项目三 金融资产的核算

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至到 期投资
符合条件
（4）可供出售 金融资产
（3）贷款和应 收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类； （2）和（4）在特定条件下可以重分类。
项目任务
任务一 任务二 任务三 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
任务设计
二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息 的核算
【例3-2】 2012年1月8日，安淮公司从二级市场购入B公司发 行的公司债券，该笔债券于2011年1月1日发行，面值为2 500 万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分 为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告 发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。2012年 2月3日，甲公司收到该笔债券利息100万元。2013年初，甲公 司收到债券利息100万元。 要求：根据上述业务进行账务处理
同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益
任务设计
一、交易性金融资产取得的核算
【例3-1】安淮公司2012年1月20日委托某证券公司从上海证券 交易所购入Ａ上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金 融资产。该笔股票投资在购买时的公允价值为1000万元。另支 付相关交易费用金额为２万元。 要求：根据上述业务进行账务处理
任务三 可供出售金融资产的核算
知识准备
任务设计
知识准备
一、可供出售金融资产的概念
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的 非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： １）贷款和应收款项；２）持有至到期投资；３）以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业 购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金。
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二、可供出售金融资产核算的账户设置 为了总括地反映企业可供出售金融资产的情况，企业 应当设置“可供出售金融资产”账户，核算持有的可供出 售金融资产的公允价值，可供出售金融资产可以划分为可 供出售的股票投资和债券投资。 该账户按照可供出售金融资产的类别和品种，分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变 动”等进行明细核算。
任务设计
【工作过程】 步骤1：根据持有至到期减值情况，报经批准后，会计编制记 账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下： 借：资产减值损失 7 470 贷：持有至到期投资减值准备 7 470 步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“资产减值损失”、 “持有至到期投资减值准备”总账及相关明细账。
项目三 金融资产的核算
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投 资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理 的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售金融资产 上述分类一经确定不得随意变更。
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【工作过程】 2012年12月31日： 应收利息=债券面值×票面利率=1 000 000×4％=40 000（元 ） 实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=981 400×5%=49 070（元） 债券折价摊销=49 070-40 000=9 070（元） 借：应收利息 40 000 持有至到期投资——利息调整 9 070 贷：投资收益 49 070 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000
100 000
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四、交易性金融资产的处置
【例3-4】承【例3-3】，假定2013年1月5日，安淮公司出售了 所持有的B公司的公司债券，售价为2 515万元。
要求：根据上述业务进行账务处理
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【工作过程】 借：银行存款 25 150 000 贷：交易性金融资产——成本 25 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时，编制下列会计分录： 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000
知识准备
二、持有至到期投资的特点 持有至到期投资具有以下特点： （１）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （２）有明确意图持有至到期。 （３）有能力持有至到期。
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三、持有至到期投资核算的账户设置 “持有至到期投资”账户的借方登记持有至到期投资的取 得成本（即债券面值）、取得时支付价款高于取得债券成 本的差额、购入债券折价金额的摊销等；贷方登记取得时 支付价款低于取得债券成本的差额、购入债券溢价金额的 摊销，以及持有至到期投资到期时结转的成本。 按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、 “利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
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二、持有至到期投资持有期间利息的处理 【例3-6】承【例3-5】，该债券采用实际利率法进行摊销， 计算2012年12月31日、2013年12月31日应确认的应收利息 、投资收益和摊销金额。2013年12月31日收回债券本金。 要求：根据上述业务进行持有至到期投资利息和到期收回本 金的账务处理
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三、交易性金融资产的期末计量的核算
【例3-3】承【例3-2】，假定2012年6月30日，安淮公司购买 的该笔债券的市价为2 530万元；2012年12月31日，安淮公司 购买的该笔债券的市价为2 520万元。 要求：根据上述业务进行账务处理
任务设计
【工作过程】 2012年6月30日 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 2012年12月31日 借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动
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2013年12月31日： 应收利息=债券面值×票面利率=1 000 000×4％=40 000（元 ） 债券折价摊销=18 600-9 070=9 530（元） 实际利息收入（投资收益）=（40 000+9 530）=49 530（元） 借：应收利息 40 000 持有至到期投资——(利息调整) 9 530 贷：投资收益 49 530 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000
任务二 持有至到期投资的核算
知识准备
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一、持有至到期投资的概念
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公 司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至 到期投资。
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一、持有至到期投资取得时的核算
【例3-5】安淮公司2012年1月1日购入甲公司当日发行的面 值1 000 000元、期限2年、票面利率4％、每年12月31日付 息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际利率为5% ，实际价款为981 400元。 要求：根据上述业务进行持有至到期投资取得时的账务处理
任务设计
【工作过程】 2012年1月8日 借：交易性金融资产——成本 25 000 000 应收利息 1 000 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 2012年2月3日 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 2012年12月31日 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000
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三、持有至到期投资减值的核算 【例3-7】承【例3-6】，假如2012年12月31日安淮公司持有 的甲公司的债券，因甲公司发生财务困难，预计持有的该债 券未来现金流量的现值为983 000元，而其账面价值为990 470元（成本为1 000 000元，利息调整为贷方9 530元）， 则乙公司债券减值损失=990 470-983 000=7 470(元) 要求：根据上述业务进行持有至到期减值的账务处理
任务设计
【工作过程】 步骤1：会计根据债券交易凭证和银行付款通知，编制记账凭 证，并交凭证审核人员审核。会计分录如下： 借：持有至到期投资——成本 1 000 000 贷：银行存款 981 400 持有至到期投资——利息调整 18 600 步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“银行存款”、“持 有至到期投资”总账及“持有至到期投资”相关明细账。 步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。
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四、持有至到期投资处置和重分类的核算 【例3-8】 2012年1月1日，安淮公司购入B公司债券100 000 份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，B公司于年末支 付本年度债券利息；安淮公司将持有B公司债券划分为持有 至到期投资。 2013年7月1日，安淮公司为解决资金紧张问题，通过深圳证 券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日， 每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为97.69元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。 要求： 2012年1月20日 步骤1：会计根据成交过户交割单，按照实际成交价，区分 股票成本和交易费用，编制记账凭证并交审核人员审核。会 计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 投资收益 20 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 020 000 步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产” 、“投资收益”和“其他货币资金”总账及其相关明细账。
知识准备
三、交易性金融资产核算的账户设置 (一)交易性金融资产 (二)公允价值变动损益