其他特殊项目的审计(PPT33页)
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ABCD
3.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时， 注册会计师应当按照下列（ ）步骤实施审计 程序。 A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依 据的假设 B.测试会计估计的计算过程 C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进 行比较 D.考虑管理层对会计估计的批准程序
ABCD
4.以下属于该企业的关联方的有（ ）。 A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的 家庭成员
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 00:27:4 300:27: 4300:2 7Wednesday, October 21, 2020
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.10.2 120.10. 2100:2 7:4300: 27:43October 21, 2020
ABD
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.1 0.2120. 10.21W ednesday, October 21, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。00:2 7:4300: 27:4300 :2710/ 21/2020 12:27:43 AM
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3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.10.2 100:27: 4300:2 7Oct-20 21-Oct-20
• 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异 纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday, October 21, 202
021-Oct-2020.10.21
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.10.2100:27:4321 October 202000:27
A
如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程 序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可 靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围， 而不是直接认定其正确性
特殊项目审计与终结审计.ppt
（1）关联方关系及其交易的含义
（2）关联方关系与交易及其披露的审计目标
（3）关联方关系与关联方交易的识别
（4）审计结论与审计报告
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（1）关联方关系及其交易的含义
• 关联方含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或 间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响， 视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视 其为关联方。 • 关联方交易的含义 是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而 不论是否收取价款。
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15.1 特殊项目审计
15.1.4 期后事项的审计
（1）期后事项的含义 （2）期后事项审计的目标 （3）期后事项的审计程序
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（1）期后事项的含义
• 是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及 审计报告日后发现的事实。
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15.1.1 期初余额审计的要点
广义地讲，期初余额的审计既包括CPA首次接受委托对被审计单 位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额 问题，也包括CPA执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务 报表期初余额问题。 对于连续审计的情况，CPA在当期审计中通常只需关注被审计 单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适 当情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。 CPA首次接受委托的两类情况： • 会计师事务所在被审计单位首次接受审计的情况下接受的 审计委托； • 会计师事务所接手其他会计师事务所对被审计单位进行审 计；
（4）审计结论与审计报告
15.1 特殊项目审计
第24讲_第十七章 其他特殊项目的审计(1)
第十七章其他特殊项目的审计考情分析本章2015～2017年累计分值为46.65分，年均15.6分，排在审计各章的首位。
其中，选择题、简答题、综合题分值依次为28分、12.4分和6.25分，占比分比为60%、27%和13%。
考情统计本章习题[30题=11单+11多+7简+1综合]1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计C.了解管理层如何作出会计估计D.了解会计估计与实际结果之间的差异[答案]ABC[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。
建议记忆A、B、C。
2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是( )。
A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息[答案]A[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。
A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。
3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有( )。
A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来的实际情况一致[答案]ABC[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。
4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。
A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C.是否能够从外部来源获得可靠数据D.会计估计对假设变化的敏感性[答案]BCD[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。
其他特殊项目的审计
2010年CPA《审计》教材从厚到薄汇总目录点击查看>>第一轮教材梳理第二十四章其他特殊项目的审计本章属于一般重要章节。
主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托下对期初余额的审计。
从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。
具体要求：1.掌握会计估计审计；2.掌握关联方及其交易的审计；3.理解期初余额审计的含义；4.掌握期初余额审计程序和报告。
第一节会计估计的审计会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的上述特征，误用、滥用会计估计，或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，凌驾于有关会计估计的内部控制之上，从而增大财务报表出现重大错报的可能性。
一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）针对会计估计的风险评估程序（风险评估程序）1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。
2．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。
3．了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。
4．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。
（二）针对会计估计的进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。
在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。
第二十一章 其他特殊项目的审计(完整版)
第六编对特殊项目的考虑第二十一章其他特殊项目的审计本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.“了解、识别、评估与应对”关联方及其交易重大错报风险；2.“了解、识别、评估与应对”会计估计重大错报风险；3.考虑期初余额存在的重大错报对本期审计结论的影响。
2012年教材主要变化2012年教材删除了“不确定性相对较低的会计和不确定性相对较高的会计估计”的有关内容。
本章重难点精讲第二十一章 其他特殊项目的审计第一节 审计会计估计一、会计估计相关概念二、审计目标三、风险评估程序和相关活动四、识别和评估会计估计的重大错报风险五、应对会计估计重大错报风险六、识别管理层偏向的迹象一、会计估计相关概念（教材P435）表21-1二、审计目标(教材P435)注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。
【相关链接1】根据CSA第1321号第十二条会计估计审计目标。
【相关链接2】根据CSA第1321号第十二条：注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。
三、风险评估程序和相关活动（教材P436）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（三）了解管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据【例题1•多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
（2011年）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有( )。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据【答案】ABCD【解析】根据CSA第1321号第十三条；2012年《审计》教材P436-437。
第十四章 特殊项目审计
3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报， 应对财务报表发表保留或否定意见。
(三)前任对上期报表发表了非无保留意见
1.如导致出具非标准审计报告的事项对本期仍然 相关和重大，被审计单位继续坚持不在本期财务 报表附注中披露，应对本期发表非无保留意见。
2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前 知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改 审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
（1）与管理层和治理层讨论该事项； （2）确定财务报表是否需要修改； （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处
理该事项。
(二)知悉第二时段期后事项时的考虑 1.管理层修改财务报表时的处理
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能 影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管 理层在财务报表附注中作适当披露。
如果相关事项直到财务报表日后才发生，就 不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。
(一)调整事项举例
1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的）——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用毛利率百分比法进行印证。
如属于调整事项，应考虑被审计单位是否 已对财务报表做出适当的调整。
课程资料：第19讲_其他特殊项目的审计
第十七章其他特殊项目的审计考点目录考点涉及题型跨章节1．会计估计的风险评估程序和相关活动单选、多选2．与会计估计相关的估计不确定性程度单选、多选3．具有高度估计不确定性的会计估计单选、多选4．应对评估的会计估计重大错报风险单选、多选、简答 2.35．作出区间估计的情形单选、多选6．利用点估计或区间估计评估错报单选、多选18.3一、会计估计的风险评估程序和相关活动（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（1/3，略）（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（2/3，略）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）（三）了解管理层如何作出会计估计（3/3）管理层作出会计估计的方法和依据包括：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。
但是注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断，即使会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，也并不必然表明财务报表存在错报。
二、与会计估计相关的估计不确定性程度（一）与会计估计相关的估计不确定性的影响因素（二）评估会计估计重大错报风险时应考虑的事项（一）与会计估计相关的估计不确定性程度的影响因素（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
估计不确定性程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。
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D
二、多项选择题
1.在（ ）情况下注册会计师可以自行作出独立估计或 从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估 计进行比较。 A.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策 和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层作出 会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能 够印证会计估计的期后事项 B.被审计单位建立了健全的与会计估计相关的控制政 策和程序 C.如果具备专业胜任能力 D.如果复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复 核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充 分、适当的审计证据
ACD
2.以下关于会计估计的说法中正确的是（ ）。 A.做出会计估计的难易程度取决于估计对象 的性质 B.被审计单位管理层应当对其做出的包括在 财务报表中的会计估计负责 C.按照中国注册会计师审计准则的规定，获 取充分、适当的审计证据，评价被审计单位 作出的会计估计是否合理、披露是否充分是 注册会计师的责任 D.会计估计通常是被审计单位在不确定情况 下作出的，其准确程度取决于管理层对不确 定的交易或事项的结果作出的主观判断
计过程中，注册会计师发现东方公司有一未决诉
讼事项，要求其在财务报表附注中适当披露，但
遭被审计单位拒绝，在此情况下，正大会计师事 务所注册会计师李平对2007年度财务报表出具 了保留意见的审计报告，2009年1月16日北京华 荣会计师事务所接受东方公司委托，对其2008
年度财务报表进行审计，华荣事务所注册会计师
第二十四章 其他特殊 项目的审计
一、单项选择题
1.以下说法中不正确的是（ ）。 A.如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序 和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强， 则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性 B.如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计 师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作 C.会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的 合理性 D.会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能 性就越大，就需要实施更有效的审计程序
D
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非 标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报 告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受 委托。
6.如果期初余额对本期财务报表可能存在影响， 但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计 证据，注册会计师应当（ ）。
A.对本期财务报表发表标准无保留意见 B.对本期财务报表发表保留意见或否定意见 C.对本期财务报表发表否定意见或无法表示意 见
A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见 的审计报告
B.就对财务报表具有重大影响的事项向管理层 获取书面声明
C.直接视为审计范围受到限制，发表无法表示 意见的审计报告
D.直接视为审计范围受到限制，发表否定意见 的审计报告
B
此时注册会计师应当就对财务报表具有重大影 响的事项获取管理层声明。
4.2008年1月14日正大会计师事务所接受东方公司 委托，对其2007年度财务报表进行审计，在审
A
如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程 序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可 靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围， 而不是直接认定其正确性
2.20×8年12月31日，被审计单位A应收甲企业账 款100万元，账龄在两年以上，被审计单位按照 10%的比例提取坏账准备。次年2月10日，该企 业因长期经营不善破产，被审计单位收回20万元。
B.与该企业受同一母公司控制的其他企业 C.对该企业实施共同控制的投资方 D.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关 系密切的家庭成员
ABCD
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重 大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、 共同控制或重大影响的，构成关联方。以上均 属于该企业的关联方。
5.注册会计师之所以需要了解被审计单位及其环境， 以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有 关的重大错报风险的交易和事项，其原因在于 （ ）。 A. 《企业会计准则第36号——关联方披露》要 求企业在财务报表中披露所有关联方及其交易 的相关信息 B. 关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样 性的特点，是财务报表审计的重大风险领域 C. 关联方和关联方交易的存在可能影响财务报 表 D. 注册会计师对审计证据的可靠性的评价受其 来源的影响，通常从非关联方获取的审计证据 比从关联方获取的审计证据更可靠
ABCD
3.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时， 注册会计师应当按照下列（ ）步骤实施审计 程序。 A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依 据的假设 B.测试会计估计的计算过程 C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进 行比较 D.考虑管理层对会计估计的批准程序
ABCD
4.以下属于该企业的关联方的有（ ）。 A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的 家庭成员
注册会计师在审计工作完成前获知此信息，则注 册会计师应当（ ）。
A.因为该事项发生在次年2月10日，注册会计师 无需采取措施
B.该事项说明被审计单位对坏账准备的估计没有
充分反映实际的损失风险，注册会计师应提请被 审计单位调增资产负债表日的坏账准备70万元 C.该事项虽然是在审计工作完成前获知，但是并
不表明对坏账准备的估计与事实不符，无需采取 措施
D.直接将该事项作为09年事项处理，提请A对09 年账簿进行调整
B
该类期后事项是能够为被审计单位资产负债表 日会计估计合理与否提供进一步证据的事项， 属于第一类期后事项，注册会计师应提请被审 计单位调增资产负债表日的坏账准备70万元。
3.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证 据，注册会计师应当（ ）。
张华在其审计报告中继续反映相ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ事项的最主要 条件是（ ）。
A.相关事项的错报金额大小和性质强弱 B.相关事项是否影响本期财务报表 C.前任所出具报告的具体意见类型 D.前任确定的财务报表重要性水平
B
5.下列关于期初余额审计的叙述不正确的是（ ）。 A.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余 额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出 具保留意见或无法表示意见的审计报告 B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影 响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上 期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师 还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 C.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰 当的列报，且对本期财务报表产生重大影响，注 册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报 告 D.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非 标准审计报告，注册会计师应当考虑不接受委托