创业板收入确认和研发费用资本化_blog
研发费用的资本化及费用化问题
研发费用的资本化及费用化问题
关于信立泰研发问题，简单谈谈。
“信立泰激进的会计政策不容忽视，公司报表披露的资产和利润或被显著高估，值得警惕。
”
文章观点值得商榷。
作为信立泰的老人，看了文章不免就文章中所提到的公司的研发费用，要为信立泰鸣不平。
研发费用是有资本化和费用化的区分。
为了让不了解会计的股民能理解，简单说说。
资本化的研发是计入资产负债表，这个对当期的利润没有影响。
费用化的研发支出是直接计入利润表，这个直接减少了当期利润。
研发支出是资本化还是费用化，由公司管理层进行职业判断后再分类。
一般说，公司认为该项研发支出已经可以达到实际应用了，就资本化（通俗讲，专业术语太啰嗦）。
公司在研发上的投入多，说明公司注重未来的发展。
仅仅以研发支出资本化比例就武断定论信立泰会计政策偏激是不公平的。
我们拿18年年报数据说明问题，假如都不考虑资本化金额，公司的研发一律费用化。
信立泰年总收入46.5亿，费用化的研发支出是4.07亿，占收入的比例是8.7%。
医药股老大恒瑞医药的该项比例是26.7%，这信立泰无论如何也是比不了的，也不用去比。
那么文章中提到的其他公司呢？
京新的比例是8.2%，与信立泰接近，但不如信立泰。
德展就别提了，仅仅是2.6%，为信立泰的1/3吧。
安科是5.96%，就是乐普也不如信立泰，仅5.91%。
所以，对于研发支出的分析不是仅仅分析资本化和费用化的比例，更要看公司愿意投在研发上的总金额，以及当期利润有多大能力承担研发支出。
研发支出资本化确认条件
研发支出资本化确认条件研发支出是企业为了开发新产品、新技术或改良现有产品而发生的费用。
在会计上，研发支出通常被视为费用，直接计入利润表，影响企业的净利润。
然而，在一些情况下，企业可以选择将研发支出资本化，将其分摊到多个会计期间，以平摊成本。
研发支出资本化确认条件是企业决定是否将研发支出资本化的基本标准和规定。
1. 可以明确确定项目的可行性和预期经济效益研发项目必须经过充分的论证和评估，确定其可行性和预期经济效益。
企业需要明确项目的目标和预期产出，以及与之相关的风险和不确定性。
只有在具备明确可行性和预期经济效益的情况下，才能考虑将研发支出资本化。
2. 可以合理估计研发支出的金额企业需要能够合理估计研发支出的金额。
研发支出通常包括人力资源、设备、材料和其他直接费用，以及间接费用和分配费用等。
企业需要具备相应的会计和财务管理能力，能够准确估计和核算研发支出的金额，以便进行资本化确认。
3. 可以明确界定资本化期间研发支出资本化需要明确界定资本化期间。
研发项目通常需要一定的时间来完成，企业需要根据项目的实际情况确定资本化期间的起始和终止时间。
资本化期间应该与项目的实际进展和产出相一致，不能过长或过短。
4. 可以进行合理的资本化分摊资本化确认意味着将研发支出分摊到多个会计期间。
企业需要制定合理的资本化分摊方法和规则，确保分摊的成本能够准确反映研发项目的实际进展和产出。
分摊方法可以采用直线法、加速法或其他适当的方法。
5. 可以提供足够的相关信息和证据企业需要能够提供足够的相关信息和证据，支持研发支出资本化的决策和确认。
这包括项目的可行性研究报告、预算和成本核算报告、研发进展和产出的记录等。
企业应该能够向内外部审计机构和监管机构提供充分的相关信息和证据。
总结起来，研发支出资本化确认条件包括项目的可行性和预期经济效益、研发支出金额的合理估计、资本化期间的明确界定、合理的资本化分摊和足够的相关信息和证据。
企业在决定是否将研发支出资本化时，应当考虑这些条件，并在符合条件的情况下进行确认。
创业板上市公司的收入确认问题探究
不做 过 多 涉及 。 由 于 起 始早 ， 展 时 间 发
长 ， 统 经 营 模式 下 企 业 的 收 入 确认 中 传 出 现 的 问题 已 经 得 到 了 更 为 严 谨 的 解 决 。而创 业 板 中 的上市 公 司 大 多采 用 了
企 业 的 经 营 模 式 ， 即 企 业 的赚 钱
第三方物流 企业 的经营是 多环节 分 期 收款 上。
方 式 — — 企 业 如 何 有 效 组 合 各 种 资 流 转 ，多 群 体 合 作 和 跨 区 域 经 营 的 全 源 。从 而 使 其 价 值 不 断 增 长 以达 到 盈 程 服 务 过 程 。然 而 。 国 目前 没 有 制 定 我
题旱 已研 究得较 为透彻 ． 不存在较 大的问题 。但 对于在创 业板 新上 市的企业来说 ， 其创 新的经营模 式需要 在收入 确认方面与公司业务 类型 和商业模式 结合起 来。文章将 以四种模 型为主 ， 究创业板新 经营模式 下收入确认 时应 注意的问题 。 探
【 关键词 】新经营模式 ； 收入确认 ； 收入陷 阱
实 务 Ｉ ｔ
Ｆ Ｅ ＲＩ ＮＤＳ Ｏ Ｆ Ａ Ｃ ， ＣＯ ！
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创 业 板 上 市公 司 的收 入 确 认 问题 探 究
兰州大学管理学院
【 摘
贾明琪
牛仕 良
辛江龙
要 】由于衡量价值标 准和功 能的 不同， 创业板 的企 业大 多成长性 高， 商业模 式独特 ， 可复制性 弱。对于传统 的工业 ， 收入 确认 问
收入 确 认 的方 法
企业会计 准则 对销售商 品收入一
的转 移 ；控制权 与管 理权 的转 出 ； 金 额 可 靠 计 量 ；利 益 很 可 能 流 入 ；成 本 可计 量 。 提 供 劳 务 则 根 据 交 易 结 果 能 否 可
研发费用应当如何进行费用化和资本化处理？
研发费用应当如何进行费用化和资本化处理？一、研发费用的费用化和资本化的处理方式企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。
两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。
对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
二、研发费用的费用化或资本化处理规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。
《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
1.研究阶段支出研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2.开发阶段支出开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。
考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。
企业会计准则研发费用费用化资本化判断方法
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收入确认&研发费用资本化
/archives/2009/105797.html一、收入确认问题创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。
（一）对商品销售收入确认原则的理解1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
（2）与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
（3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；2）非视同买断的委托销售；3）售后回购及售后租回；4）尚未完成合同规定的安装或检验工作；5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。
3、收入的金额能够可靠地计量指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入4、相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。
5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。
（二）不同销售方式的收入确认时点1、商品发出时确认收入2、商品发出时不确认收入3、特殊交易方式的收入确认方法二、研发费用资本化问题（一）研究阶段与开发阶段的划分1、研究阶段主要是调查活动，特点是（1）在计划的基础上进行调查；（2）研究是探索性的，能否形成成果具有不确定性。
申请创业板IPO需要关注的若干财务会计问题
民 营企 业 。 由于部 分 民营企 业 经 营者 在这 方 面 的意识 较 为淡 薄 ，为 了 获得 比较便 宜 的 固定 资 产采 购 价格 ，可能
板 上 市 的公 司存 在 轻 资产 的情 况 ，实 物资 产 不 多 ，但 有 着 较 多 的专 利权 等 无形 资 产 ，其 中联 方 交易 是 ｒ 国证监 会在 审核 发行 申请材料 时 较 ｛ Ｉ
为关 注 的一个 问题 ，在 《 创业 板首 发办 法 》中也 有 两处
提 及 关联 方 交易 ，分 别是 第 十 四条第 （四 ）项 “ 发行 人 最 近 一年 的 营业收 入或 净 利润 对关联 方 或者 有重 大不 确 定 性的客 户存在重 大依 赖 ” 和第 １八条 “ 一 发行人 资产完整 ，
般 规模 较小 ，处 于一 个快 速 发展 阶段 ，内部 控 制可 能
不那 么完善 ，即使在 申报 Ｉ Ｏ的时 候建 立 了较 为完善 的 Ｐ
内部控 制制度 ，但执行 情况 如何 ，还 是存 在很大 疑问 的
企 业 在 创业 板 成 功 Ｉ Ｏ后 ，募 集 的 资 金数 额 会非 常 大 ， Ｐ
、
出资方面 的 问题
（ ） 固定资 产 出资存在 的问题 二 １ ．固定 资产 出资作 价 过高 。有 的 企业设 立 股 份公 司 时 投入 的 固定 资产 ，在 投 入 的 当年或 第 二年 就 全额 计 提
或 大额 计 提 了减 值 准备 ，审核 人 员会 认 为这 些投 入 的固
出资 问题 不 仅是 一 个 股东 权 益 的 问题 ，它 涉 及整 个 社会 的诚 信 问题 ，发审 委在 审核 时是从 严 把关 的 。因此 ， 企业 不 能存 在 出资 不实 、虚 假 出 资 的情 况 ，其股 权 也 不 能存 在 受 限 （ 质 押 ）的 情况 ，否则 会 给 Ｉ Ｏ造成 较 大 如 Ｐ 的障碍 。在 实务 中出资方 面较 为多见 的 问题 有 ：
研发费用资本化和费用化 实操
研发费用资本化和费用化实操研发费用资本化和费用化是企业在进行项目投资时的两种不同会计处理方式，它们对企业财务报表的影响有着明显的区别。
研发费用资本化是指将研发费用纳入固定资产，分摊到多个会计期间，以期在未来获得收益。
而研发费用费用化则是将研发费用在当期全部列为费用，直接计入损益表。
研发费用资本化的核心思想是将研发投入作为企业资产，将其纳入资产负债表，以期在未来实现利润增长。
这种处理方式能够提高企业的固定资产总额，增强企业的资产负债表实力。
资本化后的研发费用按照摊销规则分摊到多个会计期间，能够平摊研发费用对当期利润的影响。
这种处理方式能够降低当期的费用支出，提高当期利润水平，从而增强企业的盈利能力。
然而，研发费用资本化也存在一些问题。
首先，资本化后的研发费用需要进行摊销，摊销期限较长，可能超过研发产生的技术寿命周期，导致摊销费用与实际收益不匹配。
其次，研发费用资本化需要进行定期的减值测试，如果发现资产减值，需要进行减值准备，对企业的利润造成一定的影响。
此外，研发费用资本化会使企业的财务报表变得复杂，需要额外的会计处理工作。
相比之下，研发费用费用化的处理方式更加简单直接。
将研发费用全部列为当期费用，能够更准确地反映企业当期的经营状况和盈利能力。
费用化后的研发费用不需要进行摊销和减值测试，能够避免上述问题带来的不确定性和复杂性。
此外，研发费用费用化也能够更好地反映企业的真实运营情况，使财务报表更加透明和可理解。
然而，研发费用费用化也存在一些问题。
首先，费用化后的研发费用会直接计入当期损益表，对当期利润产生较大的影响，可能导致企业当期利润偏低。
其次，费用化后的研发费用无法在财务报表中明确体现企业的研发实力和潜在价值，对投资者的判断和决策产生一定的影响。
此外，费用化的研发费用对企业的资产负债表没有直接的影响，无法提升企业的实际价值。
研发费用资本化和费用化是两种不同的会计处理方式，它们对企业的财务报表和经营状况有着不同的影响。
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一、收入确认问题
创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。
（一）对商品销售收入确认原则的理解
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）与商品所有权有关的风险
指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
（2）与商品所有权有关的报酬
指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
（3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况
1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；
2）非视同买断的委托销售；
3）售后回购及售后租回；
4）尚未完成合同规定的安装或检验工作；
5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。
3、收入的金额能够可靠地计量
指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入
4、相关的经济利益很可能流入企业
指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。
5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量
如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。
（二）不同销售方式的收入确认时点
1、商品发出时确认收入
2、商品发出时不确认收入
3、特殊交易方式的收入确认方法
二、研发费用资本化问题
（一）研究阶段与开发阶段的划分
1、研究阶段主要是调查活动，特点是
（1）在计划的基础上进行调查；
（2）研究是探索性的，能否形成成果具有不确定性。
研究费用主要包括收集资料、调查、研究、评价、设计和选择方案过程中的支出。
2、开发阶段主要是将研究成果应用到某项计划或者设计上，以生产出新的或具有实质性改进的新产品，特点是
（1）以研究成果为基础，针对性开发；
（2）形成成果的可能性较大。
开发费用主要包括设计、测试、建造、改造、试生产等过程中的支出。
（二）研发费用资本化的原则
1、划分研究阶段和开发阶段；
2、开发阶段的费用只有符合资本化条件的才可以确认为无形资产；
3、如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部费用化；
4、同一项无形在开发过程中达到资本化条件以前已经费用化并计入损益的支出不再进行调整。