第十一章负债及借款费用-应付债券——一般公司债券
应付债券--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1应付债券二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。
（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。
未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1 000万元，为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款 1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券——应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券——应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：●购买债券方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）●发行债券方（本章）：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券——应计利息——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款【例题2·计算题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：应付债券
中级会计师考试《中级会计实务》预习：应付债券中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点二：应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。
一、一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券——应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券——应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券——应计利息——利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款二、可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——优先股、永续债等金融工具● 详细描述：对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
1.发行方的账务处理（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。
（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款贷：其他权益工具——优先股、永续债等在存续期间分派股利借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等（3）权益工具与金融负债重分类①权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方）【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同②金融负债重分类为权益工具借：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方） 贷：其他权益工具——优先股、永续债等（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）贷：实收资本（或股本）（面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（支付现金）2.投资方的账务处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
第十一章负债及借款费用-应付债券——可转换公司债券
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——可转换公司债券● 详细描述：1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
2.转股前计提利息与一般债券相同。
3.转股时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具贷：股本（转换的股数）资本公积——+股本溢价（差额）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆,分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。
负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。
发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
《中级财务会计》第十一章 负债
第二节 流动负债
一、短期借款
例
2018年第三季度，弘拓公司发生以下相关业务：
（1）2018年7月1日，借入为期3个月的生产周转借款1 000 000元存入银行，合同约
定的年利率为3%；利息按月计算，到期一次还本付息。假设实际利率与名义利率相同；
（2）7月31日，按月利率本月借款利息2 500元；
31
第二节 流动负债
八、应交税费
（一）增值税
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第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
4．利润分享计划的会计核算
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： （1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 （2）该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。 （3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
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第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
2．职工福利费的会计核算
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或 相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业以 其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的 公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
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第二节 流动负债
五、应付股利
应付股利是指企业经过董事会或股东大会或类似机构决定分配给投资 者的现金股利或利润。
企业通过“应付股利”科目核算企业确 定或宣告支付尚未实际支付的现金股利或 利润。企业根据股东大会或类似机构决定 分配利润，确认应付给投资者的现金股利 或利润，
第十一章 负债及借款费用
应付债券——利息调整 ③2010年12月31日计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 445.87
360
应付债券——利息调整
④2011年1月10日付息还本 借：应付债券——面值 应付利息
85.87
Hale Waihona Puke 8 000 360贷：银行存款
8 360
（三）可转换公司债券 1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包 含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应 付债券，将权益成分确认为其他权益工具。
（四）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划 条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划 条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和 计量其他长期职工福利净负债或净资产。 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪 酬成本确认为下列组成部分：
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
④住房公积金；工会经费和职工教育经费； ⑤短期带薪缺勤； ⑥短期利润分享计划； ⑦非货币性福利；
⑧其他短期薪酬。
2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工 退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和 福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职 工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工 的补偿。（包括强制辞退和自愿离职两种情况）内退在职 工正式退休日期前比照辞退福利，在退休后按照离职后福 利处理。 4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞 退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残 疾福利、长期利润分享计划等。
2.短期带薪缺勤的确认和计量 分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤， 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业 应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤 权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积
中级财务会计第十一章应付债券和银行借款
二、短期借款
（一）短期借款的概念和特点
短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借 入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。 短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时 性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进
2.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工， 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售， 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建 或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关 的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体 完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时 停止借款费用的资本化。
一般借款利息费 用的资本化金额 累计资产支出超过专 一般借款的 = 门借款部分的资产支 × 加权平均利率 出加权平均数
累计资产支出超过 每笔资产支出超 专门借款部分的资 =∑( 过专门借款部分 × 产支出加权平均数 的资产支出 一般借款的 加权平均利率 ＝
该笔资产支出 占用的天数 ) 会计期间涵盖 的天数
绍，此处不再赘述。
第一节 借款费用
（三）辅助费用的处理
辅助费用和溢折价一样，应按实际利率法计算确定资
本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调 整。 在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金 （或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续
期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）
的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。
一、银行借款概述
（ 二 ） 银 行 借 款 的 分 类
根据借款的保障程度
1、信用贷款 2、担保贷款 3、保证贷款
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
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概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十一章 负债及借款费用
知识点：应付债券——一般公司债券
● 详细描述：
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券
——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
（必须写明细科目）
1.公司债券的发行
公司债券的发行方式有三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。
①债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行
，称为溢价发行。
②如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。
③如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。
①在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。
②对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。
3.债券的偿还
①采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值” 、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
②采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目（倒挤），贷记“银行存款”科目，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目（先算）。
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：60 000
000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元） 甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时。
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时。
借：财务费用（或在建工程） 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
（3）2×11年12月31日支付利息时。
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000 【补充】2012年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 106 300.5
应付债券——利息调整 493 699.5
贷：应付利息 3 600 000 2013年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 081 615.53
应付债券——利息调整 518 384.47
贷：应付利息 3 600 000
2014年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 055 696.3
应付债券——利息调整 544 303.7
贷：应付利息 3 600 000
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时。
借：财务费用或在建工程 3 030 377.67（后算）
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33（先算）
贷：银行存款 63 600 000
例题：
1.甲公司2010年1月1日购人面值为2000万元，年利率为4%的A债券。
取得时
支付价款2080万元（含已到付息期但尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元；2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元；2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。
甲公司从购人至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。
A.240
B.230
C.160
D.150
正确答案：B
解析：2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2OOOx4%=80(万元），出售时确认的投资收益=2160-(2080-
80)=160(万元），A债券从购入至出售累计确认的投资收益=-
10+80+160=230(万元）。
2.A公司2012年度财务报告于2013年3月5日对外报出，2013年2月1日，A公司
收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年12月5日销售
；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年1月25日，A公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠A公司2012年货款。
下列事项中，属于A公司2012年度资产负债表日后调整事项的有（）。
A.乙公司向A公司退货
B.A公司发行公司债券
C.A公司固定资产未计提折旧
D.A公司应收丙公司货款无法收回
正确答案：A,C,D
解析：选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，为日后期间的非调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D,尽管A公司2013年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2012年，所以属于调整事项。
3.债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有（）。
A.财务费用
B.在建工程
C.制造费用
D.研发支出
正确答案：A,B,C,D
解析：利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。
如果是筹建期间，则计入管理费用或相关资产成本。
故四个选项都符合题意。
4.企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债
券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。
5.企业发行分期付息、一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：应付债券随着利息调整的摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加，因此确认的利息费用会逐期增加。