件销售价格 80元固定销售及管理费用 30000元已知上期产品单位固定生产成本为5元。
要求：(1)计算完全成本法下期末存货成本。
(40+22500/4500）＊800= 36000(2)计算完全成本法下本期利润。
4000*80-（300＊45+4500＊45-800*45）=1400002、某企业2008年至2012年的产量和总成本的历史资料如下（1）分别运用高低点法和回归分析法预测该企业2013年的总成本;高低点法：b=（7000000—6300000)/（90000-70000)=35a=7000000—90000*35=3850000y=3850000＊35*95000=7175000回归分析法预测：省略(2）说明两种方法预测的2013年总成本出现差异的原因。
某企业产量与总成本表3、某企业本年12个月中最高产量与最低产量的生产成本摘录如下:上面的生产总成本包括变动成本、固定成本和混合成本三类,会计部门曾对3月份的制造费用作了分析，其各类成本组成情况如下：变动成本总额 50000固定成本总额 60000混合成本总额 32500制造费用总额 142500要求：（1）根据上述资料,采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式;高点业务量下的混合成本=176250—（75000+60000）=41250 b=（41250-32500)/（75000-50000）=0.35a=41250-(0.35＊75000）=15000制造费用混合成本的公式:y=15000+0。
35x（2）该厂计划的生产能量为65000件，那么它的生产总成本将为多少?变动成本=1*65000=65000固定成本=60000混合成本=15000+0.35＊65000=37750制造费用总额=1627504、某企业只生产一种产品，假定各年的单价、成本水平和存A=0B=100C=100000D=200000（2）计算2012年完全成本法下的期末存货吸收的固定生产成本；100＊100=10000(3）利用调整计算的方法，计算2012年完全成本法下的利润。
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
变动成本法与完全成本法的区别
成本性态分析与成本性态分类联系：1.对象相同：总成本，2.开展成本性态分析一明确成本按性态分类为前提固定成本特性：固定不变性与单位总额的反比例变动性。
变动成本特性：在一定条件下，其总额随业务量呈正比例变动性。
变动成本法与完全成本法的区别：1.产品成本的构成内容不同，2.存货成本的构成内容不同，3.各期损益不同变动成本法的含义：在产品成本计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性成本，而不包括制造费用中的固定性部分。
变动成本法与完全成本法的优缺点：变动成本法的优点：1.增强了成本信息的有用性，有利于企业·的短期决策。
2.符合配比原则中的“期间配比”。
3.便于进行各部分的业绩评价。
4.促使企业管理当局重视销售。
防止盲目生产。
5.简化成本计算工作，避免主观臆断性。
缺点：1.产品成本还不合乎税法的有关要求。
2.按成本性态划分固定成本与变动成本本身的局限性。
3.面临长期决策时，会随决策期的延长而降低。
完全成本法的优缺点与变动成本法相对应变动成本法与完全成本法对损益计算的影响：产销均衡，两者相等；产量小于销量，完全变动成本小于变动成本；产量大于销量，完全变动成本大于变动成本。
历史成本法分为高低点法、散布图法和回归直线法高低点法（两点法）：a=y-bx，取低点和高点。
成本性态分析与成本按性态分类的关系：成本性态分析是定量，而形态分类是定性经营预测成本预测步骤：1，确定初选目标成本，2.成本初步预测，3.提出各种成本降低方案，4.正式确立目标成本（材料费用、工资、生产增长超过管理增长形成的节约、废品率降低形成的节约）方法：技术测定法、产值成本法、目标成本法利润预测的方法：直接预测法、因素分析法因素分析法影响因素：销售量、品种结构、成本降低、价格变动、税率变动经营决策机会成本和估算成本、边际成本和变动成本在一定范围内相一致、沉没成本与付现成本（沉没成本对现在未来决策无影响）、差量成本（减量和增量）短期经营决策方法：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法价值系数：价值系数表示与成本之比，如果价值系数等于1或接近1，这说明功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于1，则说明功能价值过剩或成本偏低，在功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于1，则说明功能相对成本偏高，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。
变动成本法 介绍
变动成本法介绍
变动成本法是管理会计中比较常见的一种成本计算方法，在企业成本管理的过程中经常会遇到，变动成本法属于直接成本法、边际成本法，是变动成本计算的简称，其详细解释是：在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
变动成本的特点是：变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法，也是西方管理会计的重要组成部分。
采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计入当月损益，不计入产品成本。
算出的产品成本只包括变动成本，不包括固定成本。
采用变动成本法，必须先将成本划分为变动成本和固定成本，并将混合成本采用适当的方法分解为变动成本和固定成本，在实际分解的过程中会遇到很多问题，因为有些企业属于变动成本，有些企业可能属于固定成本，这就给归属成本性态上增加了困难。
变动成本发有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产，变动成本同时有利于短期经营决策，有利于编制弹性预算。
弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，
在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性，有利于成本控制和业绩考核，有利于产品成本的计算工作。
成本形态分析与变动成本法案例分析
组员：
胡慧
成本性态分析与变动 成本法 案例6
卢媛媛 韦 杰 文 蒋志杰
彭岳宜
刘诗韵
制作：胡慧 卢媛媛
Ⅰ降低变动成本， 提高边际贡献 Ⅱ考虑将过剩劳动力 转移，开发新型产品 种类，例如新式、节 能家电；出租部分设 备或者厂房。
小组 建议
谢谢 观赏
THE END
（1）
去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ (1600-1450)×50000-125000000=﹣500(万元)
（2） 如果采纳财务处长的意见，今年能盈利 多少？元
金额 项目 销售收入(5*1600) 减：已售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本（10*1050+1650/10） 可供销售商品成本 减：期末存货成本 （5*1050+5*1650/10） 销售成本 销售毛利 12150 12150 6075 6075 1925 8000
减：销售及管理费用
税前利润
1400
525
采纳财务处长的建议，今年能够盈利525万元。
案例分析：
将部分固定性制 造费用计入存货 递延至以后各期 财务部长 提高生产量 降低产品分摊的 固定性制造费用
降低本期销售成 本，提高利润
降低单位产品成本
在本案例中，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量 增加就使利润增加了(525+500＝)1025万元。可是按照经济 学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现， 企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是 产量提高到10万件，利润差额就有1025万元，也就是说， 生产过程产生利润。
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本章小结 （续）
变动成本法与完全成本法有着各自的含 义及理论依据， 义及理论依据 ， 二者在诸多方面存在着 差别， 对产品成本、 差别 ， 对产品成本 、 分期损益等指标会 产生不同的影响。 产生不同的影响。 变动成本法与完全成本法两者各具有一 定的优势及局限性。 定的优势及局限性。
15
9
9.3 变动成本法
9.3.1变动成本法的意义和特点 变动成本法的含义和理论依据
所谓变动成本法，是指在计算产品成本时，产品 所谓变动成本法，是指在计算产品成本时， 成本中只包括在生产过程中所消耗的直接材料、 成本中只包括在生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和变动性的制造费用， 直接人工和变动性的制造费用，而不包括固定性 制造费用， 制造费用，固定性制造费用作为期间成本在发生 的当期全额从收入中扣除。 的当期全额从收入中扣除。
7
9.2 本量利分析概述
9.2.1 本量利分析的意义及其基本公式 本量利分析的意义 本量利分析的基本公式
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝销售单价×销售量－单位变动成本× ＝销售单价×销售量－单位变动成本× 销售量－固定成本 销售单价－单位变动成本） ＝（销售单价－单位变动成本）×销售量 －固定成本
《成本与管理会计》 成本与管理会计》
课 件
第9章
成本性态分析和 变动成本法
学习目标
1.了解成本性态的含义、分类。 了解成本性态的含义、分类。 了解混合成本的含义， 2 . 了解混合成本的含义 ， 掌握混合成本 的分解。 的分解。 掌握本量利分析。 3.掌握本量利分析。 熟悉变动成本法的特点， 4 . 熟悉变动成本法的特点 ， 掌握变动成 本法与完全成本法对分期损益的影响。 本法与完全成本法对分期损益的影响。
固定成本 变动成本 混合成本
5
9.1成本性态分析 9.1成本性态分析
9.1.3 混合成本的分解 混合成本分解的方法
高低点法 散点图法 回归直线法
6
9.1成本性态分析 9.1成本性态分析
9.1.4 管理会计的总成本公式及其习性模型 在相关范围内， 在相关范围内，总成本函数可用 公式表示为: 公式表示为: y=a+bx y 代表总成本 x 代表业务量 a 代表 固定成本总额 b 代表单位变动成本
3
9.1成本性态分析 9.1成本性态分析
9.1.1 成本性态的含义 成本性态也称为成本习性 （cost behavior/cost character）， character）， 是指成本总额与业务量（产量或销量） 总数之间的依存关系。
4
9.1成本性态分析 9.1成本性态分析
9.1.2 成本按性态的分类 成本按其性态分类，通常可以分为固定 成本、变10
9.3 变动成本法
9.3.2 变动成本法与完全成本法对分期
损益的影响 我们可以总结如下： 我们可以总结如下： 在各年销售量维持不变的情况下， ① 在各年销售量维持不变的情况下 ， 变动成本法 下计算出的各年的营业利润相同。 下计算出的各年的营业利润相同。 在生产量逐年变动的情况下， ② 在生产量逐年变动的情况下 ， 两种方法计算利 润的差额为： 期末单位固定制造费用× 润的差额为：“期末单位固定制造费用×期末存 期初单位固定制造费用× 期初存量” 量 - 期初单位固定制造费用 × 期初存量 ” ， 具体 又可以分为三种情况： 又可以分为三种情况：
8
9.2本量利分析概述 9.2本量利分析概述
9.2.2 贡献毛益 贡献毛益的含义
所谓贡献毛益（contribution margin）， 是指 margin） 所谓贡献毛益 （ 产品的销售收入减去变动成本后的余额， 产品的销售收入减去变动成本后的余额 ， 也 可称为边际贡献、 贡献边际、 可称为边际贡献 、 贡献边际 、 边际利润或创 利额。 利额。 贡献毛益的计算公式 贡献毛益率和变动成本率
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变动成本法与完全成本法对分期损益的影响 (续）
第一， 在期末存货所包含的固定性制造费用等于期初存 第一 ， 货中的固定性制造费用的情况下， 货中的固定性制造费用的情况下 ， 两种成本计算方法扣 除的固定成本总额是相等的，计算出的营业利润相等。 除的固定成本总额是相等的，计算出的营业利润相等。 第二， 第二 ， 在期末存货中所包含的固定性制造费用大于期初 存货中的固定性制造费用的情况下， 存货中的固定性制造费用的情况下 ， 完全成本法扣除的 固定成本总额要低于变动成本法扣除的固定成本总额， 固定成本总额要低于变动成本法扣除的固定成本总额 ， 因而完全成本法下计算出的利润大。 因而完全成本法下计算出的利润大。 第三， 第三 ， 在期末存货中所包含的固定性制造费用小于期初 存货中的固定性制造费用的情况下， 存货中的固定性制造费用的情况下 ， 完全成本法扣除的 固定成本总额要高于变动成本法扣除的固定成本总额， 固定成本总额要高于变动成本法扣除的固定成本总额 ， 因而完全成本法下计算出的利润小。 因而完全成本法下计算出的利润小。
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9.3 变动成本法
9.3.3 对完全成本法与变动成本法的评价 对完全成本法的评价
完全成本法的优点 完全成本法的缺 完全成本法的缺点
对变动成本法的评价
变动成本法的优点 变动成本法的优点 变动成本法的 成本法的缺 变动成本法的缺点
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本章小结
成本性态是指成本总额与业务量总数之间的依存关 系。 按照成本习性，成本划分为固定成本、 按照成本习性，成本划分为固定成本、变动成本和 混合成本， 混合成本，而混合成本可以分解为变动与固定成本 之和。 之和。 管理会计中总成本公式为： 管理会计中总成本公式为： 总成本=单位变动成本×业务量+ 总成本=单位变动成本×业务量+固定成本 在此基础上，可以进行本量利分析， 在此基础上，可以进行本量利分析，并计算 贡献毛益、营业利润等指标。 贡献毛益、营业利润等指标。