会计学+7+对外投资

参考答案： 参考答案：900-(860-4-0.16×100)-4=56万 × 万
主讲人：李燕媛 Accounting
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交易性金融资产的具体核算
（一）取得交易性金融资产时（初始计量） 取得交易性金融资产时（初始计量）
借：交易性金融资产—成本 交易性金融资产— （公允价值） 公允价值） 相关交易费用，如所支付的佣金、手续费等） 投资收益 （相关交易费用，如所支付的佣金、手续费等） 应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利） 已宣告发放但尚未发放的现金股利） 已到付息期但尚未领取的利息） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 实际支付的金额）
—公允价值变动（原借方余额，在此则转入贷方） 原借方余额，在此则转入贷方）
原为借方则转入贷方；原为贷方则转入借方） 公允价值变动损益（原为借方则转入贷方；原为贷方则转入借方）
借或贷： 借或贷：投资收益
（平衡借贷差额） 平衡借贷差额）
主讲人：李燕媛
Accounting Accounting
例： A公司2010年发生如下投资业务： 公司2010年发生如下投资业务： 2010年发生如下投资业务 以银行存款购入甲上市公司股票20万股， 20万股 （1）3月1日，以银行存款购入甲上市公司股票20万股， 并将其划分为交易性金融资产。每股买价10 10元 并将其划分为交易性金融资产。每股买价10元，同时支付 相关税费5 000元 相关税费5 000元。 20日 甲公司宣告发放现金股利，每股0.3 0.3元 （2）4月20日，甲公司宣告发放现金股利，每股0.3元。 22日 公司又购入甲公司股票1 万股， （3）4月22日，A公司又购入甲公司股票10万股，划分为 交易性金融资产。每股买价为12.3 12.3元 交易性金融资产。每股买价为12.3元（其中包含已宣告发 放但尚未支取的股利每股0.3 ），同时支付相关税费 0.3元 同时支付相关税费2 放但尚未支取的股利每股0.3元），同时支付相关税费2 000元 000元。 （4）4月30日，收到甲公司发放的现金股利9万元。 30日 收到甲公司发放的现金股利9万元。 12月31日 甲公司股票市价为每股14 14元 （5）12月31日，甲公司股票市价为每股14元。 2011年 10日 （6）2011年1月10日，A公司出售其持有的全部甲公司股 实际收到500万存入银行。 500万存入银行 票，实际收到500万存入银行。 要求： 进行相关账务处理。 要求： 进行相关账务处理。
主讲人：李燕媛
Accounting
二、交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产的账务处理环节
取得交 易性金 融资产 持有期间宣 计算） 告（计算） 和发放现金 股利或利息
交易性金 融资产的 期末计量
处置交 易性金 融资产
账户设置
主讲人：李燕媛
Accounting
科目名称
明细科目
反映内容 核算为交易目的而持有 的债券投资、 的债券投资、股票投资 、基金投资等交易性金 融资产的公允价值 公允价值。 融资产的公允价值。 核算企业持有的交易性 金融资产因公允价值变 动所形成的应当计入当 期损益的利得或损失 利得或损失。 期损益的利得或损失。 核算企业各项投资所确 认的收益或损失。 认的收益或损失。
（2）4月20日， 甲公司宣告发放股利 20日
60 000
22日 又购入10 10万股甲公司股票 （3） 4月22日，又购入10万股甲公司股票
借：交易性金融资产——成本 1 200 000 交易性金融资产——成本 —— 应收股利 投资收益 贷：银行存款
主讲人：李燕媛 Accounting
30 000 2 000 1 232 000
主讲人：李燕媛 Accounting
牛刀小试： 牛刀小试： 1.中南公司 中南公司2011年7月10日购入华农公司发行的 中南公司 年 月 日购入华农公司发行的 股票100万股，共付款 万股， 万元， 股票 万股 共付款860万元，其中交易费用 万元 其中交易费用4 万元， 万元，中南公司将该股票作为交易性金融资产 核算。 月 日 核算。9月2日，收到华农宣告发放的现金股利 每股1元 每股 元。9月10日，中南公司出售该交易性金 月 日 融资产，收到价款900万。 融资产，收到价款 万 请问： 请问：中南公司因该交易性金融资产应确认的投 资收益是多少？ 资收益是多少？ 参考答案： 参考答案：900-(860-4)-4+100×1=140万 × 万
（4）4月30日，收到甲公司实际发放的股利9万元 30日 收到甲公司实际发放的股利9
借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000
14元 （5）12月31日， 甲公司股票市价涨至每股14元 12月31日 甲公司股票市价涨至每股14
借：交易性金融资产——公允价值变动1 000 000 交易性金融资产——公允价值变动 —— 贷：公允价值变动损益 1 000 000 14元 30万股 200万 120万=100万 万股（注：14元*30万股-200万-120万=100万）
熟悉
持有至到期投资概述
主讲人：李燕媛 Accounting
主讲人：李燕媛
要求：根据上述交易作出相应的会计处理。（单位：万元） 要求：根据上述交易作出相应的会计处理。（单位：万元） 。（单位 18 Accounting
第二节 持有至到期投资 本节重点： 掌握： 掌握：
持有至到期投资的取得 持有至到期投资的利息收入（分期付息到期 还本和到期一次还本付息） 持有至到期投资处置的会计处理
巩固练习： 巩固练习：
公司股票100万股作为交 （1）2009年3月22日，甲公司购入 公司股票 ） 年 月 日 甲公司购入B公司股票 万股作为交 易性金融资产，取得时公允价值为每股5.2元 易性金融资产，取得时公允价值为每股 元，含已宣告尚未 发放的现金股利0.2元 另支付交易费用5万元 万元， 发放的现金股利 元，另支付交易费用 万元，全部款项以银 行存款付讫； 行存款付讫； （2）2009年4月10日，甲公司收到最初支付价款中所含的现金 ） 年 月 日 股利； 股利； （3）2009年12月31日，B公司股票公允价值为每股 元。 公司股票公允价值为每股4.5元 ） 年 月 日 公司股票公允价值为每股 公司宣告发放的现金股利为0.3元 （4）2010年2月21日， B公司宣告发放的现金股利为 元。 ） 年 月 日 公司宣告发放的现金股利为 （5）2010年3月21日， 甲公司收到现金股利。 ） 年 月 日 甲公司收到现金股利。 （6） 2010年12月31日，该股票公允价值为每股 元。 ） 年 月 日 该股票公允价值为每股5.3元 （7）2011年9月10日，甲公司将该股票全部处置，每股 元， ） 年 月 日 甲公司将该股票全部处置，每股5.1元 交易费用为5万 交易费用为 万。
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主讲人：李燕媛
Accounting
第一节 交易性金融资产
本节学习目标： 本节学习目标：
掌握： 掌握：交易性金融资产的会计处理 外购取得 被投资单位宣告与实际发放现金股利 期末计量 出售
主讲人：李燕媛
Accounting
一、交易性金融资产概述
含义：指企业为了从价格的短期波动中获利 含义：指企业为了从价格的短期波动中获利 短期 而购置和持有的金融资产 金融资产。 企业以赚取 而购置和持有的金融资产。如：企业以赚取 差价为目的从二级市场购入的股票 债券、 从二级市场购入的股票、 差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。 基金等。
主讲人：李燕媛
Accounting
（4）持有期间因公允价值变动所形成的未实 现利得或损失应计入当期损益（ 现利得或损失应计入当期损益（公允价值变 动损益） 动损益）; （5）企业处置该类投资时，应进行终止确认， 企业处置该类投资时，应进行终止确认， 将处置收入与其账面价值的差额确认计入当 期损益（投资收益），同时， ），同时 期损益（投资收益），同时，将原先确认计 入公允价值变动损益的未实现利得或损失重 分类调整为已实现的利得或损失（投资收 分类调整为已实现的利得或损失（ 益）。
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2.中南公司 中南公司2011年7月10日购入华农公司 中南公司 年 月 日购入华农公司 发行的股票100万股，共付款 万股， 万元， 发行的股票 万股 共付款860万元，其 万元 中交易费用4万元 购入时， 万元， 中交易费用 万元，购入时，华农公司已宣 告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。 告但尚未发放的现金股利为每股 元 中南公司将该股票作为交易性金融资产核 算。9月10日，中南公司出售该交易性金融 月 日 资产，收到价款900万。 资产，收到价款 万 请问： 请问：中南公司因该交易性金融资产应确 认的投资收益是多少？ 认的投资收益是多少？
2011年 10日 （6） 2011年1月10日，卖出甲公司股票
借：银行存款 5 000 000 公允价值变动损益 1 000 000 交易性金融资产—— ——成本 贷：交易性金融资产——成本 3 200 000 ——公允价值变动 ——公允价值变动 1 000 000 1 800 000 投资收益
主讲人：李燕媛 Accounting
按投资类别和品种 分别设“成本” 交易性金 ，分别设“成本” 融资产 、“公允价值变动 等明细科目。 ”等明细科目。
公允价值 变动损益 按投资项目设置明 投资收益 细科目。 细科目。 主讲人：李燕媛 Accounting
交易性金融资产的确认与计量原则 （1）应当采用公允价值进行初始和后续计量； 应当采用公允价值进行初始和后续计量； 公允价值进行初始和后续计量 （2）取得时发生的相关交易费用，直接计入 取得时发生的相关交易费用， 相关交易费用 当期损益（投资收益）； 当期损益（投资收益）； （3）持有期间取得的利息或现金股利应计入 当期损益（投资收益）； 当期损益（投资收益）；
收到应收的现金股利或利息时： 收到应收的现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 应收股利/