关于政府会计改革的几点思考
提高我国行政事业单位会计信息质量的几点思考
提高我国行政事业单位会计信息质量的几点思考作者：孙红来源：《现代经济信息》2016年第25期摘要：行政事业单位作为国家服务人民和社会的重要载体，在社会经济发展中发挥着极为重要的作用。
现在我国很多政策和相关工作的开展都离不开行政事业单位这个载体，同时对于行政事业单位的标准要求也越来越高。
行政事业单位中会计工作始终贯穿于单位经济活动的全部过程，会计信息为领导决策提供有力的依据，因此需要保证会计信息的质量真实可靠，确保会计信息能够全面反映政府会计主题预算执行情况和财务状况，进而使行政事业单位的其它各项工作的质量都得以提升，改善行政事业单位工作和服务的效果和质量。
关键词：行政事业单位；会计信息质量；优化措施中图分类号：F239.63 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02一、会计信息质量的重要性行政事业单位是具有行政管理职能，能够完成相关工作和执法工作的重要部门，在维护国家的经济发展和稳定以及人民群众的正常生活当中发挥着重要的作用。
随着我国经济的快速发展，行政事业单位也得到了一定的发展，但是在发展过程中仍然存在自身工作不足。
会计工作是行政事业单位最基础也是重要的工作之一，对于单位的财务管理和相关资源的配置都起着积极的作用。
为了保证行政事业单位能够有效地开展相关的工作并更好地服务社会和人民，需要不断提高会计信息的质量来满足社会各界对会计信息的需求，即为决策者提供科学、真实、可靠的依据，也有效落实了预算法，使我国行政事业单位得到进一步发展。
二、行政事业单位会计信息中存在的问题（一）会计工作制度不健全行政事业单位作为国家行使相关职能的重要机构，在国家发展过程中发挥着重要的作用。
行政事业单位一般都较为注重其涉及的工作，而对于相关的会计工作的关注程度较低。
现有的行政事业单位大多数存在会计工作制度不健全的现象，行政事业单位完成相关的会计工作大多是依靠单位内的财务人员完成，而相关制度与单位的实际需求联系较低，能够发挥的作用相对不大，所以单位内的会计工作容易受到人为因素的影响，财务人员的工作状态极大地影响了会计信息的质量。
关于政府会计制度中“资金结存”核算偏差的几点思考
46大众商务2019年1月1日起《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 （以下简称《政府会计制度》）在各级各类行政单位和事业单位开始正式施行。
新制度的实施使各行政事业单位会计核算具备了财务会计与预算会计双重功能，实现了财务会计与预算会计既适度分离又相互衔接。
但同时由于平行记账法的一次性记账原则，即一笔业务只能进行一次预算会计核算，也增加了“资金结存”科目核算出现偏差的风险。
本文通过对“资金结存”科目核算偏差表现及原因的分析，结合“资金结存”科目核算原理，对行政事业单位在财务实践中如何保证正确核算该科目，提出了一些思考和建议。
一、“资金结存”科目的含义（一）“资金结存”科目的核算对象根据2017年发布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中对“资金结存”科目的解释，其属于预算会计中资金结余类，用于核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存情况。
从制度定义上不难发现，“资金结存”科目只核算纳入部门预算管理的内容，以收付实现制为核算基础，实质上代表的是部门能够动用的预算资金。
（二）“资金结存”科目发生变动的具体情形预算会计需要处理的业务有两种类型，即发生现金收支且纳入预算管理的经济业务和涉及结转结余资金、专用基金等内容的特殊经济业务。
“资金结存”科目作为预算会计中预算结余类科目，在取得预算收入、发生预算支出、上缴（注销）结转结余资金、使用专用基金时，按实际发生数借（贷）记入本科目。
（三）“资金结存”科目与财务会计中相关科目的联系“资金结存”科目下设“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目，与财务会计中“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”五个科目相对应。
财务会计中五个科目发生变动时，必然引起部门资金流的变化。
根据平行记账法的要求，若该资金流变动属于部门预算资金范围，随即“资金结存”科目应发生变动。
概括起来就是，“资金结存”的变动＝预算管理资金范围内“库存现金”等五个科目变动。
行政事业单位政府会计制度改革实施中存在的问题分析
行政事业单位政府会计制度改革实施中存在的问题分析作者：董凤云来源：《财经界·下旬刊》2019年第06期摘要：2019年1月1日，標志着我国深刻会计制度变革的政府会计准则制度全面实施。
政府会计制度改革对于提高政府会计信息质量和财政资金的使用效益，提升预算管理水平、建立现代财政制度具有重要的作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。
但改革的难度也是客观的，新的政府会计制度彻底改革了我国政府会计核算方法及报告模式，无论对于行政事业单位，还是财务人员都是一场前所未有的挑战。
本文从业务实践角度分析了制度改革落地实施过程中出现的一些问题，并提出了相应的应对措施，以助政府会计制度改革顺利推进。
关键词：政府会计制度改革 ; 问题 ; 应对措施一、政府会计制度实施中存在的问题（一）前期的政府会计准则制度培训侧重理论讲解，对后期实务操作指导效果欠佳。
准则制度实施前，各地财政部门对行政事业财务人员进行了全面、全员的培训，但改革实施起来，就会发现培训效果与实际需求还有一定的差距。
其原因有以下几方面：一是政府会计准则理论体系的复杂性，以及核算方式的大变革让财务人员短时间内掌握起来有一定难度。
二是由于新制度刚刚开始实施，缺乏对政府会计制度高度的总结与概括，不同的授课老师对同一问题甚至有不同的解释，导致财务人员对政府会计制度的理解是不完整的，支离破碎的。
三是前期培训属于纯理论培训，触及不到实务中的具体问题，财务人员面对历史遗留问题、疑难问题时还是无所适从。
还有一个因素是前期的培训方式大多采取面授、网课两种方式，财务人员与授课专家、老师不能有效地进行沟通、交流，客观上影响了培训效果。
（二）部分财务软件适用性差，不能满足新制度下财务核算和管理的需要新的政府会计制度实施后，财务软件应该满足“双功能、双基础、双报告”的需求，使用户能通过信息化手段快速提取、分析数据，增强财务管理的便捷性。
但现实中有的软件公司未能对政府会计准则进行深入细致的研究，准则与信息系统的契合方面还存在一些问题。
政府会计制度改革的最新变化与思考
政府会计制度改革的最新变化与思考作者：高洪志来源：《今日财富》2020年第03期随着国家会计制度改革的实施，各级政府会计部门再落实与实施改革制度的同时，不断在实践中辩证的思考政府会计制度改革的利与弊。
本文通过对政府会计制度在核算、财务报表分析等方面的改革进行分析，对会计改革工作难点进行讨论，从事业单位的角度对政府会计制度提出具体工作建议，以为相关部门提供改革思路，推动会计行业发展。
一、对政府会计制度改革的理解与认识（一）会计制度的整合与统一改革后的政府会计制度将各行业事业单位的会计核算制度进行统一，并于2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面实施。
（二）会计核算功能的变化改革后的政府会计制度对会计体系中的财务会计与预算会计进行规范与明确：在功能方面强化财务会计功能，改进预算会计功能;在核算方面将预算会计的核算范围明确为预算收入、预算支出以及预算结余三方面，将财务会计的核算范围明确为资产、负债、净资产、收入、费用五方面。
（三）会计核算基础的变化改革后的政府会计制度明确了政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则，防止以权责发生制为基础的财务会计与以收付实现制为基础的预算会计由于制度的差异造成的核算差异。
（四）财报体系的构建与完善改革后的政府会计制度对财务报表进行系统化的构建，完善了报表体系与结构，利用财务报告重点反映政府部门财务管理情况，利用决算报告重点反映政府部门的资产负载情况，并细化了报表附注的内容。
表1 部分报表附注内容二、实施政府会计改革工作的难点分析（一）会计科目设置的复杂程度增加改革后的政府会计制度做出了如下等变化：1.合并了“在建工程”和“基建工程”两个科目内容，并且明确规定单位不再单独建账，但应当按项目单独核算2.调整净资产类科目设置相关科目核算内容3.增加了“债务还本”科目。
从结果上分析可知会计科目设置的工作量与难度将是以往工作量的几倍。
（二）辅助核算难度增加改革后的政府会计制度在实施过程中辅助帐的设置为工作难点之一，而且制度本身并没有给出细化的核算方式，因此需要各级政府部门根据自身情况计划与调整辅助核算制度。
我国政府会计改革的几点思考
改革开放三十 多年来 ， 国企业会计体 系不 断完善 、 我 不 断发展 ， 比较之下 ， 国的政府会计改 革起 步晚 、 我 问题 多， 特 别是在我 国预算管理体 制改革之后 ，我 国政府会计 出现了
一
（ ） 府职能转变促使政府会计改革 二 政
２ ０世 纪 ８ ０年代 以来 ，西 方 发 达 国 家 针 对 区域 性 的 经 济 危 机 和 经 济 衰 退 开 展 了所 谓 的 “ 公 共 管 理 （ ｅ 新 Ｎｗ Ｐ ｂｉ Ｍａ ａ ｅ ｎ ） 动 ” 国 政 府 一 致 期 望 改 善 公 共 ｕ ｌ ｃ ｎ ｇ ｍｅ ｔ运 各
（ ） 一 公共财政体制 改革促使 政府会计改革 我国经过 多年的改革开 放 ，市场经济 环境 已经发 生了 巨大 变化 ， 尤其 是政 府职能 的转换 、 共财政体 制 的改革 、 公 政府收支分 类科 目的变化 、政府绩效评 价制度 的建设 以及 政 府监督 的加强等 ，均 对反映政府经济 活动的政府会 计信 息提 出了更高要求 ， 从而需要 与时俱进 ， 积极推进政 府会计 改革 。 国公共 财政体 制改革主要致力于三 方面 转变 ： 我 一是 从传统预 算会 计到现代 政府会计 ，反 映政府履行职 责与政
管理 到公共产 出（ 目标 ） 理 ， 除 公 共 悲剧 ； 是 从 偏 重 政 管 消 三
欲实现 上述 政府职能转 变 ，必将建立 一个 完善 的政府 信息系统 。这套系统应全面 反映政府 的各 项活动 ；另一方 面 ，它能对政府形成有效 的制约与监督 。在这个信 息系统 中， 会计信 息至 关重要 ， 是政府信 息 系统 的重 要组成 部分 。 政府财务报 告应全面反 映当期政府 的财 务状况 、运 转情况 政府绩 效。 因此 ， 政府职能转 变要求政府会计 改革 ， 政府会
学习新颁的《事业单位会计准则》几点思考
经 验 规 律 ．因 此 将 来会 计 准则 制 定 必 将 囊 括 现行 的基 本 准 则 和若 干 具
月１ Ｅ ｔ 起正式实施 ， 自此 新 《 事业单位 会计准则》 将 在 一 定 程 度 上 解 决
了事 业 单 位 发 展 的需 要 。
一
、
新 会计 准 则与 旧会 计 准 则 的 对 比
会 计 准 则 的 制定 是 一 个 不 断 强 化 完 善 的过 程 ．与 国家 的经 济 的体
事 业单 位 是 从 事 社 会 服 务 的 组 织 ， 是我国当前特有的组织机构 ， 其 经 营
体 准 则 。因 此 新 准 则 的确 定 进 一 步 为 我 国政 府 在会 计 准则 体 系建 设 中
内设 立 的 各 类 事业 单 位 ， 去 除 旧准 则 里 的“ 国有 ” 两字。 通 过 对 比可 以 发
现 ．新 准 则 在 界 定 范 围上 有 所 扩 展 ，对 制 度 的 内 容 进 行 了更 全 面 的 概
则。
（ 二） 财 务 报 告 目标 的 转 变
三、 对 事 业 单 位 会 计 准 则 改革 的进 一 步 思 考 新 的会 计 准 则 的 成 功 实施 为 我 国事 业 单 位 的发 展 奠定 了 一定 的会 计基础 ， 但 是 随 着 当前 会 计 准 则全 球 一体 化 的趋 势 蔓延 ， 这 种 国 际 化 的
（ 三） 提 供 未来 政 府 会 计 准 则 的 制 定 基础
政府会计制度新旧衔接的几点思考
政府会计制度新旧衔接的几点思考政府会计制度是国家财务管理的重要组成部分，对于国家的财政预算、支出管理、税收征收等方面起着至关重要的作用。
由于国家发展的不断变化和会计理论的不断更新，政府会计制度也在不断发展和演变。
在制定新的会计制度时，如何与旧的制度衔接，是一个重要的问题。
下面就政府会计制度新旧衔接的几点思考进行探讨。
一、政策目标的衔接政府会计制度的变革通常是为了更好地适应国家的经济发展和财政管理的需要，其中必然包含着一定的政策目标。
在制定新的政府会计制度时，需要考虑如何使新旧制度的政策目标实现衔接。
需要对旧的政策目标进行评估，明确其优点和不足之处，然后在制定新政策目标时，要结合国家现行的经济发展水平和财政管理的实际需求，确保新政策目标与旧制度的衔接，使新的政策目标不脱离旧制度的实践基础，又能更好地适应新的发展需要。
二、会计制度的流程衔接政府会计制度包括预算编制、执行、监督和绩效评价等流程。
制定新的会计制度时，需要考虑如何与旧制度的流程衔接。
需要对旧制度的流程进行全面的梳理和评估，找出其中存在的问题和不足之处，然后在设计新的流程时，要重点关注与旧制度的衔接处，避免出现断层和滞后。
在实际操作中，可以逐步调整和优化新的流程，确保新旧流程的顺畅过渡。
三、制度运行的技术衔接政府会计制度的运行涉及到技术系统的支撑，包括会计软件、信息系统、数据处理等方面。
在制定新的会计制度时，需要考虑如何与旧的技术系统衔接。
需要对旧的技术系统进行全面的评估，找出其中存在的问题和不足之处，然后在设计新的技术系统时，要重点考虑与旧技术系统的兼容性和衔接性，确保新的技术系统能够顺利地接替旧的系统，不影响日常的会计运行。
在实际操作中，需要进行技术系统的平稳过渡，避免出现数据丢失和处理混乱的情况。
四、人员培训的衔接政府会计制度的变革需要有专业人才的支撑，而人员培训是一个重要环节。
在制定新的政府会计制度时，需要考虑如何与旧的人员培训进行衔接。
关于事业单位实施新政府会计制度的思考——财务会计核算模式
纳税Taxpaying财会研究关于事业单位实施新政府会计制度的思考——财务会计核算模式孙小喆（通化市财政局，吉林通化134000）摘要：随着我国政府职能转变以及对公共财政体制的建立和不断完善，政府会计制度改革不断推进，新的政府会计体系要求能够反映政府的真实负债、成本费用等绩效考核方面。
财政部于2017年10月份印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目报表》，新的政府会计制度标志者我国政府会计迈入全面改革的历史新阶段。
关键词：事业单位；新政府；会计制度；核算一、新政府会计制度概述《政府会计制度》在充分考虑我国政府财务管理特点的基础上，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构件具有中国特色的政府综合财务报告制度。
新制度主要是以权责发生制为基础的财务会计和政府预算会计构成，财务会计科目需要全面反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等信息，其核算要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五个要素；财务会计共设置的77个一级科目，其中资产类35个、负债类16个、净资产类7个、收入类11个、费用类8个；预算会计科目要求反映政府预算收入、支出、结余等预算执行信息，共设置26个一级科目，三个要素；预算收入类9个、预算支出类8个、预算结余类9个。
二、新政府会计核算对事业单位的微观影响（一）固定资产折旧、无形资产摊销在2013年《事业单位会计制度》中也设置了相应的折旧和摊销科目，如：“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目，但是在单位实际应用市，相关的折旧和摊销不能够确切地体现出单位真实的运行成本，其折旧和摊销属于虚提。
新政府会计制度统一的规范了无形资产摊销和固定资产折旧，在实际记账时借记“单位管理费用”等费用类科目，也就是将相关的摊销和折旧费用化，能够真实反映固定资产和无形资产的相关折旧和摊销情况，符合相关资产的配比原则，能使事业单位成本核算更加科学。
（二）应收款项针对应收账款和其他应收款等科目，新制度未实行之前只有部分事业单位例如医院等单位在科目设置时有“坏账准备”实行了备抵法来处理坏账，而其他事业单位大多使用的是直接转销的方法。
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关于政府会计改革的几点思考
作者：高健洪
来源：《神州·下旬刊》2018年第10期
摘要：随着新管理理论的不断深入，政府会计改革势在必行。
从政府职能的转变、财政管理改革、国际环境等方面说明了我国进行政府会计改革的必要性，指出了我国现行政府会计的不足，对我国的政府会计改革提出了几点建议。
关键词：政府会计；改革；权责发生制
伴随着我国市场经济体制改革的进一步发展，政府的行政职能也在转变，相应的财政体制、公共财政管理等都已经发生重大变化，我国现有的政府财政预决算报告制度已经不能适应新形势的需要。
由于政府履行的是受托责任，政府财政预决算报告制度必须全面准确反映各级政府的各项资产、负债、收入、费用及现金流等信息，使之满足政府宏观调控需要，提高执政能力；而公共财政管理制度改革的深化也要求提高财政透明度，满足政府融资改革需要、提高财政风险的防范能力。
因此，对我国的政府会计进行改革势在必行。
一、我国政府会计改革的背景
（一）国内环境的变化促使政府会计改革
改革开放以来，我国经历了从计划经济向市场经济的转变，政治体制也在经历从高度集权向社会主义民主的转变。
我国从公有制经济发展成为以公有制为主体多种经济成分并存，经济水平已突飞猛进，文化、教育、科技等因素也在一定程度上影响政府会计改革进程。
1、政府职能的转变促使政府会计改革。
我国改革开放与经济的发展对当前政府的执政能力提出了新的要求。
我们正逐步实施政府职能转变，强调政府的受托责任，受人民之托，管理国家事务，政府应当好人民之家、理好人民之财，践行绩效政府理念，体现服务型、管理型、绩效型政府。
政府职能转变要求建立一个完善的政府信息系统，以全面反映政府的各项活动，同时能对政府形成有效的制约与监督。
2、公共财政管理改革促使政府会计改革。
我国公共财政体制改革主要致力于三方面转变：一是从传统预算会计到现代政府会计，反映政府履行职责与政府占用、消耗经济资源的配比关系；二是从公共投入（程序）管理到公共产出（目标）管理，消除公共悲剧；三是从偏重政府财政、财务状况的（短期）流量分析到（短期）流量分析和（長期）存量分析并重，防范财政风险。
“三个转变”本质上是在市场经济体制下财政职能的转变，由主要为政权服务，更多的转向为公共服务，实现公众利益需求，接受公众监督。
（二）国际环境的变化促使政府会计改革
国外的政府会计改革源于20世纪80年代起兴盛于西方发达国家的新公共管理运动（以下简称NPM），该运动的核心理念就是以企业家的精神改造政府，因此，将商业部门会计应用于公共部门自然成为改革内容之一。
随着新公共管理运动的开展，政府会计实践的焦点转向了效率导向，强调所有的收入与成本配比，以及整个政府的财务报告。
全球经济一体化步伐的加快对不同国家政府会计信息的透明度、政府财务状况和绩效信息提出了更高的要求，要求不同国家提供具有国际可比性的政府会计信息。
二、我国现行政府会计存在的问题
1988年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，其共同点是把收付实现制作为其主要的核算基础。
即以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，进而计算本期盈亏。
（一）忽视政府财务报告信息的外部需求者
政府财务报告信息的需求者分为内部和外部主体，内部需求主体主要包括各级人大及常委、政府及各部门、审计机关，外部需求主体主要包括投资者、债权人、其他政府、国际组织、公众和评级机构。
（二）财务报告体系不完整，报告内容不能满足要求
当前，我国还没有完全意义上的政府财务报告体系，主要是由于我国还没有建立政府会计制度，现有的财务报告是以预算会计为基础而产生的，并不能提供完整的政府财务状况。
由于缺乏对外披露制度，报告内容不能满足要求。
主要体现在资产披露不全面和负债披露不全面两个方面。
（三）核算基础是收付实现制
以收付实现制为核算基础的政府会计，在我国社会主义现代化建设中起到非常重要的作用。
但是随着我国政治、经济体制改革、社会经济转型的不断深入，以收付实现制为核算基础的政府会计已远远不能满足现实需求。
三、对我国政府会计改革的建议
（一）循序渐进地引进权责发生制
我国的政府会计改革应结合我国国情，我国的政治、经济体制改革还有待进一步深化，和发达国家还存在明显差距，会计人员的道德水平和执业能力也还参差不齐。
政府会计的改革，若不考虑经济发展水平和信息需求，显然有违成本效益原则。
我国必须结合本国的基本国情，逐步地完善我国政府会计制度。
（二）构建适合我国国情的政府会计概念框架
政府会计改革的首要任务是构建或完善政府会计概念框架或政府会计基本准则。
适合我国特定政治、经济、社会和科技发展的政府会计概念框架或基本准则是政府会计深化改革的航标。
政府会计概念框架可以看作财务会计概念框架在政府会计活动领域的特殊应用。
（三）提高政府会计人员素质
政府会计改革需要高素质的政府会计人员，主要是三个层次人员：第一层次是制定政策制度的人员，主要在财政部门；第二层次是推行政策制度的人员，主要在政府主管部门；第三层次是具体操作的人员，主要在预算单位。
三个层次中，第一层次最为重要。
因为它既是制定高质量会计准则和会计制度的关键，又是培训第二、三层次的基础力量。
我国应制定一套中长期培训计划，分批、分阶段对现有政府会计人员进行再教育和培训；或者提供优厚待遇，吸引熟悉权责发生制会计系统的企业会计人员或注册会计师进入政府会计领域。
参考文献：
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[5]张理.我国政府会计概念框架设计研究[J].山东行政学院学报，2012，（03）.
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[7]方静.基于公共管理视角的政府会计改革研究[J].财会通讯，2011，（12）.
作者简介：杨玉虹，女，江苏南京人，现供职于江苏苏豪投资管理有限公司综合管理部。