会计“特殊事项”的处理方法
(精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考第七套真题题库及答案
(精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考第七套真题题库及答案盗传必究试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1. 高级财务会计研究的对象是( )。
正确答案：企业面临的特殊事项2. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。
正确答案：可变现净值3. 下列哪一种形式不属于企业合并形式（）。
正确答案：M公司＝N公司＋P公司4. 关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( )。
正确答案：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的5. 权益结合法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的（）计量。
正确答案：账面价值6. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
正确答案：A公司购买B公司20％的股权7. 下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（）。
正确答案：购买合并、股权联合合并8. 为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。
正确答案：不登记账簿，直接在工作底稿中编制9. 在编制合并财务报表时，要按（）调整对子公司的长期股权投资。
正确答案：权益法10. 合并财务报表的主体是（）。
正确答案：母公司和子公司组成的企业集团11. 下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（）。
正确答案：母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围12. A公司持有B公司80%的股权，系B公司的母公司，A公司将其生产的机器设备出售给B公司，B 公司将该机器作为固定资产使用。
A公司该机器的售价为120 000元，成本为90 000元，款项以银行存款支付。
假设固定资产使用期限为5年，B公司采用年限平均法计提折旧，B公司为商业企业。
假定该固定资产期末可收回金额为90 000元。
A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%。
假设该固定资产在交易当年按12个月计提折旧，针对此业务，A公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产的金额应为（）元。
合并财务报表编制方法与特殊事项处理
合并财务报表编制方法与特殊事项处理目录1.集团内部债权债务的抵销2.集团内部存货交易的抵销3.集团内部固定资产交易的抵销4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.合并现金流量表项目的抵销6.合并报表的编制技巧及附注的编制合并报表的整体编制思路合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。
合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。
模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。
个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。
但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。
编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观”编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销常用的抵销分录类型1.内部债权与债务项目的抵销2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.内部现金流量表项目的抵销一、集团内部债权债务的抵销合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款其他应收款其他应付款预付账款预收账款持有至到期投资应付债券应收股利应付股利应收利息应付利息应收票据应付票据其他流动资产-委托贷款短期借款其他非流动资产-委托贷款长期借款1.内部债权与债务项目的抵销，以应收账款、应付账款为例：（1）首次编制合并财务报表（比较简单）假定2015年内部应收账款、应付账款期末余额均为10000元，均为2015年首次发生。
企业所有者权益特殊事项账务处理探讨
户， 在当月办理完验资且 已完成工商登记 ， １ ０ ｌ月３ 日甲公司的账务
处 理如 下 ：
借： 银行存款
４ ０ ５０ ２ ０ １０
１０ ００ Ｂ 司 公
其他应付款——Ａ 公司
— —
—
—
Ｃ 司 公
４０ ０
贷 ： 收资本 实
８０ ００ 根据公司法和Ｔ商
到位后 ， 当月能够办理完验资但未完成工商登记 ， 在 会计账务就要
东会决议 ， 并经工商部 门同意 ， 首次出资按各股东应出资的２％进 ０
行且全部现金出资 ， 在六个月内把各股东剩余 资的８％全部一次 ０ ２０ ００
到位 ，０９ 月 ， 、 、 公司２ ％的注资款 ， ２ ０ 年３ Ｅ Ｆ Ｇ ０ 分别为２ ０ 万 、２ ０ 、 ２０ １０ 万 ８０ ０ 万全部到乙公司的验资户 ，在 当月办理完验资和完成工商登记
Ｂ 司 １０ 公 ００ Ｃ 司 公 ４０ ０
—
—
１月 １ １ 日甲 、 ｃ 司剩余 的注资款 全部 到 了甲公 司的验 资 Ｂ、 公
工商登记 的有关规定 ， 同章程规定一次性缴付 出资的 ， 合 投资各方
在营业执 照签 发之 日前一次缴清 ，投资各方应 当从营业执 照签合 同规定分期缴付 出资的，投资各方首 次出资不低于各 自认缴 出资 额 的２ ％， 应在公司成立之 日起２ 内缴清 。 ０ 并 年 企业应 根据不 同情 况分别进行会计账务处理 。 第一种情况 ： 分期注册 资金 到位后 ， 在 当月能够办理完验 资和完成＿ Ｔ商登记 ， 会计账务处理比较简单 。 借 记资产类科 目 ， 贷记“ 实收 资本 ”第二种情况 ： 。 分期注册资金按 期
人 治 理 结构 的缺 失 ， 给公 司正 常 运 行 带来 影 响 ， 至 经济 损 失 。 也 甚
关于会计报表合并的若干特殊事项分析
【摘要】合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不⾜与滞后。
我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深⼊探索的问题。
本⽂结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的⼀些特殊问题作⼀分析。
【关键词】合并报表；会计实务；特殊事项 20世纪以来，随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并会计报表应运⽽⽣。
如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，真实、全⾯地反映企业集团的整体全貌，成为国际会计界深⼊研究探索的重要课题之⼀。
基于国情的因素，我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史仅⼗⼏年⽽已。
2006年，财政部在全⾯考察我国国情的基础上，借鉴国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定⽅⾯的得失，顺应国际化趋同的⼤趋势，发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并准则》）及其指南，规范了合并财务报表的编制和列报。
本⽂从实务出发，选取准则中未明确成⽂的某些特殊事项进⾏分析并提出建议。
⼀、合并调整中的特殊事项 （⼀）个别会计报表的调整 我国现⾏《合并准则》规定：母公司应当统⼀⼦公司所采⽤的会计政策，使⼦公司采⽤的会计政策与母公司保持⼀致。
⼦公司所采⽤的会计政策与母公司不⼀致的，应当按照母公司的会计政策对⼦公司财务报表进⾏必要的调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计政策另⾏编报财务报表。
这⼀规定要求将企业集团视为统⼀的会计主体，采⽤统⼀的会计政策，符合会计主体的基本假设。
然⽽，当企业集团内的各⼦公司分别采⽤属于不同的⾏业或不同规模或不同地区时，这⼀调整要求有可能降低合并报表的会计信息质量。
这是因为各⼦公司的会计政策尽管存在差异，但却符合其各⾃⽣产经营活动的实际状况，是各会计主体的选择。
例如⾼科技⼦公司选择加速法计提折旧，存货单品价值较⼤的⼦公司采⽤个别认定法计量期末存货等等。
⽽按照《合并准则》的调整要求⼈为地调整其会计政策，将有可能造成调整后的个别会计报表不能真实反映其财务状况与经营成果，降低了其会计信息质量，进⽽降低了企业集团整体的合并报表质量。
特殊交易事项
2.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务
当企业承诺向客户提供服务，并委托第三方（例如分包商、其 他服务提供商等）代表企业向客户提供服务时，如果企业能够 主导该第三方代表本企业向客户提供服务，则表明企 业在相 关服务提供给客户之前能够控制该相关服务。
3．企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该 商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户企业 只有获得为生产该特定商品所需要的投入（包括从第三方取得 的商品）的控制权， 才能够将这些投入加工整合为合同约定的 组合产出。
2.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务进行会计 处理；否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进 行会计处理。
3.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定 标准之外提供了一项单独的 服务时，企业应当考虑该质 量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履 行任务的 性质等因素。
【例题】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如 果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客 户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修 服务。该维修服务不能单独购买。
【解析】本例中，甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向 客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于 客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证 所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务 与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。
四.附有客户额外购买选择权的销售
企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激 励、客户奖励积分、未来购买商品 的折扣券以及合同 续约选择权等。
重大权利
【税会实务】特殊业务的会计处理
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【税会实务】特殊业务的会计处理
特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。
本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。
利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。
1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。
协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。
该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。
2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。
协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。
产品已经发出，款项尚未收到。
假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。
4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。
但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。
假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。
事业单位两个特殊事项的账务处理方法——兼谈对事业单位会计制度改革的两点建议
我们作 ｒ 具体处理 ， 分录为 ： 借： 其他应收款——待处理财产损失 贷： 材料 ２０ ００ ２０ ００
计报告 的真实 、 完整 。 实际工作中 ， 事业单位在 埘资产进行盘点
核 实 的过 程 中会 出现 盘 存 盈 亏 的 情 况 。 闰 家相 关 财 务 管 理 制 按 度 规定 ， 些 资 产盈 亏 要 根 据 其 金 额 的 大 小 和 资 产 的 重要 程 度 这 分别 报 相 关 部 门批 准 后 进 行 账 务 处理 。 现 行 事 业 单 位 会 计 制 在
实 务 巾 ， 于 同 定 资产 以外 其 他 资产 的 盘点 盈 亏 （ ： 币 对 如 货 资 金 的盘 亏 等 ）在 会 计 期 末 未 得 到 相 关 部 门具 体 处 理 意 见 前 ， ，
度中， 只对固定资产盘盈 盘亏的会计处 理方法 做 厂 规定 ， ： 即 如 果 出现 固定资产 的盘亏 ， 则在 获得批准后 ， 做如下会计处理 ：
制度 中没有作出明确 规定 。对此 ， 各事业单位财务人员只能根 据 自己的判断进行处 理 ， 者干脆不作处 理 ， 而影 响 ｒ事业 或 从
单位 财 务 会 计 报告 的质 量 。 笔 者 认 为 ， 于事 业 单 位 在 日常 盘 点 过 程 中 ｆ现 的材 料 等 对 ｝ Ｉ
在 日常财务工 作中 ， 事业单位也会 因各种原 闪 ， 在会 计要 素的确认 、 计量 、 记录 、 列报等环节 出现会计差错 。事业单位会 计制度未明确 规定事业单位相关会计差错 的具体处理方法。出
一
级会计核算科 目， 以明晰地反 映单位 的明细会计核算信息 。实 践 中， 我们依据此项规定 ， “ 在 其他 应收款 ” 一级科 目下增设 ｌ ｒ “ 待处理财产损失” 二级科 目， 门用于过渡核算在盘点过程出 专 现的资产盘点盈亏 ， 待批准后再进行 后续 的账务处理。
自产自用产品的会计处理
自产自用产品的会计处理2010-11-16 19:19互联网【大中小】【打印】【我要纠错】第一，自产自用普通事项的会计处理。
此处所指的自产自用普通事项，是指企业将自产的产品、货物用于除上述特殊情况以外的自产自用事项。
此时，企业根据其具体用途，按产品的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记：“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“应付账款”等科目；按确定的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）领用其生产的A产品，该产品成本为20000元，计税价格（公允价值）为30000元，适用的增值税税率为17%.假设甲公司生产的A产品未计提相应的资产减值准备，且A产品为消费税非应税消费品。
当A产品分别用于不同用途时，则其相应的税务会计处理如下：（1）用于投资（非货币性资产交换）。
对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为存货的，无论是否涉及补价，均应当视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
因此，甲公司的会计处理为：借：长期股权投资35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（2）用于分配给股东或投资者。
企业应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记“应付股利”或“应付利润”；按应税货物的售价或组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
因此，甲公司的会计处理为：借：应付股利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（3）用于集体福利、个人消费等（非货币性职工薪酬）。
电梯行业会计账务处理
电梯行业会计账务处理摘要：一、电梯行业概述二、电梯行业会计账务处理基本原则三、电梯销售业务的会计处理四、电梯安装维修业务的会计处理五、电梯行业特殊事项的会计处理六、电梯行业税收政策及合规要求七、电梯行业会计信息化建设正文：电梯行业是一个与人们日常生活密切相关的领域，随着我国城市化进程的加快，电梯市场需求持续增长。
作为一名电梯行业会计，了解行业特点、掌握会计账务处理方法至关重要。
本文将围绕电梯行业会计账务处理，分析电梯销售、安装维修等业务的会计处理方法，以及特殊事项的会计处理，为企业合规经营提供参考。
一、电梯行业概述电梯行业涉及电梯制造、销售、安装、维修等多个环节。
其中，电梯销售是企业的主要业务之一，涉及到产品定价、合同签订、货款收取等环节。
电梯安装维修业务则是一项技术性强、风险较高的业务，需要具备专业的技术和丰富的经验。
二、电梯行业会计账务处理基本原则电梯行业会计账务处理应遵循我国《企业会计准则》的相关规定，确保会计信息真实、完整、准确、及时。
在处理会计业务时，要充分考虑电梯行业的特点，如高技术含量、长周期、高风险等。
三、电梯销售业务的会计处理电梯销售业务的会计处理主要包括：签订合同、发货、收款、售后服务等环节。
企业应按照收入确认原则，合理判断销售业务的完成程度，确保收入确认的准确性和合规性。
同时，要关注合同约定的付款条件，合理安排收款计划，降低收款风险。
四、电梯安装维修业务的会计处理电梯安装维修业务的会计处理涉及成本核算、费用分摊、工程结算等方面。
企业应建立健全成本核算体系，准确划分安装维修项目的成本支出。
同时，要关注工程进度，合理安排费用分摊，确保项目利润的实现。
五、电梯行业特殊事项的会计处理电梯行业特殊事项主要包括研发投入、政府补助、关联交易等。
企业应按照相关会计准则，合理计算研发投入，确保政府补助的合规性，规范关联交易的定价和披露。
六、电梯行业税收政策及合规要求电梯行业税收政策主要包括增值税、企业所得税、消费税等。
《2024年收入准则解释——特定交易的会计处理(四)》范文
《收入准则解释——特定交易的会计处理（四）》篇一一、引言在会计实务中，特定交易的会计处理是财务报告编制的重要环节。
本文旨在深入解释收入准则中关于特定交易的会计处理方法，以帮助会计人员准确理解和执行相关准则，提高财务报告的准确性和可靠性。
二、概述特定交易的类型特定交易主要包括销售商品、提供劳务、资产转让等业务活动。
这些交易具有特殊性质，需要在会计处理时特别关注。
对于不同类型的交易，会计处理方法也会有所不同。
三、销售商品的会计处理销售商品是企业最常见的业务活动之一。
在会计处理时，需关注销售价格、成本及增值税等相关因素。
通常情况下，企业应按照权责发生制原则，在商品控制权转移时确认收入，并结转相应的销售成本。
同时，需正确计算并处理增值税等税项。
四、提供劳务的会计处理提供劳务的会计处理主要涉及服务收入和成本的确认与计量。
企业应按照合同约定或实际完成的服务量确认收入，并结转相应的服务成本。
在处理过程中，需注意区分劳务收入与商品销售收入的区别，确保会计处理的准确性。
五、资产转让的会计处理资产转让包括固定资产、无形资产等各类资产的转让。
在会计处理时，企业应关注资产的原值、累计折旧（或摊销）、公允价值等因素。
资产转让的会计处理需遵循资产减值等相关规定，根据不同类型资产的特点进行恰当的会计估计和处理。
六、注意事项1. 准确性原则：在处理特定交易时，需遵循会计准则和法律法规的规定，确保会计处理的准确性。
2. 及时性原则：企业应及时记录和报告特定交易的会计信息，保证财务报告的及时性。
3. 谨慎性原则：在处理特定交易时，应保持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失。
4. 一致性原则：企业在处理特定交易时，应保持前后一致的会计政策和估计方法。
七、结论本文详细解释了收入准则中关于特定交易的会计处理方法，包括销售商品的会计处理、提供劳务的会计处理和资产转让的会计处理等方面。
正确处理特定交易对于提高财务报告的准确性和可靠性具有重要意义。
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会计“特殊事项”的处理方法
?
在会计账务处理中，除“准则”及制度作出明确规定的普遍性业务处理之外，还会经常遇到一些非常规的特殊事项，这些问题也是会计核算的难点。
现就二十五个问题的会计处理方式提出自己的建议，供大家参考。
1.“补贴收入”在会计报表如何设置
对企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税，按现行财会制度规定，应通过“补贴收入”会计科目核算。
“补贴收入”科目属“损益类”科目，期末无余额，该科目的经济业务只在“损益表”中反映。
损益表中无“补贴收入”项目，可在“营业外收入”项目中反映。
2.被税务局检查需要补缴的所得税处理
(一)调整应缴所得税
借：以前年度损益调整
贷：应缴税金———应缴所得税
(二)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配———未分配利润
贷：以前年度损益调整
(三)补缴税款时
借：应缴税金———应缴所得税
贷：银行存款
对查补的以前年度企业所得税，在编制资产负债表时，通过“未分配利润”项目来反映。
3.货物收料在前、付款在后或发票未到的账务处理
(一)收到货物时估价入账：
借：原材料
贷：应付账款———暂估应付款
下月初用红字冲销。
(二)收到发票时：
借：原材料
应缴税金———应缴增值税(进项税额)
贷：应付账款
如果收到发票余额与暂估价款不一致，且原材料已领用，其差额应冲销销售成本。
4.代理出口的会计处理
(一)收到代出口商品时
借：受托代销商品
贷：代销商品款
(二)出口销售时，按实际售价
借：银行存款(应收账款等)
贷：应付账款
同时结转商品销售成本，
借：代销商品款
贷：受托代销商品
(三)归还出口商品货款并计算代销手续费收入
借：应付账款
贷：代购代销收入(手续费收入)
银行存款
(四)代理进口
1.收到委托单位的收购资金时：
借：银行存款
贷：应付账款
2.支付代购进口商品货款及运杂费时：
借：商品采购(进价成本)
应收账款(代垫运杂费)
贷：银行存款
3.将购进商品移缴委托方并结算手续费收入时：
借：应付账款
贷：商品采购(进价成本)
应收账款(代垫运杂费)
代购代销收入(代理手续费)
5.销售房产收取预收房款的账务处理
销售房产预收房款，由于通过“预收账款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。
预收售房款，开收据时：
借：银行存款
贷：预收账款
收最后一期房款，开发票时：
借：银行存款(最后一期房款)
预收账款(以前预收部分)
贷：主营业务收入
此处应注意，预收购房款应在收到时计算应缴税金，年末未形成销售的还要预缴企业所得税。
6.销售免税货物的增值税税务和账务处理
某厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分不需要发票。
不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理?如饲料：
借：银行存款(现金)等科目
贷：产品销售收入(营业收入)等
应缴税金———应缴增值税
由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做账。
借：“应缴税金———应缴增值税(减免税款)”科目贷：“补贴收入”科目
另外，企业应在“应缴增值税明细表”的“已缴税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应缴税金———应缴增值税(减免税款)”
科目的记录填列;在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”。
7.增值税出现“应缴增值税”借方余额的账务处理
“因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
”因此，当“应缴税金———应缴增值税”科目出现借方余额时，该期不需缴纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。
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