浅谈德国会计
浅谈德国会计及其对我国会计的启示
[摘要]随着全球经济一体化和会计国际化的发展，国际会计问题成为各国关注的焦点。欧盟是中国的主要贸易伙伴，而德国又是欧盟的主要成员，德国特有的市场经济体制与民族文化环境，形成了独特的会计模式。研究和借鉴德国会计发展中的可取之处，有利于我国会计的国际化进程，也对我国会计变革有所启示。
[关键词]德国；会计环境；会计模式
会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用非常突出。中国企业想要走出国门，就必须要了解国际会计，掌握相关的知识。德国是我国在国际上的重要合作伙伴，研究和比较德国的会计环境及其模式，对我国的会计改革和发展具有重要的借鉴意义。
（一）、德国的会计环境
各国的会计环境都深受其外部环境的影响，不同的国家由于其政治、经济、法律、文化等的不同，也就造成其会计表现出不同的差异。
1、政治环境
德国国体是联邦制共和国，德国实行“社会市场经济”体制。德国采用典型的立法会计模式，强调财务会计与税务会计相统一，基于宏观的控制而非微观的实用，采用极端稳健及不充分披露的原则。
2、法律环境
德国会计法律体系也采用成文法，主要目的是为企业的会计活动
建立一个良好的秩序，以提供一个适合市场竞争的环境。另外的目的还包括为政府贯彻经济政策服务。影响会计环境的主要法律包括《商法》、《股份公司法》、《公告法》、《股份不公开公司法》、《税法》以及《欧洲引导法》。
3、文化环境
法制观念强，倾向集体主义，权力距离较大。德国属于日耳曼民族，该民族长期生活在罗马帝国境内，他们信奉罗马基督教，直接受罗马文化下的国家制度及法制的影响。罗马文化国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深远的影响，德国人凡事都要有章可循，有法可依，普遍自觉遵守各种规章制度，诚实而不需要监督。
4、经济环境
德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济。社会市场经济首要的特点是保护竞争，限制垄断。竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家的法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序和政府的力量维护自由的市场经济。市场的有序竞争，给市场注人了活力，但竞争不是“放任”的，当竞争中出现社会所不期望的后果时，国家会进行干预，以体现社会公正性。对社会经济生活中的一些不平衡，还可通过社会力量进行纠正，以实现公平或公正。比如，通过税收来实现分配的平衡等。社会市场经济制度倡导社会进步，要求在发展经济的同时追求社会进步，如维护人的尊严，树立高尚的道德精神，发挥社会的安全保障作用等
（二）、德国会计模式的特点
1、会计规范法典化
这是德国会计区别于其他国家的显著标志之一。德国是典型的大陆法系国家，其经济秩序主要靠法律来规范。德国的会计规范就分散在《商法》、《公司法》和《税法》之中，其中，《商法》和《公司法》对会计方面的规定大多是总括性的要求，而《税法》对德国会计则起到了约束的作用。
2、以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露
稳健性是德国会计体系中最大的一个特点。稳健性的实质是企业可以合法地低估利润和隐瞒资产在财务报表中提供尽可能少的信息。由于德国公司的主要债权人是银行，银行从维护自身利益的角度出发要求企业对外提供尽可能少的信息。德国的会计披露要求比较宽松，由于德国公司的主要债权人是银行，银行可以通过其他的渠道来获取公司的信息，因此对于信息披露的要求不是很高。另外，公众投资者在德国公司中所占的比重很小，需要对外披露的信息也不是多。
3、按总费用法编制的损益表
德国会计的利润表可采用“按总费用法”或“按销售成本法”编制。总费用法是传统利润表编制方法，利润表中，销售成本包括在产品、产成品以及自用产品，高估费用，低估利润，符合极度稳健的传统销售成本法。在欧盟内协调而采用的国际通用的格式，费用法扣除的只应是与当期销售收入配比的费用
4、德国的会计职业界和会计准则建议
在德国只有达到《公告法》规定规模的大型企业的财务报告才要进行独立审计和公告。而且注册会计师协会准则建议不过是对《股份公司法》相应规定的解释，并无独立的规范和指导作用。
5、一些独特的会计惯例
德国会计中划分流动负债与长期负债的惯用期限是4年而不是1年；在合并报表中只合并国内子公司而把国外子公司排除在外；执行统一的账户表，虽不具有强制性，但是由于应税需要，企业也乐于采用。
（三）、中德会计环境的相似之处
1、相似的政治经济环境
德国是以私有制为基础的资本主义国家，但其资本市场的发达程度远远不如英美等发达资本主义国家。中国是以公有制为基础的发展中的社会主义国家，实行中国特色的社会主义市场经济体制。虽然中德两国属于两个不同意识形态的国家，但从会计环境的角度看，在不太发达的资本市场、政府职能的保障性干预等方面，两国都有类似的地方。
2、相似的法律环境
中德两国同属于大陆法系的国家，都是通过完备的法律体系来约束国家经济活动的各个方面。德国的会计立法就分散于《商法》、《公司法》和《税法》之中，而中国的会计立法除了《会计法》外，还通过财政部以发布行政法规的方式制定会计准则。
3、相似的文化环境
德国的日尔曼民族由于长期居住在罗马境内，深受罗马文化的影响。日尔曼民族崇尚诚信，崇尚秩序，作风严谨谨慎；我国的中华民族有着优秀的文化传统，也是一个重诚信、守信用的民族。
（四）、德国会计模式对中国会计改革的借鉴
鉴于德国与我国在经济环境、法律环境等方面的相似之处，因此，德国的会计模式对于我国的会计改革也有一定的借鉴和启示。
1、坚持国际趋同与本国实际情况相结合
随着经济全球化的进程加快，各个国家的融资都放眼全球，国家利益的相互依赖和交织使得各国会计准则的制定都趋向于国际会计准则。德国的奔驰事件就是一个很好的说明。中国在全球化的进程中，经济上的中国特色必将淡化，会计国际化的进程也必将加快。在这样一种大形势下，我们应在坚持本国特色的前提下，积极参与会计的国际协调。
2、准则制定机构的改革
德国的财务会计制度一直都是由联邦参议院法律委员会将其作为法律来制定的，1998年德国成立了会计准则委员会，该机构是一个民间准则团体，其制定的准则须由德国的司法部认可。中国的会计制度一直是由财政部将其作为行政法规来颁布的，民间参与制定的程度和准则制定对外公开的透明程度并不高，随着市场经济的使然，民间参与制定会计准则必将是一个大方向。但同时也应该看到，德国的会计准则虽由民间机构来制定，但国家相关部门并未放松对它的监管。所以，我们在未来会计准则制定民间化的过程中，也仍然要认识到政
府监管的重要性。
3、发扬中华优秀传统，加强会计人员道德教育
日尔曼民族是个崇尚诚信，作风严谨的民族，同时德国对注册会计师的要求也可以说是世界上最严格的。在德国成为注册会计师很不容易，德国的法律对此规范又很严厉，导致他们的犯罪成本很高，因此德国很少有会计丑闻发生。中华民族也是重诚信的民族，因此，我们在会计人员的教育中，应弘扬我们民族的优秀传统，加强会计人员职业道德教育，树立会计人员的诚信精神。与此同时，我们还应借鉴德国的“法治”，加强我国会计的监管体系，弥补我国传统文化中偏重“人治”的不足。
中国的会计制度建设需要借鉴发达国家的先进经验，但同时我国市场经济尚不完善，法律制度与发达国家也存在差距，企业所有权结构导致我国会计作息使用者与国外也不尽相同。我国会计的改革和发展依然任重道远。
会计发展史
西方会计思想对近代中国会计发展的影响 摘要：鸦片战争以后，西式复式记账方法开始传入中国，成为中国会计史上的 重大事件，对后来的会计产生了深远的影响。西式复式记账法，即源于13世纪以后的意大利沿海城市弗洛伦萨，热亚那和威尼斯等地，后经英美等国长时期不断改进而形成的借贷记账法。至大清银行的创办，标志着借贷记账法从此开始在中国的企事业中得以实际应用。西方会计思想的传人促使中国会计理论逐步成为独立的学科体系。中国在近代以前没有出现会计专论，中国古代会计史更多的是会计实践的历史。 关键词：复式记账西方会计思想传统会计现代会计 Abstract: After the Opium War, Western-style double-entry bookkeeping method began to spread to China as a major event in the history of Chinese accounting, accounting for the later had a profound impact. Western-style double-entry bookkeeping, that is, from the 13th century after the Italian coastal city of Florence, Genoa and Venice and other places, long after Britain and other countries through continuous improvement and the formation of debits and credits. Tai Ching Bank was founded, marking the debits and credits began to be in China's enterprises in the practical application. Keywords: Double-entry bookkeeping Westernaccountingthought Tradition Accounting Modern intellectual Accounting 1、西方会计思想推动了中国传统会计思想向近代化转型 1.120世纪初西方会计思想在中国的传播使得会计学研究的范围拓宽，有关会 计学包含的内容得以大为拓展。一方面增加了原来会计思想中从未有过的新内容，如整理帐和统驭帐。据杨端六介绍“整理帐法为英国学者所推崇，其法较繁，而统驭帐法为美国学者所鼓吹，其法较简，国人爱简恶繁，遂多采用统驭帐法而放弃整理帐法”，其认为采用统驭帐法“总帐内户数可以减少而易于试算准确，且报告表册较易明晰。至于记帐手续，并不十分增多”。 而整理帐法与统驭帐法的差异在于“进货销货现款三簿形式均同仅多过帐一次手续；进货总帐与销货总帐仅各多一整理帐户；进货总帐与销货总帐各有试算表，与统驭帐法之结差表相比较，仅多一户之差额”。在西方众多的会计理论学派中，会计目标理论上的“决策有用学派”和“经管责任学派”尤为引人注目，它们对会计理论和会计实务的影响是广泛而深远的。笔者认为，系统认识西方会计目标理论不同学派的会计思想，对于我国更新会计研究方法、构建会计理论体系以及推动会计实务的发展，都具有重要的启示意义。 一、构建理论的方法与理论结构的起点西方会计研究的一个重要特征之一是 会计研究方法的多样性。无论是归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等传统研究方法，还是事项法、实证法、系统法等所谓新的研究方法，不仅向人们展示了会计研究方法的多样性，而且为人们多角度、多侧面地理解会计理论，解开会计理论之谜提供了重要的认识论工具。可以认为，研究方法的多样性，是形成西方不同会计理论模式、不同会计理论学派的一个重要原因。然而，真正对西方会计理论发展产生重要影响的研究方法还是传统的演绎法，因为按演绎法构建的会计理论至今仍强有力地指导着西方会计实
关于德国会计模式的分析
德国会计模式分析 一、德国会计的外部环境 在西方各国中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告面向公司，保护公司利益，并且会计程序和方法具有统一性的特点。德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。 各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。要研究某国的会计，首先要分析其面临的环境因素。下面就对深刻影响德国会计的经济、法律以及文化环境进行分析，以期更深刻理解德国会计。 1、经济环境 （1）“社会市场经济”模式 德国实行“社会市场经济”模式，这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。因而，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。 （2）发达的银行体系和相对不成熟的证券市场 德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国，银行业获得空前发展。德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。它们向企业提供一套完整的金融服务，绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投资公司经营的，全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的。 相比之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。在1975年至1990年，德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。在这十五年间，股票发行额每年约60亿马克，股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％，而美国则为49.8％。虽然近年来，德国股票市场有了较大发展，但其证券市场依然难以与银行业对经济的影响相提并论。 由于银行有自己的渠道，获取所需有关企业经营的各类信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。发达的银行银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分的谨慎原则。 （3）德国企业的组织形式 德国企业的组织形式见表1，其中人员公司指的是合伙企业。在所有的企业中，独资公司占德国企业总数的87.3％，有限公司约占公司总数的5％左右。虽然数量相对较少，德国的有限责任公司和股份有限公司在经济中起最主要作用。因而，会计规范主要针对这两种形式的公司制定。1965年制订的股份有限公司法和1980年制订的有限责任公司法以及1985年实施的商法是专门针对它们的法律规范，其中对会计处理作出了详尽的规定。这两种公司的会计实务典型地反映出德国会计的特色，许多非公司组织企业的绝大多数也仿效公司组织企业的会计方法处理会计业务。 表1 德国企业的组织形式
会计的历史演变过程
会计的历史演变过程 会计，这一人类生产活动中的社会现象由来已久，它是人类社会生产和发展的产物。人类为了生存和发展必须进行生产活动，在生产活动中一方面进行生产，同时对生产活动进行计数。人类从学会计数开始就产生了会计的萌芽。在人类社会生产发展的低级阶段，人们管理生产过程的数量方面，还知识凭头脑去记忆，后来就逐渐发展到使用各种符号和标志。例如，在树干上，在石头上，刻画各种实物的形象。经过漫长的岁月，数量的计量由简单趋向于复杂，加上文字的出现，这给会计记录带来很大的方便。从此以后，使用文字来记录实物的数量。在生产力十分低下的很长时间内，人们所关心的还是生产本身，会计还不占重要地位，因此会计还知识生产职能的附带部分。在这种情况下，还不可能有专职人员去担任会计工作，只有当生产力发展到一定水平，劳动生产效率提高，劳动产品增加，特别是出现了剩余产品后，这种情况才可能得到改变，开始有可能和必要吧会计从生产职能中分离出来，成为带有一定程度独立性的会计工作，这是会计管理的雏形。这种变化初步改变了会计工作的地位，从附带的职能变为独立的职能，逐渐发展到承担生产管理的人物，为提高经济效益服务。会计之所以从生产的附带职能变为独立的职能，主要是由于产生了商品货币。从此，社会在生产过程中一切物质资料的生产分配和叫唤都要通过货币来计量。随着社会经济的发展和科学技术的进步，会计理论、方法、程序和组织模式，也从简单到复杂，并逐步完善起来。因此，会计是与社会生产的发展及由此产生经济管理的需要分不开的。会计伴随着社会生产的发展而发展，会计这一个古老的名词，在我国具有悠久的历史。远在公元前1100年到公元前770年之间的西周时代就已出现“会计”一词。据史书记载，我国古代有为王朝服务的会计，有专职官吏专司其事。春秋时代的孔子就曾当过管会计的官员。“会”和“计”都有计量方面的含义，并奇瑞都有汇总计算的意思，据有关历史资料考证，会计在当时的基本含义是：既有日常的零星的核算，又有年终的总和核算，称“月计岁会”。清朝焦循在《孟子正义》中对会和计两字作了具体说明，“零星之算之为计，总合算之为会”。这就是说，平时进行零星计算，期终办理决赛，把日常的核算与定期的总括核算两方面的含义都包括在一起。虽然这种简单的字面解释无法概括现代会计的丰富内容，但基本上能表达会计在核算部分的基本特征。 会计作为一项经济活动的记录、计算和汇总工作，无论在中国货在国外都有悠久的历史了，但是，会计作为一门独立的科学，具有一套科学的计量、确认和记录的方法，则是商品经济发展过程中的产物。在商品经济条件下，一切商品都有价值，在社会再生产过程中就有价值的耗费和形成、价值的实现和收回，价值的分配与积累等经济活动，对于这些经济活动从价值上进行核算和管理，离开会计工作就无法实现。会计以其确认、计量、记录、报告和分析检查为手段，目的是从一个特定的侧面管理一个单位占用财产物资和发生的劳动耗费，确保公平合理的收益分配，参与经营决策，实行会计监督，并为宏观经济管理和有关个方面提供决策有用的信息。一次会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动。 会计做为一种那个管理形式并具有特定的技术方法，在我国有着长期的历史。自奴隶社会周朝开始，会计就有了发展。周朝廷和各地的奴隶主已经利用会计来管理一切贡、赋、徭、役等的征收和分配，并设有“司会”的专门官职，掌握钱粮，赋税收支，进行“月计岁会”，从秦朝到汉朝，都设有掌握钱粮、赋税和官廷财务收支的官吏。在古代，会计实际上市经济工作的主管。在会计技术方法方面，秦汉建立了一“入”、“出”为记账符号的定式会计记录方法，从西汉开始，会计与统计就分别在不同的账册中加以处理，会计账册成为簿，而统计账册成为籍。唐宋之际产生并完善了相当科学的会计结算方法，即“四柱结算法（四柱清册）”，“四柱结算法”的基本公式为“旧管（初期余额）+新收（本期收入）-开除(本期支出)=实在（期末余额）”。明末清初，在“四柱结算法”的影响下，民间出现了可以核算盈亏的“龙
会计模式形成的环境因素分析
会计模式形成的环境因素分析内容摘要:一国会计模式的形成从总体上来说,应由该国的宏观会计环境因素所决定。作为影响会计模式的社会环境,其构成因素是多方面的,各种因素影响作用大小不一,会计环境对会计模式可以是综合性的几个方面因素的影响,也可以是某一方面因素的影响。影响会计模式的社会环境因素有经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等。 经济、政治、法律、文化等环境互相作用,共同构成会计的社会环境。会计环境是客观存在的,它对会计模式从各种不同的角度产生着影响。会计模式同时又会影响会计环境。会计作为人类社会经济生活的利益调节器,会计系统作为企业管理系统的子系统,其发展水平无疑影响会计环境的变化与发展。会计模式就是在与会计环境的互相影响中发展起来的。 经济环境 经济环境因素对会计的影响是最直接的,决定了会计模式的生成。任何一种会计模式的生成,都源于经济环境内部矛盾运动,其具体内容则分别受到各种经济环境因素的影响。经济环境决定会计模式的转换,经济环境内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济环境涉及许多经济因素,主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等,都对会计模式产生重要影响。 (一)经济体制对会计模式的影响
从经济体制来看,正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同,才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计模式;以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计模式;以日本为代表的政府主导型市场经济会计模式;以德国为代表的社会市场经济会计模式。美国的证券市场发达,企业的权益性资本比重较大,强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益,强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性,这两条原则可以说是美国会计的灵魂。 而法国就和美国完全不一样,由于其证券市场不发达,所以企业的资金大部分都来源于银行,因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制;国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡;国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点,使法国会计目标强调以税收为导向,注重微观经济信息与宏观信息的沟通。 德国的会计模式作为一种独特的会计模式,具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务,保护债权人利益,因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计,而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的计算方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致,会计报表上的
浅析政府会计双体系平行记账模式
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/5218062515.html, 浅析政府会计双体系平行记账模式 作者：王艳 来源：《财会学习》2019年第03期 摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。 关键词：政府会计;平行记账;记账模式 2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新政府会计制度”），自2019年1月1日起施行。新政府会计制度与现行的行政事业 单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。 一、对政府会计各种记账模式的分析 政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。 （一）基于收付实现制的预算会计记账模式 采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示： 通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。这些造成了单位资产等财务信息的缺失。 （二）基于权责发生制的财务会计记账模式 采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示： 上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。 （三）预算会计与财务会计相融合的记账模式
美国会计模式
美国会计模式 摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。 关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国 一、美国的经济特点 政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。 二、会计的宏观管理 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP. （一）国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。 （二）SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。 （三）州证券管理和州会计委员会 美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。 州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。 在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责： （1）为注册会计师发放执照； （2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平； （3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。
法国会计模式的分析以及对中国的借鉴
法国会计模式的分析以及对中国的借鉴 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式[1]，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益;英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人;德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式;法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式;社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式
(一)法国会计的经济与法律环境[1] 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 (二)法国会计制度的特征[2] 法国会计的另一个特征是实行统一的会计制度，系统表述统一会计制度的文件是“会计总方案”。会计总方案也是在不断地修订和完善的。目前有效的会计总方案是1982年根据欧共体第4号指令修订的方案和1986年根据欧共体关于合并会计报表的第7号指令补充的方案。它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并有非常详细的会计操作指南。它在实施运用上是很灵活的，主要体现为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司，标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业;其次，它考虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案;最后，它为适应跨国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业
会计古代发展史
会计古代发展史 张航 （班级：11财策本1，学号：11110605001） 摘要：本文主要让大家了解会计从史前到清代经过几千万年，会计的发展过程的艰辛与进步。主要问题是什么是会计、会计名称溯源和会计从史前到清朝的演变，目的是让大家了解自己所上的专业课——会计的历史，让同学们从源头了解这门学科，让大家从内心喜欢甚至爱上会计学。 关键词：会计，名称溯源，古代，发展史 一、什么是会计 [1]会计是以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算 与监督，并向有关各方提供会计信息的一种经济管理活动。 二、会计名称溯源 会计的名称的溯源有很多种说法，就中国会计的名称的溯源版本也有很多，下面我挑选了一个我认为正确的说法讲一下。 【2】会计命名于西周，这一时期的青铜器铭文已经出现“会”和“计”这些形状的字体，而且其含义已基本定型。“会”字，上有“合”，下有“曾（古时是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和汇总之意。“计”字左为“言”，又为“十”。古时直言曰“言”，难言曰“语”，故“计”字包含务必要求准确，不虚假乱造之意。“十”字，由代表东西的“一”和南北的“|”组成；古时，以所在的部落为中心，人们沿着东西南北的方向分别外出狩猎，归时将猎物一起放于中央，汇合加重，进行计算。根据西周的具体情况，“会计”在此时的含义就是既有零星的核算，又有年终的岁总合算。 会计的得名，说明了此时的会计已经从国家职能的附属部分，逐渐独立出来，成为一个独立的部门。事实上，西周时确立的一些会计习惯深远的影响了以后几千年的封建社会，如“入”和“出”作为记账的符号地位此时得到了确认，以后一直沿用了下来。 三、会计在古代的发展史 会计是一门历史悠久的一门学科，它的历史的说法有多种版本，我从《中国会计史稿》上找到了一个版本比较像正史的一个版本，如下： 【3】(一)、史前时期的会计
会计的历史演变过程
平时进行零星计算，期终办理决赛，把日常的核算与定期的总括核算两方面的含义都包括在一起。虽然这种简单的字面解释无法概括现代会计的丰富内容，但基本上能表达会计在核算部分的基本特征。 会计作为一项经济活动的记录、计算和汇总工作，无论在中国货在国外都有悠久的历史了，但是，会计作为一门独立的科学，具有一套科学的计量、确认和记录的方法，则是商品经济发展过程中的产物。在商品经济条件下，一切商品都有价值，在社会再生产过程中就有价值的耗费和形成、价值的实现和收回，价值的分配与积累等经济活动，对于这些经济活动从价值上进行核算和管理，离开会计工作就无法实现。会计以其确认、计量、记录、报告和分析检查为手段，目的是从一个特定的侧面管理一个单位占用财产物资和发生的劳动耗费，确保公平合理的收益分配，参与经营决策，实行会计监督，并为宏观经济管理和有关个方面提供决策有用的信息。一次会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动。 会计做为一种那个管理形式并具有特定的技术方法，在我国有着长期的历史。自奴隶社会周
朝开始，会计就有了发展。周朝廷和各地的奴隶主已经利用会计来管理一切贡、赋、徭、役等的征收和分配，并设有“司会”的专门官职，掌握钱粮，赋税收支，进行“月计岁会”，从秦朝到汉朝，都设有掌握钱粮、赋税和官廷财务收支的官吏。在古代，会计实际上市经济工作的主管。在会计技术方法方面，秦汉建立了一“入”、“出”为记账符号的定式会计记录方法，从西汉开始，会计与统计就分别在不同的账册中加以处理，会计账册成为簿，而统计账册成为籍。唐宋之际产生并完善了相当科学的会计结算方法，即“四柱结算法（四柱清册）”，“四柱结算法”的基本公式为“旧管（初期余额）+新收（本期收入）-开除(本期支出)=实在（期末余额）”。明末清初，在“四柱结算法”的影响下，民间出现了可以核算盈亏的“龙门账”，清代又产生了“四脚账”。这些中式会计的记账方法形成了中式会计的一个特色。 在国外，会计也有悠久的历史。在原始的古印度小公社里，已经有了一个记账员，专门登记农业账目。古巴比伦商人已有所谓的“现金记录”，
美国与中国会计模式比较研究
美国与中国会计模式比较研究 摘要 近年来，许多国家的会计部门以及一些国际性的会计组织在致力于研究会计模式研究，希望建立起一套适合各个国家国情以及经济环境的会计模式，以增强各国会计信息的可比性，减少国际会计信息的转换成本，但是至今这一设想仍没有实现。由于各国社会经济环境的不同，使得各个国家的会计模式不能趋同。本文中，我主要研究了美国和中国的会计模式，因为它们是两种制度的代表，本文先是对美国的会计模式以及中国的会计模式进行论述，然后比较了中美两国的会计模式。 关键字：会计 试论美国与中国会计模式研究 要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。作为当今世界上影响范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有很多值得我们研究的地方，而作为世界上最大的发展中国家，中国的会计模式也有自己的特点。随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。但是，美国的会计模式虽然先进，但并不是没有缺点，而中国的会计模式的完善，相对于美国会计来说也慢慢的具备了一些优点。 一美国会计模式 美国的会计模式对世界的影响很深，下面通过对美国经济特点、美国会计模式的发展历程等方面的介绍，全面展示美国的会计模式。 （一）美国经济特点 美国是一个崇尚自由的国家，对经济方面也是如此，政府对微观经济的干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税，社会资源在宏观层次上的分配也是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现。在微观层次上，企业的经营活动主要受企业经营者的影响，所有者对企业经营活动的影响比较小。 （二）会计准则的发展 美国在1929年经济危机发生之前，主要是通过上市公司自行制定内部会计制度来实现公司内部的自我规范，直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案件纷纷被揭露，促使美国开始走上统一制定会计制度的道路。而到1937年，《证券交易法》授权，并由会计职业团体制定公认会计准则才标志着美国公认会计准则时代的开始。 而第一个介入制定会计准则工作的民间机构是美国注册会计师协会的前身，也就是美国会计师协会所属的会计程序委员会，但是由于会计程序委员会对基本准则和概念缺乏深入研究，其公报经常遭受人们的质疑。后来，美国注册会计师协会成立会计原则委员会来替代会计程序委员会的工作。这些会计行为奠定了美国会计政策民间制定的基础。 而会计原则委员会的工作接替，让会计原则问题的研究有了突破性的进展， 四、中美会计模式存在差异的原因 各国本身环境的不同正是造成各国会计模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地认识和分析社会环境诸因素对中美会计模式的影响，才能深入理解中美会计模式的本质特征及其差异，才能为上述比较提供更充分的证据。 （一）法律因素。 现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计也不例外。在属英美法系的国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定或要求。而在属大陆法系的国家，其会计模式受法律的影响又深又广，有的甚至直接参与到会计工作具体的实施办法中。正因为美国会计过多强调行业自律、较少依赖法律，才使得其法律规范不如中国会计健全。 （二）会计职业团体 一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽略的。成立于1936年的美国“会计程序委员会”（CAP）在1959年被会计原则委员会（APB）取代，至1973年又成立了财务会计准则委员会（FASB）。至此，美国的会计职业团体业已十分成熟，其对会计实务的影响也日益增强，成为负责制定美国财务会计和报告准则的民间性
英美会计模式比较分析
英美会计模式比较分析 会计作为一种经济管理活动,是特定社会环境的产物,国际上存在着不同的会计体制,他们在会计模式、会计规范等方面各有特点。会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述,被描述的要素主要包括：一定国家或地区的会计管理体制,会计准则或会计制度的制定与实施,会计信息的披露制度,会计监督体制等。这次我就有关英美会计模式进行一次比较分析。 英美的会计模式则是独立发展的会计模式,其特点是不受客观目标和微观经济理论的限制,而是作为一门独立学科那样发展起来的,它以实用主义理论作为指导,并从商业理论的研究和发展中得到启迪。 英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，由于英国经济和军事的发展，对英联邦国家和其他殖民地国家的政治、经济、文化乃至军事都产生了重大影响。尤其是第二次世界大战后，英国受到挑战而经济发展不够迅速，但其经济仍有一定的基础，在国际贸易和金融方面还具有不容忽视的影响和实力。第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。早期英国的会计职业组织都是区域性的。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会发布了一系列“会计准则建议书”，但由于其不具备强制性而未被采纳，因而也没有产生多大影响。英格兰和威尔士特许会计师协会在1970年组建了会计准则筹划委员会。然而美国，他的会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道。以下是两国会计模式的比较分析。 第一方面，从会计管理体制来看。英美两国会计强调专业导向,较少依赖法律,政府在会计管理上的作用有限。在美国会计管理史上,素来就以民间机构制定的会计原则、会计准则为准绳进行管理。 第二方面，从会计准则或会计制度制定与颁布来看。美国的民间机构在制定与颁布会计准则上起了十分重要的作用。在会计准则的实施上,强调灵活性和可选择性,会计准则只提供原则指导。直到第二次世界大战,英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。英国并未授权任何会计职业团体来制定会计准则,是广大会计职业成员从其利益和需要出发,在法律框架内制定标准和会计实务说明,与美国不同的是,它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则,只就当前迫切需要解决的实际问题进行研究。 第三方面，从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观,不断创新,在信息披露上强调保护股东的利益,提倡真实反映,并素以充分披露而闻名;英国着重强调“真实与公允”的观念,是以保护公司的债权人、债券的持有人和股东的利益为主要目的。 第四方面，从会计监督来看。美国会计监督以民间审计著称,企业的财务报告必须经注册会计师审计方能有效。美国民间审计无论在从业人员的数量上还是技术、方法上,都位居世界前列。英国民间审计实行自我管理的原则,政府对审计职业团体不加干预,注册会计师审计与政府审计、内部审计之间没有相互间的领导、指导和经济关系。 阐述完以上几个方面，具体的有关我想就英美两国对会计准则的制定模式并不相同再进行一些分析。英国的会计准则由民间负责制定,政府通常不直接干
建国以来我国会计理论研究发展的文献综述
建国以来我国会计理论研究发展的文献综 述 在新中国成立至改革开放和会计学会成立以前的30年里，我国的会计理论研究经历了在挫折与阻碍下的缓慢发展；改革开放以来的30年多里，伴随着市场经济体制改革和对外开放不断稳步推进，会计理论研究取得了长足的进步和发展；中国会计学会自成立以来的工作充分表明，它对推动会计理论研究的深人，并向实用方向发展起了重要的作用；进入二十一世纪以来，学者对三大基金中会计类项目的立项情况进行梳理与研究，对促进我国现阶段会计科学研究乃至会计学科的发展具有重要意义。本文目的在于以时间为主轴，将发展过程分为三大阶段，基于改革开放30年来的中国会计研究，会计学会自成立以来的工作成果和近十年间国家三大基金资助会计类项目的统计研究这三个纬度，从不同侧面简述我国会计理论研究的发展进程。第一阶段：改革开放以前的会计理论研究（1949-1978） 建国之初，一场关于会计是否具有阶级性的争论开始了，争论的结果是会计具有阶级性，为我国按照苏联模式进行会计制度建设和会计教学改革奠定了理论基础。50年代后期，会计对象的研究成为主角。而对会计对象的研究又促进了我国自主会计学原理一类的著作的繁荣（葛家澍，2000）。在经历文革十年动乱的影响后，会计研究又几经停滞和倒退（孙铮和贺建刚，2008）。这一阶段可称之为会计理论研究在曲折中成长的时期。
第二阶段：改革开放、会计学会成立至二十一世纪初的会计理论研究（1978-2001） 1978年改革开放，带来的经济、政治、文化等创新性变革助推我国会计研究发展迎来空前繁荣，也使会计理论研究真正进入了繁荣发展阶段。孙铮和贺建刚（2008）以会计信息有用性为研究视角，为评价了改革开放以来我国会计研究所取得的研究成果及其研究特征，并对我国的会计研究发展加以回顾。这一时期我国会计理论研究的主要成果有：会计基本问题研究、会计准则与国际化、会计信息质量、会计信息的决策有用性、会计信息的契约有用性，会计信息在其他方面的作用等。推动我国会计研究发展的影响因素有：中国会计学会的成立、引进国际先进的会计理论与方法、资本市场的建立与发展、会计教育制度改革、会计专业期刊的发展等。 葛家澍（2000）提出，自1980年中国会计学会成立以来，产生了关于会计本质的讨论--管理活动论和信息系统论，此争论带来了会计职能的研究；引进并开展对财务会计与管理会计的研究；关于企业准则的研究；组织具有中国特色会计理论的与方法体系的研究；以及会计若干新领域、新学科的探索。中国会计学会成立后，不仅推动具有中国特色的会计理论的研究，同时还促进会计的若干新学科、新领域的探索。 这一阶段可以称作我国会计理论发展取得质的飞跃和空前繁荣发展的阶段。 第三阶段：进入新世纪以来我国的会计理论研究（2001-2012）
美国会计模式分析
世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。 这几种会计模式的区别主要在于： （一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益； （二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人； （三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式； （五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 （一）美国会计模式分析 一、美国会计的外部环境 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。 1、经济因素对美国会计的影响。 （1）经济发展水平。 一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。 （2）经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。（3）资本市场的组织方式和完善程度 企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。（4）经济外向型程度
浅谈德国会计
浅谈德国会计及其对我国会计的启示 [摘要]随着全球经济一体化和会计国际化的发展，国际会计问题成为各国关注的焦点。欧盟是中国的主要贸易伙伴，而德国又是欧盟的主要成员，德国特有的市场经济体制与民族文化环境，形成了独特的会计模式。研究和借鉴德国会计发展中的可取之处，有利于我国会计的国际化进程，也对我国会计变革有所启示。 [关键词]德国；会计环境；会计模式 会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用非常突出。中国企业想要走出国门，就必须要了解国际会计，掌握相关的知识。德国是我国在国际上的重要合作伙伴，研究和比较德国的会计环境及其模式，对我国的会计改革和发展具有重要的借鉴意义。 （一）、德国的会计环境 各国的会计环境都深受其外部环境的影响，不同的国家由于其政治、经济、法律、文化等的不同，也就造成其会计表现出不同的差异。 1、政治环境 德国国体是联邦制共和国，德国实行“社会市场经济”体制。德国采用典型的立法会计模式，强调财务会计与税务会计相统一，基于宏观的控制而非微观的实用，采用极端稳健及不充分披露的原则。 2、法律环境 德国会计法律体系也采用成文法，主要目的是为企业的会计活动
建立一个良好的秩序，以提供一个适合市场竞争的环境。另外的目的还包括为政府贯彻经济政策服务。影响会计环境的主要法律包括《商法》、《股份公司法》、《公告法》、《股份不公开公司法》、《税法》以及《欧洲引导法》。 3、文化环境 法制观念强，倾向集体主义，权力距离较大。德国属于日耳曼民族，该民族长期生活在罗马帝国境内，他们信奉罗马基督教，直接受罗马文化下的国家制度及法制的影响。罗马文化国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深远的影响，德国人凡事都要有章可循，有法可依，普遍自觉遵守各种规章制度，诚实而不需要监督。 4、经济环境 德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济。社会市场经济首要的特点是保护竞争，限制垄断。竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家的法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序和政府的力量维护自由的市场经济。市场的有序竞争，给市场注人了活力，但竞争不是“放任”的，当竞争中出现社会所不期望的后果时，国家会进行干预，以体现社会公正性。对社会经济生活中的一些不平衡，还可通过社会力量进行纠正，以实现公平或公正。比如，通过税收来实现分配的平衡等。社会市场经济制度倡导社会进步，要求在发展经济的同时追求社会进步，如维护人的尊严，树立高尚的道德精神，发挥社会的安全保障作用等
法国会计模式的分析及对中国的借鉴
法国会计模式的分析及对中国的借鉴 编辑: 会计职称考试 该文分析了法国会计模式的特点和影响因素，认为法国会计模式与中国会计模式存在相似之处，并借鉴法国1996年以来会计改革的经验，对完善我国会计模式提出了建议。 关键词：会计模式；会计环境；会计管理体制 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；社会主义
会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式 （一）法国会计的经济与法律环境 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。