新《企业会计准则》例题解析(上)【会计实务经验之谈】
《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记-股份支付的结算方式【会计实务经验之谈】
《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记:股份支付的结算方式【会计实务经验之谈】和传统的职工薪酬不同，股份支付更着重于长期激励。
股份支付是以权益工具为给予对价的支付，如果最终是给股票，则属于权益结算，如果最终是给现金，则属于现金结算。
权益结算和股份支付即属于股份支付的两种结算方式。
1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
主要使用的工具为：限制性股票和股票期权。
①限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。
例如，甲公司授予总经理100万股甲公司股票，在甲公司年收入未达到10亿元之前，或者至少应连续服务3年才允许出售，则属于限制性股票。
②股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。
例如，甲公司于2014年1月1日授予其总经理100万份股票期权，如果总经理连续服务满3年，即可以在2016年末以8元的价格购买100万股甲公司股票。
如果甲公司股票在2016年末高于8元，总经理就行权；低于5元就不行权。
2.以现金结算的股份支付，与以权益结算的股份支付的区别在于，企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算，确定交付现金或其他资产义务。
如果公司只是以股份为基础来计算并确定交易的对价，但是以现金形式支付，即属于以现金结算的股份支付。
比如，“按2018年1月1日后第1个交易日甲公司的股价，以现金方式向受益人进行分配”。
在现实业务中，比较常见的是模拟股票和现金股票增值权。
①采用模拟股票进行股权激励，不需要实际授予股票，员工可以获得以现金为结算方式的股利分配，其运作原理与限制性股票一样，但模拟股票的形式下，员工未实际持有股票。
实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】
实例解析权益法下，长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理，一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。
一、权益法下企业取得投资收益的会计处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
二、权益法下企业取得投资收益的税务处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
三、案例及分析甲公司于2015年1月10日从A公司（乙公司的母公司，非居民企业）购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下表所列项目外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
政府补助准则总额法和净额法选择适用问题解析【会计实务经验之谈】
政府补助准则总额法和净额法选择适用问题解析【会计实务经验之谈】为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，2017年5月份，财政部印发了新重新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称《准则》），在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
《准则》第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助有总额法和净额法两种会计处理方法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
大家都知道，上市公司的季报一般在一个季度结束后1个月内公布，半年报2个月内公布，年报4个月内公布。
也就是说，上市公司很快就要做本年季报和上年年报编制公布工作了。
上市公司及其他企业在适用新印发的《准则》时，进行总额法、净额法选择适用需要注意那些问题呢？1、需要遵守可比性原则企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。
通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。
企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
2、正确界定日常活动与非日常活动日常经营活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之有关的活动。
例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外提供贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。
《准则》未对“日常活动”进行界定。
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。
企业合并购买标的“不构成业务”的会计处理【会计实务经验之谈】
企业合并购买标的“不构成业务”的会计处理【会计实务经验之谈】一、问题的提出根据《企业会计准则第20号——企业合并》的第三条，涉及业务的合并比照该准则规定处理。
而该准则应用指南规定，“业务”是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
一般而言，只要具备“投入”和“加工处理过程”两个要素即为“构成业务”。
现实中存在这样的情况：企业具有独立法人资格，但其所拥有的资产负债组合不具备“构成业务”所需的“投入”和“加工处理过程”两项基本要素，因而不构成企业合并会计准则所指的一项“业务”，即所谓“不构成业务”。
这种情况常见于房地产、采矿等行业中，因为直接转让房地产或者转让一项矿业权的税负可能较重，或者为了规避法律法规对直接转让资产的限制，因此转让方常常采用将其注入一个公司法人的架构内，再转让该公司股权的形式实现资产转让的目的。
在这种情况下，被转让的标的公司的资产负债表上可能仅有一项价值较大的资产(例如，尚未进入实质开发阶段的土地使用权、探矿权或采矿权等)，如果存在其他资产，其价值很小(不具有重要性)，并且与该项主体资产之间缺乏有机联系，因此在股权转让的时点，标的公司自身并无业务活动。
当购买方取得不构成业务控制权时，如何对该项收购业务进行会计处理和报表列报，正是本文所要探讨的问题。
下面我们通过一个案例对该问题进行说明，并从准则层面对其会计处理进行解析。
二、案例解析例：2012年1月1日，A公司取得了B公司80%的股权，B公司虽然具有独立法人资格，但其在股权交易时点持有一幢房屋和一项专利权，所拥有的资产组合并不构成业务，B公司的另外20%股权由非关联方M公司持有。
该幢房屋于股权转让日的公允价值为700万元，账面价值为450万元，该项专利权的公允价值为300万元，账面价值为150万元，B公司股权的账面价值为600万元，股权整体公允价值与B公司所持两项资产公允价值一致。
企业会计准则试题库及参考答案
企业会计准则试题库及参考答案一、单选题（共43题，每题1分，共43分）1.甲公司从2017年开始,受政府委托进口特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。
2021年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2021年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中,正确的是( )。
A、确认为所有者的资本性投入计入所有者权益B、确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期其他收益C、确认为与销售丙原料相关的营业收入D、确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入其他收益正确答案：C2.债务重组中债权人取得的债务人用于偿债的固定资产。
( )。
A、应当以付放弃债权的账面价值计量B、应当以该固定资产的原成本减去累计折旧后的净值计量C、应当以该固定资产的公允价值计量D、应当以所放弃的债权公允价值计量正确答案：D3.采用权益法核算时,投资方对于被投资单位除净利润、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入( )。
A、投资收益B、资本公积C、其他综合收益D、营业外收入正确答案：B4.企业在财产清查中盘亏金额较大的固定资产,在按管理权限报经批准后应通过的会计科目处理的是( )。
A、“待处理财产损溢”B、“管理费用”C、“以前年度损益调整”D、“营业外支出”正确答案：D5.炼油业务自用燃料是指在炼油事业部装置或装置之间自产自用的燃料油、燃料气及固体燃料,使用的自产燃料应当( )。
A、按照使用自制半成品核算,根据每月统计的使用自产燃料数量和实际生产成本,直接投入到消耗装置的生产订单或成本中心计入装置成本费用。
企业会计准则习题库(含答案)
企业会计准则习题库（含答案）一、单选题（共40题，每题1分，共40分）1、甲公司2021年1月1日购入乙公司于2020年7月1日发行的3年期公司债券,支付购买价款6000万元,另支付交易费用12万元。
该债券的面值为6000万元,票面年利率为5%,每年1月5日和7月5日支付上半年度利息,到期归还本金。
甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,则甲公司取得该项金融资产的入账金额为( )万元。
A、5862B、5712C、6000D、6012正确答案：A2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述,不正确的是( )。
A、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础B、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础C、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础D、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础正确答案：A3、采用权益法核算时,会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项是( )。
A、被投资单位宣告分派现金股利B、实际收到已宣告的现金股利C、被投资单位宣告分派股票股利D、被投资单位实际发放股票股利正确答案：A4、下列有关存货会计处理表达不正确的是( )。
A、一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入原材料成本B、原材料采购运输途中的合理损耗计入原材料成本C、结转销售商品成本时,应将相关存货的跌价准备调整销售成本D、随商品单独计价出售的包装物成本,计入其他业务成本正确答案：A5、下列各项中不属于期间费用的是( )。
A、制造费用B、销售费用C、管理费用D、财务费用正确答案：A6、下列各项关于企业记账本位币的表述中,不正确的是( )。
A、企业的记账本位币一经确定,不得变更B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本C、企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露D、企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目正确答案：A7、甲公司为乙公司1000万元银行借款提供60%的担保,该项借款系由乙公司于2020年10月31日从银行借入,借款期限为1年。
跨年退货如何开票,企业所得税、会计处理(含新收入准则理解)【会计实务经验之谈】
跨年退货如何开票,企业所得税、会计处理(含新收入准则理解)【会计实务经验之谈】增值税《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，可以按照公告要求开具红字专票。
国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）第二十五条第一款规定：“用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符(国家税务总局另有规定的除外)。
认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。
”需要提醒的是，发生销货退回、开票有误、应税服务中止、销售折让，不管开具增值税专用发票是否跨年度或者是否认证，都可以开具红字发票。
企业所得税《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)的规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
会计处理1.老会计准则《企业会计准则第14号-收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
”2.新会计准则（提醒一下，也许会计准则理解不到位，仅仅是实务理解）《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
自产产品用于职工福利如何入账【会计实务经验之谈】
自产产品用于职工福利如何入账【会计实务经验之谈】企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。
企业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利，企业将自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）则属于集体福利。
根据新《增值税暂行条例实施细则》、新《企业所得税法实施条例》以及国税函〔２００８〕８２８号的补充规定，我们可以得出下面的结论：企业以自产产品发放给职工，一方面属于增值税税法所规定的用于个人消费需在增值税上视同销售货物的情形，另一方面是因不属于企业所得税法所规定的内部处置资产，而需在企业所得税上视同销售的问题。
即企业以自产产品发放给职工，在增值税和企业所得税两方面均需视同销售。
但是，《企业会计准则──应用指南２００６》附录在对“应付职工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：“企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记‘主营业务收入’科目；同时，还应结转产成品的成本。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
”另外，《企业会计准则讲解２００８》第十章“职工薪酬”中也明确规定：“企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
”因此，企业将自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的会计和税务处理实际上已不存在差异，即无需再专门进行增值税和企业所得税视同销售的处理，此情形下企业应分３步作如下会计处理：决定发放福利时，借记生产成本（或管理费用、制造费用），贷记应付职工薪酬；实际发放福利时，借记应付职工薪酬，贷记主营业务收入，贷记应交税费———应交增值税（销项税额）；结转销售成本时，借记主营业务成本，贷记库存商品。
但必须注意的是，按照《企业会计准则》的规定，企业将自产产品用于集体福利则无需通过“主营业务收入”科目核算，因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题，但必须注意增值税和企业所得税的区别。
对汇兑损益产生差异的因素分析-国内某集团案例【会计实务经验之谈】
对汇兑损益产生差异的因素分析-国内某集团案例【会计实务经验之谈】一、案例介绍国内A集团公司控股的B电力公司投资建造两台发电机组，采用C国供应的设备，C国为B电力公司提供美元政府贷款，全部专门用于建造发电机组。
双方签署的政府贷款协议约定，自贷款开始后，每个季度的最后一个工作日，将该季度每个工作日特别提款权的汇率相加，用相加的结果除以该季度工作日的天数，计算出特别提款权对美元的现行平均汇率。
若该现行平均汇率与上一次调整的基础汇率比较上下浮动超过2%，则政府贷款余额每季度按特别提款权现行平均汇率变动幅度进行相同方向调整。
而B电力公司2007年对该笔美元政府贷款产生的汇兑损益的会计处理，却使得甲、乙两家会计师事务所出具了不同的审计意见。
负责审计B电力公司的甲所认为，B电力公司2007年度发生汇兑损失551 079 598.07元，其中汇兑损失606 366 150.17元应计入在建工程，汇兑收益55 286 552.1元则应分别计入当期损益3 340 717.04元和长期借款51 945 835.06元。
负责审计A公司的乙所却认为，A公司2007年度发生汇兑损失857 804 454.70元，其中汇兑损失726 883 694.05元应计入在建工程，汇兑损失130 920 760.65元应计入当期损益。
为什么相同的外币贷款产生的汇兑损益，甲所、乙所的审计结果却相差高达306 724 856.63元，并导致甲所、乙所发表不同的审计意见？笔者对产生汇兑损益差异的因素进行了分析，以找出影响会计判断的主要原因。
二、引起汇兑损益差异的因素《企业会计准则讲解（2006）》第十八章—借款费用中规定，因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
固定资产入账价值以及会计处理新规【会计实务经验之谈】
固定资产入账价值以及会计处理新规【会计实务经验之谈】一、固定资产界定标准1、《行业会计制度》和《企业会计制度》中规定了具体的价值判断标准，如不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的也应作为固定资产。
2、《企业会计准则》对固定资产的定义为：“固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1年；3.单位价值较高。
”《准则》只是强调“单位价值较高”，没有给出具体的价值判断标准，并突出固定资产持有的目的和实物形态的特征。
二、固定资产入账价值固定资产的初始计量应按其成本入账，即企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
新、旧会计制度相比，固定资产入账价值在自行建造固定资产、融资租入固定资产和经批准无偿调入的固定资产的核算上有明显变化，具体为：1、对于自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为入账价值。
2、对于融资租入固定资产，为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算；企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
3、对于经批准无偿调入的固定资产，其入账价值按原调出单位的账面值加上新发生的运输、安装费等作为入账价值。
三、固定资产会计处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
1、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2、固定资产处置的处理(1)企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
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新《企业会计准则》例题解析（上）【会计实务经验之谈】
例题：单项选择题
1.甲公司拟对A事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报批手续，甲公司正式对外公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列支出中，不应当确认为预计负债的是()。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
2.2012年1月1日甲企业以1600万元收购了乙企业80%的股权，此前甲企业和乙企业无关联方关系。
在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。
2011年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元，则甲企业在合并资产负债表中应列示的商誉的账面价值是()。
A.300万元
B.100万元
C.240万元
D.160万元
3.A公司于2011年4月1日签订了一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自2011年5月开工，预计2013年3月完工。
A公司2011年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2012年12月31日止累计实际发生成本 680万元，结算合同价款300万元。
A公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为850万元。
2012年12月31日A公司对该合同应确认的预计损失是()。
A.0B.10万元C.40万元D.50万元
4.A公司于2011年10月1日取得一笔专门借款600万元用于固定资产建造，2年期，年利率8%。
至2012年1月1日，该固定资产建造已发生资产支出600万元，A公司于2012年1月1日取得1年期的一般借款300万元，年利率6%。
A公司分别于2012年2月1日、2012年10月1日支付工程价款150万元、150万元。
工程项目于2012年3月31日至2012年7月31日发生非正常中断，2012年8月1日恢复施工，2012年年末完工，固定资产达到预定可使用状态，假设在工程建造期
间，A公司只有上述一笔一般借款，则2012年借款费用的资本化金额为()。
A.7.5万元
B.32万元
C.95万元
D.39.5万元
5.A公司2010年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款750万元。
购买当日，B公司可辨认净资产的公允价值为2600万元。
当年B公司经营获利250万元，发放现金股利50万元。
假定不考虑内部交易和所得税的影响，2010年年末A公司的长期股权投资账面余额为()。
A.810万元
B.900万元
C.840万元
D.870万元
6.甲公司2009年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款208万元(含已宣告尚未发放的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2009年1月6日，收到购买时价款中所含的利息8万元。
2009年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息8万元;2010年4月20日，甲公司出售A债券所得价款为216万元。
甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为()。
A.24万元
B.23万元
C.32万元
D.31万元
7.下列与企业发生亏损以及亏损的弥补相关的表述中，不正确的是()。
A.用当年实现利润弥补以前年度亏损时，不必进行专门会计处理
B.对可于以后年度抵扣的亏损，应确认为递延所得税资产
C.用盈余公积弥补亏损，不影响所有者权益总额
D.存在未弥补亏损的情况下不能分配股利
8.根据我国现行会计准则，企业对于收到的投资者以外币投入的资本，将其折算为记账本位币金额时应当采用的折算汇率是()。
A.交易发生日的即期汇率
B.即期汇率的近似汇率
C.投资合同约定的汇率
D.自行选择适用汇率
9.融资租赁业务中，如果承租方租入的资产是按最低租赁付款额的现值进行初始计量的，则承租方分摊未确认融资费用时采用的分摊率不可能是()。
A.租赁内含利率
B.合同规定利率
C.银行同期贷款利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率
10.以权益结算的股份支付，对换取的职工服务要按公允价值计量，这个公允价值应是()。
A.授予日权益工具的公允价值
B.报告期末权益工具的公允价值
C.取得服务日服务的公允价值
D.可行权日服务的公允价值
答案及分析:
1.C。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。
其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
2.D。
合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400(万元)，合并财务报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240(万元)，合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。
3.B。
2012年12月31日完工百分比=680÷850=80%，2012年12月31日合同预计损失
=(850-800)×(1-80%)=10(万元)。
4.D。
2012年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款可资本化期间为7个月，一般借款利息资本化金额
=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5(万元)，因此2012年借款费用的资本化金额
=32+7.5=39.5(万元)。
5.C。
A公司能够对B公司施加重大影响，以权益法对长期股权投资进行计量。
由于A公司实际支付的价款低于B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此需要对初始投资成本进行调整。
A公司在取得该长期股权投资之后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值，同时根据自被投资单位取得的现金股利抵减长期股权投资的账面价值。
2010年年末A公司的长期股权投资账面余额
=750+(2600×30%-750)+250×30%-50×30%=840(万元)。
6.B。
在初始确认交易性金融资产时，有关交易费用应当冲减当期的投资收益，对于已宣告但尚未发放的现金股利应当单独确认为应收股利。
在持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动应当计入公允价值变动损益。
而在处置交易性金融资产时，公允价值与初始账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益
=-1+(212-200)+8-(212-200)+(216-200)=23(万元)。
7.B。
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额，并且不属于准
则中规定的不予确认的情况的条件下，以很可能取得的应纳税所得额为限，可以将可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。
8.A。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
9.D。
承租人在计算最低租赁付款额的现值以及各期应分摊的未确认融资费用时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率和分摊率;否则，应当采用采用租赁合同规定的利率作为折现率和分摊率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率和分摊率。
10.A。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值进行计量，不确认其后续的公允价值变动。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。