纳税筹划实务

▪第四章消费税筹划实务▪一、消费税有何特点？▪二、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品中的“组成计税价格”有什么不同？如何筹划？▪三、税法对包装物押金计入销售额有何规定？如何对包装物进行合理税收筹划？▪四、根据消费税的特殊规定，如何对销售额进行合理筹划？▪五、如何利用税收临界点对卷烟消费税比例税率与啤酒的定额税率进行筹划？▪筹划策略与实务：▪（一）利用企业合并进行纳税筹划▪即两个合并企业之间存在原材料的供应关系。

使原购销变内部转让。

▪（二）利用分立进行纳税筹划▪1、对销售部门的核算方式进行纳税筹划▪按独立核算与非独立核算进行▪2、利用关联企业转移定价进行纳税筹划▪（三）选择加工方式进行纳税筹划▪委托加工、自行加工应税消费品计税依据不同。

委托加工时，受托方代收代缴税款，计税依据是：同类产品销售价格或组成计税价格。

自行加工时，计税依据是：产品的销售价格。

委托加工中还有部分委托加工，全部委托加工等情况。

在相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。

部分委托加工次之，全部委托加工的税负最低。

▪（四）对销售额的纳税筹划▪1、自产自用消费品的纳税筹划▪是用于本企业连续生产和其他方面的消费品。

成本是计算组成计税价格的重要因素，在此可以适当降低成本，达到节税的目的。

▪2、包装物的纳税筹划▪3、非货币性交易的纳税筹划▪（五）对消费税税率的筹划▪有两种形式：即第一，对适用差别税率的应税消费品进行“税收临界点”筹划。

第二，对兼营不同税率应税消费品的纳税人进行纳税筹划，主要是分别核算不同税率消费品的销售额和销售数量▪（六）外购已税消费品用于连续生产的纳税筹划▪1、当纳税人决定外购应税消费品连续生产时，应选择厂家而不是商家。

▪2、当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获得更多的消费税抵扣。

即允许抵扣的消费税为：含税价款／（1+3%）×税率▪第五章企业所得税的筹划实务▪一、企业所得税如何确定？▪二、简述会计所得与计税所得的区别。

▪三、试分析如何筹划捐赠支出可获得最佳效果？▪四、新税法中哪些支出不得从应税所得额中扣除？▪五、企业亏损如何弥补？▪六、如何从存货计价的角度进行节税？▪筹划策略与实务：▪（一）纳税人身份的税收筹划▪居民纳税人与非居民纳税人▪（二）利用企业所得税会计权益的筹划▪应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年度补扣；查增的所得不得用于弥补亏损；未经报批的财产损失不得扣除；不超过规定的期限报批减免税等等。

▪（三）收入总额的筹划▪分营业收入、非营业收入与投资收益的筹划▪（四）税前扣除项目的纳税筹划▪1、人工费用的纳税筹划▪2、业务招待费的筹划▪3、借款利息的筹划▪4、固定资产折旧方法选择的筹划▪5、存货计价的筹划▪6、通过设立销售机构分摊费用▪7、捐赠支出的筹划▪（五）预缴所得税的纳税筹划▪因正当原因少预缴的税款，不会被视为偷税，少预缴的税款，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳金的。

▪第六章个人所得税的筹划实务▪一、个人所得税纳税人为降低税负，如何在居民纳税人与非居民纳税人之间进行转换？▪二、个人所得税纳税筹划的基本思路与方法是什么？谈谈你对个人所得税筹划的认识？▪三、个人所得税纳税人如何收入项目之间进行转换？▪四、对劳务报酬所得进行税收筹划的基本方法有哪些？▪五、如何通过降低名义工资增加其他收入进行纳税筹划？▪筹划策略与实务：▪（一）选择纳税人身份的筹划▪分居民纳税人与非居民纳税人，可以通过转移住所、税收流亡等办法。

▪（二）工资、薪金的筹划▪1、避免取得应税所得▪2、提高福利水平，降低名义收入▪3、收入均衡发放，可以降低税负▪（三）收入项目的转化▪（四）个体工商户生产、经营所得的纳税筹划▪（五）劳务报酬所得的纳税筹划▪（六）合理利用税收优惠政策的纳税筹▪例：假定某居民企业2008年度来源境内的应纳税所得为800万元，设在A国的分支机构取得的所得是300万元，已向A国政府缴纳企业所得税90万元；设在B国的分支机构取得的所得为100万元，已向B国政府缴纳企业所得税20万元，均持完税凭证。

要求：计算该居民企业本年度应纳企业所得税税额。

▪已向A国政府缴纳企业所得税的抵免限额=300×25%=75万元▪实际缴纳税额90万元，按限额75万元抵免。

▪已向B国政府缴纳企业所得税的抵免限额=100×25%=25万元▪实际缴纳税额20万元，未超过抵免限额，按实际纳税额20万元抵免。

▪应抵免税额合计=75+20=95万元▪应纳企业所得税=（800+300+100）×25%-95=205万元例：个人所得税法中个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额和五级超额累进税率征税。

张某夫妻二人开设了一家经营装饰材料的公司，妻子负担经营管理，丈夫同时承接一些房屋装修工程。

预计其每年销售装饰材料的应纳税所得额为5万元，承接房屋装修工程的应纳税所得额为3万元。

这时，公司整个应纳税所得额合计为8万元。

要按35%的税率缴纳个人所得税21250元（80000×35%-6750）。

▪如果夫妻二人分别成立两个独资企业，妻子的公司只销售装饰材料，丈夫的企业专门承接房屋装修工程。

假定每年的收入同上，夫妻二人每年应纳所得税分别为：10750元（50000×30%-4250）和4750元（30000×20%-1250），两人合计纳税15500元，每年节税5750元（21250-15500）。

▪如：营业税的起征点为月营业额1000-5000元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元，一个适用5%营业税的纳税人，如果一次营业额为100元，就需交5元的营业税，而如果将100元分散为两个50元营业额，就不必缴纳营业税了。

▪再如：营业税针对个人纳税人规定了起征点，王某所在地按期纳税的起征点为月营业额1000元，由于王某掌握了大量的房地产企业信息，某月王某为一公司提供咨询服务，双方约定服务费为3800元，如果王某一次取得服务费，则须按全额计算缴纳营业税，如果王某分四个月取得服务费，则无需纳税。

▪再如：偶然所得▪例：刘先生于2009年2月因购买体育彩票而中奖，奖金11000元，应纳个人所得税=11000×20%=2200元，实际获得税后收入为：11000-2200=8800元。

如果只获得一万元，则不需交税，收益比前者还多1200元，当然也可拿出一部分对外捐赠。

▪设奖金为X，则有X（1-20%）≥10000▪解得：X≥12500元，如果奖金落在（10000，12500）这个区间，税后收益反而会低于10000元，因而要考虑税收政策的规定，要么低于10000元，要么超过12500元。

例：大连一家公司在北京和上海分别有一个销售分支机构，这两个分支机构不具备独立纳税人条件，每年将所得额汇总到大连总公司集中纳税。

2008年年末进行的内部测算表明，上海分支机构盈利2000万元，而北京分支机构亏损1200万元，大连总公司盈利6000万元，大连总公司、北京分支机构、上海分支机构都适用25%的企业所得税税率。

▪①如果北京、上海两个分支机构分别为独立纳税人，即都为大连公司的子公司，则三个公司的纳税情况如下：▪大连总公司缴纳企业所得税=6000×25%=1500万元▪北京分支机构由于亏损，则不需缴纳所得税。

▪上海分支机构缴纳企业所得税=2000×25%=500万元▪三个公司总计纳税额=1500+500=2000万元▪②如果北京、上海两个分支机构都是非独立纳税人，即都为大连公司的分公司。

大连公司汇总缴纳企业所得税，则三个公司的纳税情况如下：▪大连公司缴纳企业所得税=（6000+2000-1200）×25%=1700万元▪分公司比子公司纳税比较，作分公司节税300万元例：李某生产经营甲种化工原料，张某生产经营乙种化工原料，二人的公司规模都较小，不符合一般纳税人的条件，因小规模纳税人不能抵扣进项税，按征收率缴纳增值税明显不合算，加上不能开具增值税专用发票，也影响了业务的开展，二人经研究，将原来的两个公司合并成一个新的公司，原有的个人业务分别核算，合并后，新公司在规模上符合一般纳税人的标准，并取得了一般纳税人的资格认定，结果，新公司的业务不断扩大，缴纳的增值税较以前也合算多了▪例：某电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及保养。

2008年该公司取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%，保养费、维修费约占收入总额的10%，假设本年度进项税额为240万元。

▪则按税法规定，该公司应纳多少增值税▪该公司既生产销售电梯又负责安装、维修及保养的行为属于典型的混合销售行为，08年该公司应纳税额计算如下：应纳增值税=3510÷1.17×17%-240=270万元▪如果该公司设立一个独立核算的安装公司,该公司只负责生产销售电梯,安装公司专门负责电梯安装、保养和维修，则安装公司就其取得的收入缴纳营业税，该电梯公司应纳增值税=3510×（1-40%）÷1.17×17%-240=66万元▪安装公司应纳税额=3510×30%×3%+3510×10%×5%=49.14万元▪分立后可以节税=270-66-49.14=154.86万元此技术一般适用于电梯、机电设备等大型设备生产企业。

▪1、王先生全年的收入为120000元，有两种发放方案。

方案一，每月发放薪金10000元；方案二，每月发放薪金和基本奖金5800元，年终一次性发放全年奖金50400元。

要求：对两种方案进行计算并分析。

▪2、某服装厂是一般纳税人，当月发生销售业务五笔，合计1800万元（含税价），其中三笔为直接销售方式，对方以现金1000万元取货，另个两笔业务的资金暂时不能回笼而且要拖较长的时间。

筹划要求：1）考虑到双方的业务合作关系，请问企业应采取何种结算方式，才可避免过早纳税？2）该企业应采取什么筹划技术？3）对企业有何好处？▪答案：▪1、采用方案一，王先生每月应纳个人所得税为1225元[（10000-2000）×20%-375]，全年应纳个人所得税为14700元（1225×12）。

▪方案二，王先生每月应纳个人所得税为445元[（5800-2000）×15%-125]，将全年一次性奖金50400元除以12个月，按其商数4200元确定，适用的税率为15%，速算扣除数为125元，即全年一次性奖金应纳的个人所得税为7435元（50400×15%-125），王先生全年应纳的个人所得税为12775元（445×12+7435）。