中外绩效审计对比研究与启示
国内外绩效审计对比分析
国内外绩效审计对比分析提要：绩效审计于20世纪40年代在西方国家开始发展壮大，我国绩效审计发展时间较短，但也已经发展出了一套适用与我国国情的审计体系。
对于国内外绩效审计的分析有助于我们理解绩效审计的运行方式，进一步理解绩效审计在我国的发展与独到之处。
关键词：绩效审计；对比；分析绩效审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，也是审计理论联系审计实践的桥梁。
审计目标是审计与外部环境的纽带，它直接反映社会环境的需求，影响和制约审计的外部环境的变化，会对审计目标提出调整要求，进而引起审计实践的变革。
同时，审计目标对审计人员的审计责任也有直接影响，有什么样的审计目标就有什么样的审计责任。
一、国外研究现状有关于绩效审计，国外有多种定义。
据统计，有关绩效审计的提法多达20多种，例如：绩效审计（performance audit）、管理业绩审计（management performance audit）、效率审计（efficiency audit）、效果性审计（effectiveness audit）、“3E审计”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。
随着时代的发展，各国审计部门规范了绩效审计在本国的称谓，比如美国的绩效审计、英国的货币价值审计、加拿大的综合审计、澳大利亚的效率审计、中国香港的衡工量值审计，最高审计机关称为效率审计。
国外绩效审计起步时间长，发展较为完善，但是各国绩效审计产生的历史背景不尽相同，各国的政治经济体制与经济发展水平对绩效审计的影响也不一样，因而各国所进行的绩效审计从内容、重点和形式也存在差异。
美国是最早开始发展绩效审计的国家，在20世纪70年代，其绩效审计逐渐走向准则化和法定化。
1972年，美国审计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。
西方国家开展政府绩效审计情况及对我国的启示
西方国家开展政府绩效审计情况及对我国的启示厉国威(浙江财经学院会计系,杭州 310018)中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1004-972X(2006)08-0031-02 一、西方国家开展政府绩效审计情况11美国开展政府绩效审计情况。
美国是世界上开展政府绩效审计比较早的国家。
早在20世纪40年代,美国审计总署(GAO)就开始综合审计。
20世纪70年代,美国的绩效审计走向准则化和法定化。
1972年,美国审计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》(Standards fo r A udit of Governm en tal O rgan izati on s, P rogram s,A ctivities and Functi on s)。
这份被称为“黄皮书”的审计准则,突出强调了“3E”(即绩效审计,是对一个组织利用资源的经济性Econom y、效率性Efficiency、效果性Effec2 tiveness进行的评价)审计的重要性,并规定了如下的审计项目:(1)检查财务活动和遵循现行法律和规定的情况;(2)评价管理工作的经济性和效率性;(3)评价在实现预测成果过程中的项目成果。
这是首次在具有法规性的文件中明确阐述与绩效审计有关的审计目的。
在美国审计总署的机关刊物《观察报告》中反映出1970年代政府审计人员85%以上的工作量是从事“3E”审计,“3E”审计已经成为美国政府审计最主要的工作。
根据2004年美国审计总署人力资源改革法案修正案, 2004年7月7日,美国审计总署正式更名,具有83年历史的美国审计总署改变了其机构名称的用词,从General A c2 coun ting O ffice变为Governm en t A ccoun tab ility O ffice。
前者直译为总会计办公室,后者直译为政府责任办公室。
更名后的美国审计总署名称缩写仍为GAO(以下简称GAO)。
国外政府绩效审计的发展概况及对我国的启示
政府绩效审计是指对公共部门管理活动和资金活动在多大程度上实现经济性、效率性和效果性的一种综合绩效评价。
政府绩效审计是政府审计发展的必然趋势及方向，能否不失时机地选择并接受绩效审计，是衡量一个国家政府审计是否具有活力的标志之一。
一、国外政府绩效审计的发展概况（一）美国模式美国是世界上最早开展政府绩效审计的国家之一。
美国政府审计采用立法模式，审计总署受国会领导，独立于行政部门，只对议会负责并向国会反映审计情况、提出建议，且其经费采取独立预算方式，这些都在很大程度上保证了审计机构的独立性，为政府绩效审计的开展创造了良好的环境。
美国审计总署的工作以业绩审核、项目评估、政策分析等为主，审计范围涵盖了其在世界各地所开展的绝大多数政府行为，聘请了包括会计师、审计师、经济学家、社会学家、工程师、律师、保险精算师、计算机专家、医疗卫生专家以及国土安全专家等在内的5200余名雇员。
美国政府绩效审计取得的显著成绩和实践经验推动了其他国家政府绩效审计工作的开展。
（二）英国模式英国于1983年颁布《国家审计法》，并于1984年1月1日起正式实施。
该法第一次从法律高度授权英国国家审计部门实施政府绩效审计。
英国审计署对议会负责，执行政府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等方面的经济性、效率性和效果性向议会提供独立的信息。
由议会下院公共账目委员会指定独立的会计师对审计署的年度预算进行审计。
为维护审计人员的独立性，审计署不对政策目标的自身优劣进行评价，而是就政策目标实施过程中的经济性、效率性和效果性等方面向议会提供信息。
此外，英国审计署提出了诸如问题解析法、碰头会法、绘制结构关系图、统计分析法、访谈法及观察法等一系列适用于政府绩效审计的特殊审计技术方法，为审计工作的顺利开展提供了保障。
（三）瑞典模式瑞典政府于1967年引入政府绩效审计，也被称为效果审计。
其审计对象为整个政府部门，审计目的在于通过对有关政府部门履行职责时所利用资源的经济性、效率性和效果性进行评估，针对其中暴露出的问题提出改进建议，以促进政府目标的实现并改善公共部门的服务质量。
澳大利亚绩效审计对我国的启示
澳大利亚绩效审计对我国的启示世界上国家审计在上世纪下半叶取得的一个突破性发展就是将绩效审计引入国家审计领域，这种以评价与监督政府部门所管理的公共资源或公共支出的经济性、效率性和效果性为目标和内容的审计工作目前已成为许多国家审计机关的主要职责，并被广泛认为是控制政府行政开支以及评价政府受托经济责任的一个有效武器。
绩效审计是国际内部审计师协会在1978年制订《内部审计标准》之后，正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行的。
但在此之前，许多国家都早巳实行了。
由于绩效审计有着与传统财务审计明显不同的效果，纷纷引起许多国家竟相效尤，所以国际内部审计师协会才总结各国的做法和经验，制订统一的标准予以推广。
澳大利亚如何实施绩效审计澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。
当时主要是适应建立高效率政府的要求，提高公共资源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服务质量。
20世纪90年代绩效审计在澳大利亚得到迅速发展。
1997年议会通过《1997审计长法案》取代了《1901审计长法案》，确立了审计长和审计署的法律地位，明确了审计长是议会的独立议员，确立了审计长的独立性和其与议会之间的惟一关系；规定了审计长作为联邦公共部门的外部审计人员，享有对联邦政府部门（Agency）、事业单位和公司（authority and company）及其下属单位进行绩效审计的权力，并根据部长、财务大臣和议会会计审计联合委员会的要求，对政府企业（GBE）进行绩效审计。
目前绩效审计已经成为澳大利亚审计署的一项主要任务。
从绩效审计报告的数量看，绩效审计在审计署的审计业务中占相当重的分量。
1.预备研究以确定是否进行绩效审计。
预备研究的内容主要是调查、评价被审计单位的管理，检查组织内部某一个行政单位的运作情况，或某项具体职能的履行情况，或组织内部的某项活动的系列程序等。
预备研究的目的是在正式实施审计前，调查研究被审计单位的管理，并根据发现的问题确定是否对其进一步实施绩效审计。
国外政府绩效审计的经验与启示：以美国为例
计
的
经 验 与 启 ● 以
美
为审计 的进一步发展提供 了理论指导 ， 对美 国绩效 审计在此后 的发展发挥 了巨大的推动作用 。 进入 ２ ０ 世纪 ９ ０ 年代 ，美国已经开展了大量 的绩效审计工
了审计机关经费及人员的独立性 。这种独立性使审
计机关在对政府投资进行绩效审计时 ， 能够独立开 展工作 ， 保证审计人员客观公正地作出审计评价 ， 出
市场和社会投资 、 国际事务与贸易 、 信息技术 、 战略
事务 、 自然环境与资源、 国土安全与司法等。在执行 较为特殊的绩效审计业务时 ， 为保 ｉ 正 审计质量 ， 美国
人 市场 竞争 机制 ， 注 重商 业技 术 的应 用 ， 强调公 共 服
力度较高 ，使审计机关与政府投资部门之间的权力 制衡关系得到进一步加强。 （ ２ ） 完善 的法律法规体系。 美国 自开始对政府财 政支 出实施审计 以来便注重建设与之配套 的法律 。 美国国会 、各州议会通过 了一系列关于政府绩效审 计的法律法规 ， 如１ ９ ９ ３ 年美 国公布的《 政府绩效与 成果法》 、 ２ ０ ０ ５ 年华盛顿州通过的《 政府部 门绩效审 计》 ， 这些法律法规有力地推动了政府绩效审计在美
政府投资绩效审计工作 ， 必须优化审计人员结构 ， 提
升 审计 人员 素 质 。美 国审计 总署 下设 １ ４个 团队 ， 包 括 收购 及采 购 管理 、 应用 研究 与方法 、 防御 能 力和管
责， 向国会 报告其工作 。美 国的这种审计体制保证
理、 教育 、 劳动力和收入保 障、 财务管理和保险 、 金融
外
国
中美政府绩效审计比较研究及对我国的启示
中美政府绩效审计的比较与借鉴
防系统供 应链 的分 析 ，审计署提供 了使用稀 土材料 的具体事 例 。在 行业报 告和数据 的基础 上，建立 了审计署对 全球稀土 材料 供求 的预 测 。初稿 曾发送 至国 防部 、商业部 、能源部 和 内政 部 。国防部 、商业部和 内政部提供 了技术 意见 ，已被审 计署采纳 。能源部没有提 出意见。
已采取初 步措施减 少对稀 土资源 的依赖 ，或 扩大现 有供应 基
础 。２ ０ 年 国防储备配 置报告指 出 ，镧 、铈 、铕 和钆等稀 土 ０９ 金属储 备 的不 足 已导致 武器系统生 产滞后 ，建议展 开进一 步
的研 究和评估 。空军就 美国对 中国稀土 资源 的依赖 性和美 国 工业 界缺少 知识产权 生产钕铁硼 磁体表 示了担忧 。陆军 武器 研 究 中心和海 军水面 作战 中心 已开始 非正式 了解 其 当前 和未 来对 稀土材料 的依赖度 。 国防 部 目前也 正在研究这 些 问题 。
（ ） 加 工 企 业 ： （ ）环 境 问 题 ： （ ）新 技 术 ； （ ）知 识 ２ ３ ４ ５
２ 美国稀土材料供应 ． 审计署按 照政府 审计准 则的规定 ，从２ １ 年１ ０ ０ 月至４ 月对 国防供 应链 中的稀土材 料 问题进行 了绩效审 计。采取 科学分 析 方法 ，严格 按照 审计 准则 要求 ，并采 纳 了国防部 、商务部 和 内政 部的技 术性建 议 ，完 成 了对 国防供应链 中稀土 材料 的 绩效 审计 。调 查范 围包括联 邦政府 部 门，其 中包括 内务部 、
审计背景与基本情况比较
１ 中国京 沪高铁建设项 目 ．
京沪高铁全 长ｌ １ 公里 ，设 计时速３ ０ ３８ ５ 公里 ，２ ０ 年４ ０ ８ 月 正 式开工 ，概算总 投资２ ７ ． ０ Ｉ ６ ３ 亿元 ，跨越北 京 、天津 、河 北 、山东、安徽 、江 苏、上海４ 市 ，项 目建 设单位为铁道 省３ 部 所属 京沪 高 速铁 路股 份有 限 公司 ，沿 线各 省市 地方 政府 负 责本 省 市境 内征 地拆迁 工 作 ，征地 拆迁 费用作 价入 股京
中英政府绩效审计比较及启示
中英政府绩效审计比较及启示政府绩效审计是由独立的政府审计机构和审计人员，依照相关法律、法规的规定，对政府及其各隶属部门及其他使用公共资金的单位（项目）的经济活动的经济性、效率性、效果性进行审核检查，并做出独立、客观、系统地评价的一种独立性经济监督活动。
我国政府绩效审计从20世纪八十年代开始，历经了20多年的发展历程，在理论上和实践上都取得了很大成就。
但从总体上来看，我国政府审计仍以财务审计为主，政府绩效审计普遍存在开展范围小、层次低、手段落后、体制不健全等缺陷。
相比而言，一些老牌西方国家，特别是英国，开展政府绩效审计的历史比较长，积累了宝贵的经验。
我国在建立适合我国国情的绩效审计模式的同时，也应该积极地向西方国家借鉴成功经验。
一、中英政府绩效审计比较分析（一）政府审计体制比较分析。
英国的政府审计体制属于立法型，议会是英国的最高国家权力机构，英国国家审计署独立于政府之外，代表议会对政府公共开支进行审核，监督政府运作。
下议院下设公共账目委员会，负责对国家审计署公德的检查和指导。
主计审计长是审计总署的负责人，其人选由议会公共账目委员会主席同意后，经议会批准后任命。
主计审计长一经任命，只有经议会两院共同提议才能被罢免，其薪金从国家统一基金中支付。
主计审计长有权自行任免职员、决定职员编制、招聘条件和工资水平。
国家审计署的年度预算，也是由公共账目委员会设定的独立会计师进行审计的。
此外，英国是地方分权的联邦制国家，地方审计机关一般不受中央审计机关的领导和指导，各自为政；除国家审计署外，各地区分设审计署，英国的审计机关具有高度的独立性。
我国现行政府审计体制属于行政型。
我国的最高审计机关——国家审计署隶属于国务院，对国务院负责并报告工作，是国家行政机构的组成部分。
国家审计署审计长是国家审计署的行政首长，任期5年，可连任。
地方各级审计机关实行双重领导体制，在本级行政首长和上级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。
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中外绩效审计对比研究与启示
【摘要】目前，我国的政府审计机构实施绩效审计虽取得了一定成绩，但与西方发达国家相比仍有不少差距。
积极研究对比中外绩效审计的差异，借鉴国外绩效审计的先进经验，无疑对我国绩效审计的发展有极大的促进作用。
【关键词】绩效审计对比研究启示代写论文
绩效审计的统一定义源自1986年在悉尼召开的最高审计机关第十二届国际会议的文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，“绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。
”这个定义突出了绩效审计是以3E为核心的，即经济性、效率性和效果性。
绩效审计从它的产生发展到现在已有四五十年历史，且发展势头迅猛，已经成为衡量一个国家的政府审计是否走向现代化的标志之一。
思想汇报/sixianghuibao/
一、西方主要国家绩效审计的发展与特点总结大全/html/zongjie/
1、美国绩效审计的发展与特点论文网
美国政府审计机构对绩效审计基本目标的表述是：“为了公众的利益，帮助国会履行宪法职责，改善联邦政府的绩效和责任”。
其按国会的要求，调查、评估联邦政府政策和项目的执行效率和效果，重点放在促进政府各部门高效地履行职责。
美国绩效审计的一个显著特
点是法律依据十分完善。
美国联邦政府通过了一系列涉及审计的法案，有力地促进了不同时期绩效审计的发展。
为规范、指导审计人员的行为，1972年，联邦审计总署发布了《政府机构、计划项目、活动和职责审计准则》，此准则经多次修订，已被美国各级审计机构和会计理论界所公认，一直延用至今。
此外，美国政府的绩效审计还在国家经济政策制定方面发挥巨大的作用。
例如，美国纳税人每年要向联邦政府交纳数千亿美元的税款，美国审计署协助国会对税收政策方案进行比较、分析和评估，从国家长远利益分析利弊，帮助美国国会对税收政策进行决策。
从总体上看，美国会计总署在开展绩效审计方面取得了惊人的业绩，它所进行的市政府废水处理建设项目、新泽西州所得税试验项目等数十个项目产生了极大的影响。
不仅如此，它还对世界范围内政府绩效审计的开展起到了巨大的理论推动作用。
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2、英国绩效审计的发展与特点总结大全/html/zongjie/
英国是世界上开展绩效审计较早的国家之一，积累了许多成功的经验和做法，在提高政府及公共部门服务质量、提高公共资金的使用效率方面发挥了明显作用。
经过近20年的实践，英国的绩效审计在方法上和内容上都日渐成熟，并且形成了一套比较完整的理论体系。
在体制上，英国的官方审计机构由两部分组成，一是隶属于英国国会的英国国家审计署，二是审计委员会。
国家审计署是专门负责英国中央政府各部门财务审计、绩效审计的官方审计机构，审计结果向
国会的公共账目委员会汇报。
审计长由无党派人士担任，由英国女王任命，审计长一经任命，没有任期限制，职务的解除须经国会三分之二以上的议员认可。
审计署的职能是对政府部门和公共项目进行财务审计和绩效审计。
英国政府开展绩效审计的一个显著特点是非常注重审计结果公示，审计署内有一个处专门负责对外宣传并协调审计署与议会公共账目委员会的关系。
审计署同新闻媒体保持良好的关系，每个审计报告发布前几天都由审计署发布新闻通告，同时新闻宣传处开始联系可能对报告有兴趣的新闻单位，通报有关信息。
如果审计发现的内容比较重要或审计项目比较重大，审计署还要举行专题新闻发布会，并在必要时安排电视或广播采访有关审计项目负责人。
英国审计署所有司长级工作人员都接受过专门授课和演讲培训，掌握向外界介绍审计工作情况的技巧。
除正式审计报告外，审计署还印发一些宣传册或宣传资料，向公众介绍绩效审计的重要意义。
代写论文
3、澳大利亚绩效审计的发展与特点总结大全/html/zongjie/
澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计，当时主要是适应建立高效率政府的要求，提高公共资源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服务质量。
目前，绩效审计已经成为澳大利亚审计署的一项主要任务。
从绩效审计报告的数量看，绩效审计在审计署的审计业务中占相当重的分量，每年澳大利亚审计署向议会提交的绩效审计报告占审计报告总数的70%以上。
澳大利亚绩效审计的特点是政府部门引入了律师、会计事务所等中介机构
的管理机制，以1-2个小时为单位来安排审计工作的进度。
公务员要制定6周工作计划，说明当前正在执行什么任务，正在做的是其中哪一部分等等。
审计机构通过对这些情况进行汇总，便于对该项目进行总体分析，同时还可以评估各项行政改革措施落实情况及带来的效益。
此外，在澳大利亚的绩效审计工作中，审计的问题是通过比较被审计单位的实际绩效水平与审计组制定的审计标准来发现的。
这些审计标准通常要征求被审计单位的意见。
审计署通常会与被审计单位讨论发现的任何不合规问题以及改进意见，而被审计单位的反馈意见也将归入审计档案，并在审计报告中得到充分考虑。
开题报告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
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