浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响
浅谈增值税转型改革对制造业的影响
ACCOUNTING LEARNING179浅谈增值税转型改革对制造业的影响沈翔 第一拖拉机股份有限公司摘要：我国正式实行增值税时起步较晚，近年来逐渐发展完善，形成了与我国实际相适应的增值税制度。
服务业和农业快速发展，但制造业仍是我国重要的产业支柱，是我国经济和综合国力的重要体现与依托。
本文将主要从制造业中的农机行业的角度进行分析，深入探讨增值税转型的重要价值，同时分析存在的不足，提出相应的解决方法。
关键词：增值税转型改革；制造业；农机行业近几年随着我国经济的快速发展，财政实力大幅度增加，我国开始将生产型增值税转变成消费型增值税。
我国自颁布增值税暂行条例以来，从农机制造业的角度进行分析，存在的优点主要表现在三个方面分别是增值税留抵可退还、各种税收减少、利于制造企业生产的产品进行出口。
本文将从制造企业的角度出发，深入探讨增值税转型的重要意义。
一、制造业与增值税的内涵(一)制造业的定义建国初期制造行业就已经成为各个国家展示综合国力的衡量标准之一。
在当前的现代社会发展中制造业的地位不单单体现在对能源的技术和物质的增长速度，还主要体现在为服务行业提供高端的设备和技术的支持。
自召开十九大以来，中国的发展情况已经发生巨大的变化，但是制造业依然占据重要的位置。
(二)增值税的概述增值税的含义是产品在商品流通中或者交换的过程中产生的增值税额作为具体衡量标准的税种。
每个国家对增值税的定义是存在差异的，我国对增值税的定义是生产的商品和提供的加工等法人或自然人对产生的增值额为计税依据的流转税。
二、增值税转型存在的问题以及解决策略(一)增值税留抵占用企业资金我国为了大力推动农机行业的健康发展，对销售农机给予优惠税率9%，但进项税率是13%，经过计算可以得出结：企业利润率只有超过44.4%才不会形成留抵。
扣除人工成本、贷款利息等不能进项抵扣的成本项目，利润率也至少需要超过30%才不会形成留抵。
农机行业的主要服务对象是农民，农民的经济收入普遍较低，因此农机产品利润水平普遍较低仅为20%左右，因此存在大量的增值税留抵情况。
我国增值税的改革历程及其意义
我国增值税的改革历程及其意义增值税，是指在商品生产、流转和消费环节中，以税制形式对商品的增值部分进行征税的一种税种。
1979年开始，中国启动了增值税制度的试点，2001年全面推行增值税制度，此后，增值税成为中国税收体系的重要组成部分。
随着时代的变化和国家税收政策的调整，中国的增值税制度也经历了多次改革。
首先，2009年增值税转型为“增值税营业税改革”。
在这一次改革中，原有的营业税被取消，增值税的征收范围进行了扩大。
此举全面消除了营业税，统一了税制，节约了企业的时间与成本。
同时，政府也确立了国内消费市场和外部贸易市场的两个税率体制，有利于提高国内经济和外贸的竞争力。
其次，2016年增值税改革进一步深化。
中国政府在这次改革中，简化了增值税税率结构，取消了一部分税率。
制定了抵扣办法、退税标准、计税方法等相关政策，对企业进行了更加有力的扶持与鼓励。
同时，还对少量行业降低了增值税税率，鼓励其创新与发展。
第三，2018年开启了增值税“增量改革”。
针对此前的改革措施，政府继续完善增值税税制，在增值税税率的设置上，陆续降低最高税率与中低档税率。
此外，还推出了增值税专用发票和增值税清单，方便与规范企业的纳税和管理。
这一系列措施，为中国的经济发展注入新的活力和动力。
以上三次改革，不仅改善了增值税税制环境，更加方便纳税人并且打击了偷漏税行为。
企业税负得到了很大程度的减轻，对产业结构和人民群众的生活都产生了积极的影响。
总体而言，我国增值税的改革彰显了中国政府对于税收政策的重视与负责。
通过一系列改革，增值税税制体系不断完善，优化企业环境，降低企业成本，提高经济效益。
未来，政府可以在不断总结经验的基础上，继续推动税制改革，提高税制的便捷和公平，让税收成为更好的发展动力。
谈增值税转型改革对我国经济及企业的影响
１ 现行 生产型增 值税 制 尚存 在 一 定 程度 的重复 征 税 现 ． 象 。表 现在购 进 固定 资产 中所 含 的已征税 款不 准扣 除 ， 不利 于高 新技术企 业 、 资源 开发型企 业和 国有大 中型企 业 的技术 改造 与技术进 步 。 ２ 增 值税 的覆盖 面没有包 括全 部流通领 域 ， ． 致使 企 业购 入劳务 、 受服务 的支 出中所 含 的 已征 税 款 ， 接 除加工 、 理 、 修
月 １日起 施行 。这 次改革是 我 国历 史上单 项税制 改革减税 力度 最大 的一次 。增 值税在 全 国范 围内的转 型 ， 必将 对相 关企 业和宏 观经 济层 面产 生较 大影响 。本 文 阐述 了增值税 转型 改革 的必要性及 历 史进程 ， 并在 此基础 上分 析 了增值 税 转型改革 对我 国经 济及 企业产 生的 重大影 响。 关键 词 ： 增值税 转型 ；改革 ；消 费型增值 税 据 国务院常 务会议批 准 的增值税转 型改革 方 案 ， 增值税 转 型改革 于 ２ ０ ０ ９年 １ １ Ｅ起 在全 国范 围 内实 施 。这 次 改 月 ｌ 革是 我 国历史上单 项税制 改革 减税力度 最大 的一次 ， 预计将 因此减少 财政 收入 １０ ２ ０亿 元 。作 为 中 国 目前 第 一 大税 种 ， 它的调整 和变动 ， 论对于 中国现行税 制 还是对 于整 个税 收 无 收入 而言 ， 都具 有“ 牵一发 而动全 身” 之效 。增 值税 在 全 国范 围内 的转 型 ， 将 对 相 关 企 业 和宏 观 经 济 层 面 产 生 较 大 必
收入 。
二、 增值税 转型 改革的 内容及 历史 进程
（ ） 值税转 型改革 的 内容 一 增 增值税 转 型改 革 方案 的主 要 内容 是 ： ２ ０ 自 ０ ９年 １月 １ 日起 ， 维持现行 增值 税税 率 不 变 的前 提 下 ， 许全 国范 围 在 允
增值税改革对企业的影响
增值税改革对企业的影响随着经济的不断发展，税收制度也在不断调整和完善。
其中，增值税改革作为我国税收制度的重要一环，对企业发展具有深远的影响。
本文将从多个角度探讨增值税改革对企业的影响，旨在为读者揭示这一改革的意义和影响。
一、减轻企业负担，促进发展增值税改革的一个重要目标是减轻企业负担，促进企业发展。
在改革前，我国企业在生产环节和销售环节都需要缴纳一定的税款，这给企业带来了较大的经济压力。
而增值税改革将之前的多税合一，大幅度降低了企业的税负，使企业能够更好地利用资金投入到生产和创新中，进一步推动了经济的增长和企业的发展。
二、优化税收结构，提升企业竞争力增值税改革的另一个重要影响是优化了税收结构，提升了企业的竞争力。
传统的营业税对企业生产和销售的环节都征收税款，导致企业需要承担较高的税负，从而减少了企业的盈利空间。
而增值税改革则采用了价值增量计税的方式，减少了对企业生产环节的税收负担，从而提高了企业的竞争力。
企业利润的增加也为技术创新、市场拓展等提供了更多的资金支持。
三、促进产业结构升级，推动经济转型增值税改革还促进了我国的产业结构升级，推动了经济的转型。
原来的营业税导致重商轻工的情况，企业更多地从事商业环节，而较少从事生产环节。
而增值税改革后，企业可以更加关注生产环节，进一步加强技术创新和产品质量提升，推动了经济朝着更高质量、可持续发展的方向转变。
随着产业结构的升级，中国经济将更加具备竞争力和创新力。
四、优化资金使用效率，提升企业运营能力增值税改革在税收征管方面也有着积极的影响，减少了企业的税收负担同时也提高了税收质量。
税收征管的简化和优化使得企业可以更加方便地缴纳税款，为企业优化资金使用效率提供了便利。
同时，增值税改革也加强了税收监管，打击了偷税漏税等不法行为，提升了企业运营的规范化程度和协调性，提高了企业的竞争力和可持续发展能力。
综上所述，增值税改革对企业的影响是多方面的。
它既减轻了企业的负担，促进了企业的发展，又优化了税收结构，提升了企业的竞争力。
浅析增值税改革及其对企业发展的影响
新增 值 税税 收体 制 （ 消费 型增 值 税）
规 定 ： 许 企 业 抵扣 新 购入 设 备 所 含 的 允 增 值 税，在会 计 处 理上 又销 项税 额 减进 项税 额 。
０ ６ ０ ６
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且，自２ ０世纪 ８ Ｏ年代开始 的世 界性 减税 品增值 税 税 率 恢 复 到 １ ％。 经 测算 ， ７ 明 的 疑 虑 。
６ 【会 ０ 财 学习 月
旧增值 税税 收体 制 （ 生产型 增 值 税） Ｉ 表 １ 北京宏达科技有限责任公司 ２０ 固定资产年明细表 ： ０７ 规 定 ： 业新 购、自 固定资产 不允 许 抵 企 建 扣，在会 计 处 理 上 合 并 计 入 固定 资 产的 初始 价值 。
不 振，社 会 有 效 需 求 不 足。二 是我 国加 增 值 税 和 外 商 投 资 企 业 采 购 国产 设 备 负 担 中解 放 出来 ，为 企 业 减少 了经营 成 入 ＷＴ Ｏ以后，企 业面临的国际竞 争更 加 增 值 税 退 税 政 策 ，将 小 规 模 纳 税 人 的 本，也 从另一 方 面 打 消了企 业 不敢 新 购 ％，将 矿 产 设 备 或自建 新 设 备 来 提 高 自身技 术 水 平 激烈，迫 切要 求减轻 税 负， 装上阵，并 增 值 税 征 收 率 统 一 调 低 至 ３ 轻
显的部 分 ：
（ 一）允许企业购买、自制固定资产
◎ 改革背景
值 税，是 １９ ９ ４年 财 税 体 制改 革 的产 物。
浪 潮 愈 演 愈 烈，减 税 成 为各 国增 强 本 国 抵 扣增 值 税 额
这 就 是 此 次 增 值 税 转 型 地 关 键所 为 了适 应 当前 经 济 发展 的要 求， 在 ： 我国增 值 税 税 收 实 现 了由生 产 型 向
我国增值税的改革历程及其意义
我国增值税的改革历程及其意义增值税是我国税收体系中的重要一环，它的改革历程也是我国经济发展的一个缩影。
在改革开放以来的40年里，我国增值税制度经历了多次调整和改革，为国家经济发展和税收体系的完善做出了积极的贡献。
本文将从我国增值税的改革历程和其意义两方面进行阐述。
一、改革历程我国增值税制度的改革历程可以分为以下几个阶段：1. 试点阶段1984年，我国在部分地区进行了增值税试点，以替代原来的营业税和企业所得税。
试点取得了初步成效，使得税收体系更加科学和合理。
2. 全面实施1994年，我国正式全面实施增值税，逐步废止了营业税和企业所得税。
这一改革标志着我国税收体制的重大调整，为国家经济发展提供了更有力的税收支持。
3. 政策调整2008年，我国进行了增值税政策调整，包括调整税率和优惠政策等。
政策调整的目的在于更好地适应国家经济发展的需要，保障税收的稳定和适度。
4. 深化改革2016年，我国进行了增值税深化改革，主要包括调整税率结构和改革税制设计等。
这一深化改革使得增值税制度更加科学、合理和适应国家经济发展的需要。
二、改革意义我国增值税制度的改革不仅在技术层面有所调整，更重要的是对国家经济发展和税收体系的意义。
1. 支持经济发展2. 促进产业转型升级增值税制度可以通过税率的调整和政策的优化，引导企业加大对技术创新、产品升级和质量提升的投入，促进产业结构的优化升级，提高国家经济的整体竞争力。
3. 优化资源配置通过增值税制度的改革和调整，可以有效促进资源的合理配置和利用，引导企业加大对环保、节能和绿色产业的投入，在提高经济效益的也更好地保护环境和资源。
4. 支持小微企业发展在增值税改革中，我国也对小微企业实施了税收优惠政策，减轻了其税负压力，促进了小微企业的发展，为国家经济发展和就业提供了更多动力。
5. 提升国家整体税收水平增值税制度的改革可以有效提升国家整体的税收水平，为国家的基础设施建设、社会保障和公共服务提供了更加充足的财政支持。
增值税转型改革的意义及影响
（ ） 一 增值 税 转 型 改 革 对 国家 经 济 的影 响
（ 增值税转型改革对企业的影响 三）
１ ． 对企业税 负的影响 。增值税转型改革的核心是在企业计 算应缴增值税时 ， 允许扣除购入机器设备所含 的增值税 。通过 税收方式降低企业设备投资 的税 收负 担 ， 鼓励企业 自主创新和 设备 国产化 ， 助推国 内装备制造业的振兴 ， 促进 企业 技术 进步、 产业 结构调整 。在生产型增值税下 ， 高新技术企业和资本密 集
论
坛
增 值 税 貉 型 改 革的 意 义 影响
文 ／ 小青 李
、 前 ，全球正面临着一场源 自美 国次贷危机 的严重金融危 二二 机 ， 二 １ 对中国来 说 ， 场国际金融危机 既是挑战也是机 遇。 这
为了与国际接轨 ， 推动我 国经济 的发展 ， 提高企业的竞争力 ， 国 务院决定 ， ０ ９ 月 １ 自２０ 年１ 日起 ， 全国所有地 区、 在 所有行业推行 增值税转型改革。 笔者对增值税转型改革的背景及 内容进行了 简 明的阐述 ， 就增 值税转型改革对 国家经济 、 产业结构及企业 的影响和重要意义进行 了分析和探讨 。
是很 明确 ， 这次改革统一将征收率调低至３ 以减轻 中小企业 ％，
税 收负 担 。
三是 ， 将矿产品增值税税率恢复到 １％。现 在金属矿 和非 ７
在 中部地 区六省份 的２ 个 老工业基地城市进行 扩大增值税抵 ６
扣范 围的试点 ． 并且将 电力和采掘业 纳入 了试点 的范 围之内 。 ２０ 年７ １ ０ ８ 月 日，试点 范围扩大到 内蒙古 自治区东部呼伦 贝尔 市、 兴安盟 、 辽市 、 通 赤峰市和锡林郭勒盟 。２０ 年８ ， ０ ８ 月 试点又
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税.增值税自开征以来，以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎，成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入；消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费.综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之，消费型的税基最小，消除重复征税也最彻底.在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税，收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税.随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展，推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点，试点工作进展顺利，达到了预期效果。
因此，国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革.改革的主要内容是：在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣.同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
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浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税。
增值税自开征以来,以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎,成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额,不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入;消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费。
综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之,消费型的税基最小,消除重复征税也最彻底。
在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税,收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展,推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点,试点工作进展顺利,达到了预期效果。
因此,国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。
改革的主要内容是:在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣。
同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
经测算,实施该项改革将减少2009年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。
增值税转型后,允许企业抵扣当期外购设备所含的增值税,将消除我国原来生产型增值税制重复征税的问题,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。
在目前世界金融危机正对实体经济产生重大不利影响的形势下,我国适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服金融危机对我国经济的不利影响具有十分重要的意义。
增值税转型改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次,这一政策的出台将对我国经济的持续、平稳、较快发展产生积极的促进作用。
三、增值税转型改革对企业的影响增值税转型改革后,将对我国企业的经营决策及税务处理产生一系列的影响,主要表现为以下几方面:1.将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。
增值税转型改革后,外购固定资产进项税额允许抵扣,将明显降低企业的税负,减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。
由此,可起到激励企业增加固定资产投资的积极性作用,有利于企业进行技术创新和产品更新换代,增强企业在国内外的竞争能力。
例如:A企业2008年度购进机器设备等固定资产2340万元(含税),购进汽车、房屋等固定资产234万元(含税),根据税法规定,当年企业允许抵扣的进项税额合计为1000万元,销项税额合计为1200万元。
A 企业2008年度缴纳增值税情况如下:应纳增值税额=1200-1000=200(万元)2009年实行增值税转型改革后,假设A企业生产经营情况与2008年度相同,则A企业的纳税情况如下:购进机器设备进项税额:2340÷(1+17%)×17%=340(万元)购进汽车房屋进项税额:234÷(1+17%)×17%=34(万元)允许抵扣固定资进项税额:340万元全年允许抵扣进项税额:1000+340=1340(万元)全年应纳增值税:0留待以后年度抵扣进项税额:1340-1200=140(万元)由此可见,实行增值税转型改革后,可以大幅降低大量购进固定资产企业的增值税负担,当年不能抵扣完的进项税额,可以结转以后年度抵扣。
但与企业技术更新无关的固定资产如小汽车、摩托车和游艇及购进的房屋、建筑物等不动产则不能抵扣其进项税额。
2.依靠进口设备进行生产的企业及外资企业购买国产设备将不再享受免税和退税政策优惠。
对进口设备免征增值税和对外资企业采购国产设备增值税退税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。
增值税转型后,这部分设备的进项税额一样能得到抵扣,因此,进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策也相应停止执行。
例:A企业进口设备可以享受免征增值税的优惠政策。
2008年A企业进口设备增值税组成计税价格为1500万元,全年允许抵扣的进项税额合计为1700万元,销项税额合计为3400万元;B企业为可以享受采购国产设备增值税退税优惠的外资企业,2008年B企业采购国产设备1500万元(不含税),全年允许抵扣的进项税额合计为1700万元(不含采购国产设备税金),销项税额合计为3400万元。
2008年度两家企业缴纳增值税情况如下:A企业进口设备不需缴纳增值税,则:A企业应纳增值税额:3400-1700=1700(万元)B企业采购国产设备可以退还增值税:1500×17%=255(万元)B企业应纳增值税额:3400-1700-255=1445(万元)假设2009年两家企业的生产经营情况与2008年度相同,则其缴纳增值税的情况如下:A企业进口设备应纳增值税额:1500×17%=255(万元)A企业本年允许抵扣进项税额:1700+255=1955(万元)A企业应纳增值税额:3400-1955+255=1700(万元)B企业采购国产设备进项税额:1500×17%=255(万元)B企业允许抵扣进项税额:1700+255=1955(万元)B企业应纳增值税额:3400-1955=1445(万元)由此可见,虽然取消了进口设备免征增值税及外资企业采购国产设备增值税退税政策,但由于购进固定资产的进项税额同样可以抵扣,故并不会增加原先享受优惠企业的税收负担,只是其他企业一样可以享受增值税转型改革带来的实惠而已。
3.对从事金属矿和非金属矿采选产品企业的影响。
增值税转型改革后,为了公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复为17%,提高了矿产品的增值税税率。
但因下个环节可抵扣的进项税额相应增加,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节间发生转移,因此不会增加相关企业的税负。
例:A矿业企业是增值税一般纳税人,2008年金属矿采选产品销售额为1500万元(不含税);B炼铁厂也是增值税一般纳税人,2008年从A企业购进金属矿采选产品1500万元(不含税),B企业本年相关产品销售额为3000万元(不含税)。
2008年度两家企业增值税缴纳情况如下:A企业应纳增值税额:1500×13%=195(万元)B企业允许抵扣的进项税额:1500×13%=195(万元)B企业销项税额:3000×17%=510(万元)B企业应纳增值税额:510-195=315(万元)两家企业合计缴纳增值税额:195+315=510(万元)假设2009年度提高矿产品增值税税率后,两家企业的生产经营情况与2008年度相同,则其缴纳增值税的情况如下:A企业应纳增值税额:1500×17%=255(万元)B企业允许抵扣的进项税额:1500×13%=255(万元)B企业销项税额:3000×17%=510(万元)B企业应纳增值税额:510-255=255(万元)两家企业合计缴纳增值税额:255+255=510(万元)由于A企业缴纳的增值税是由B企业承担的,故提高增值税税率不会增加A企业的税收负担;而B企业多负担的增值税进项税额可以全部抵扣,B企业实际缴纳的增值税税款也不会增加,故提高增值税税率后,B企业也不会增加税收负担。
4.对小规模纳税人的影响。
适用增值税转型改革的对象是增值税的一般纳税人,改革后一般纳税人的增值税税负普遍下降,而按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不能抵扣进项税额的小规模纳税人,其增值税负担不会因转型改革而降低,为了公平税负,促进中小企业的发展和扩大就业,条例同时降低了小规模纳税人的征收率,将原来的执行6%和4%的征收率统一降低为3%。
征收率水平的大幅降低,将减轻中小企业的税收负担。
例:A企业为从事商品批发的小规模纳税人,2008年销售额为150万元;B企业为生产五金的小规模纳税人,2008年销售额为80万元。
2008年两家企业缴纳增值税的情况如下:A企业应纳增值税额:150÷(1+4%)×4%=5.77(万元)B企业应纳增值税额:80÷(1+6%)×6%=4.53(万元)2009年降低征收率后,假设两家企业的销售额不变,则其缴纳增值税情况如下:A企业应纳增值税额:150÷(1+3%)×3%=4.37(万元)B企业应纳增值税额:80÷(1+3%)×3%=2.33(万元)A企业减轻增值税负担:5.77-4.37=1.4(万元)B企业减轻增值税负担:4.53-2.33=2.2(万元)由此可见,降低小规模纳税人的征收率,可以大幅度降低其增值税负担,为中小企业提供了一个更加有利的发展环境。
生产成本降低后,小规模纳税人可通过降低产品价格来增强其产品的市场竞争力。
此外,增值税转型改革后,国家财政预计将减收超过1200亿元,短缺的这部分财政收入,预计将会通过反避税法的实施来补足,这就要求各企业要更加规范会计核算,通过合法的途径进行合法避税。
参考文献:1.翟继光.新增值税实务指南与讲解[M].机械工业出版社,20082.付伯颖,苑新丽.外国税制.[M].东北财经大学出版社,20073.会计人员继续教育培训教材编委会.新编税收与会计操作实务[M].经济科学出版社,2009。