《高级会计学》第15章.分支机构会计

（四）期末结账
1.分支机构 1.分支机构 ①结清收入与费用 借：营业收入 贷：营业成本、营业费用 营业成本、 本年利润 ②结转利润 借：本年利润 贷：总公司往来
2.总公司 2.总公司 ①总公司总部收入、费用 总公司总部收入、 的结转同分支机构
② 分支机构转来利润 借：分支机构往来 贷：本年利润
二、特点
例
上期总公司将成本为50000元的商品按55000的内部转移 价格拨付给分公司，上期分公司对外出售80%。本期总 公司又将成本为20000元的商品按22000的内部转移价格 拨付给分公司，分公司将期初的全部内部存货和本期内 部存货的50%对外出售，售价总额30000元。
分别抵消与综合抵消
（1）抵消分录（分别本期和前期） ）抵消分录（分别本期和前期） 借：备抵存货超成本数 1000 贷：营业成本 1000 （1）抵消分录（综合） ）抵消分录（综合） ①借：备抵存货超成本数1000 备抵存货超成本数 贷：营业成本 贷：营业成本 ③借：营业成本 贷：存货 （2）期末结帐 ） 借：备抵存货超成本数 2000 贷：本年利润 2000 2000 1000 1000 1000 2000 ②借：备抵存货超成本数 2000
二、分支机构会计
（一）总公司的会计核算制度
集中核算（报账制），除可能涉及分部报告外，一般 集中核算（报账制） 除可能涉及分部报告外， 没有其他特殊的会计问题。 没有其他特殊的会计问题。 分散核算，除可能涉及分部报告外，特殊会计问题： 分散核算，除可能涉及分部报告外，特殊会计问题： 分支机构业务的会计处理方法 联合会计报表的编制
分支机构之间的业务的账务处理
元的商品调拨给B 例：A将成本为81 000元的商品调拨给B，按成本计价，发生运输费用2 000。 将成本为81 000元的商品调拨给 按成本计价，发生运输费用2 000。 A分公司（发方） 分公司（发方） 借：总公司往来83 000 总公司往来83 贷：存货 现金 81 000 2 000 总公司 借：分支结构往来 —B B —A A 83 000 83 000 贷：分支结构往来 B分公司（收方） 分公司（收方） 借：存货 83 000 贷：总公司往来 83 000
内部往来账户支结构往来 贷 借 分公司账 总公司往来 贷
①30000
①30000
第二节 按成本计价的会计处理
一、会计处理程序 【例1】 】
（一）总公司和分公司账务处理
总公司和分公司的会计事项 外部会计事项： 外部会计事项：总公司或分公司与外部发生的交易或事 项。只有涉及的一方进行账务处理。 只有涉及的一方进行账务处理。 内部会计事项： 内部会计事项：总公司与分公司之间或分公司与分公司 之间发生的交易或事项。涉及的各方均进行账务处理。 之间发生的交易或事项。涉及的各方均进行账务处理。 内部循环事项：总公司内部或分公司内部发生的事项。 内部循环事项：总公司内部或分公司内部发生的事项。 只有涉及的一方进行账务处理。 只有涉及的一方进行账务处理。
3.综合处理 3.综合处理
（1）编制联合报表时的抵消分录 期初存货的“备抵存货超成本数” ①期初存货的“备抵存货超成本数”，假设全部实现 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本 本期内部拨付存货的“备抵存货超成本数” ②本期内部拨付存货的“备抵存货超成本数”，假设全部实 现 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本 期末存货的“备抵存货超成本数” ③期末存货的“备抵存货超成本数”， 借：营业成本 贷：存货 期末结帐，对于当期实现的“备抵存货超成本数” （2）期末结帐，对于当期实现的“备抵存货超成本数” 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润
借：备抵存货超成本数 2000 贷：营业成本 存货 （2）期末结帐 ） 借：备抵存货超成本数 2000 贷：本年利润 1000 1000
第四节
分支机构会计的其他问题
总公司费用的分摊 分支机构长期资产的购置与使用 分支机构之间的业务交易
一、总公司费用的分摊
总公司发生的费用中应由分支机构负担的部分： 总公司发生的费用中应由分支机构负担的部分： 总公司 1.发生时计入 发生时计入 分支机构费用 2.发生时先计 发生时先计 入总公司的费 用，再定期采 用一定的方法 进行分配 借：分支机构往来 贷：现金、累计折旧等 现金、 发生时： 发生时： 借：营业费用等 贷：现金、累计折旧等 现金、 分配时： 分配时： 借：分支机构往来 贷：营业费用等 根据总公司分配凭单： 根据总公司分配凭单： 借：有关费用 贷：总公司往来 分支机构 借：有关费用 贷：总公司往来
备抵存货超成本4 备抵存货超成本4 000
迂回运输， 迂回运输，存货成本只包括由总公司直接运到分支机构 的费用，其余部分由总公司负责。 的费用，其余部分由总公司负责。例：P80
A分公司 存货80000 1.总公 1.总公 借：存货 司拨给 A公司 进货费用1000 进货费用
总公司 借：分支结构往来 ——A 81000 现金1000 现金
B分公司
贷：总公司往来 81000 贷：存货 80000
2.A 2.A公 司拨给 B公司
借：总公司往来 83000 贷：存货80000 存货 进货费用1000 进货费用 现金2000 现金
借：分支结构往来 ——B 81200 运费损失1800 运费损失 贷：分支结构往来 ——A 83000
借：存货80000 存货 进货费用1200 进货费用 贷：总公司往81200 总公司往
教材P69 教材
第三节
高于成本计价的会计处理
按转账价格与按售价计价。 账务处理、抵消分录、结账分录与按成本计价 的有所差异（均与“备抵存货超成本数”有 关）。
一、会计处理程序
【例2】 （一）账务处理：如图3-4 （二）编制总公司和分支机构的会计报表 （三）编制联合会计报表 按高于成本计价时，既涉及内部往来的抵消，也涉及“备 抵存货超成本数”的抵消。 借：总公司往来 贷：分支结构往来 借：备抵存货超成本数 贷：存货（未对外出售存货的超成本数——未实现） 营业成本（已出售存货的超成本数——已实现）
二、特点
三、几个有关问题
“备抵存货超成本数”的 处理 定期盘存制 按售价计价
超成本数的处理——抵消、结账 抵消、 超成本数的处理 抵消
1.本期内部拨入存货的“备抵存货超成本数” 1.本期内部拨入存货的“备抵存货超成本数” 本期内部拨入存货的 在编制联合报表时， ①在编制联合报表时，抵消 借：备抵存货超成本数 营业成本（已对外出售部分的） 贷：营业成本（已对外出售部分的） 存货（未对外出售部分的） 存货（未对外出售部分的） 期末结账时，已实现的结转为“本年利润” ②期末结账时，已实现的结转为“本年利润” 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润 未实现的不能结转“本年利润” 未实现的不能结转“本年利润” 。
元计价。 例：如果上例是按内部转移价格85 000元计价。 如果上例是按内部转移价格85 000元计价 借：总公司往来87 000 总公司往来87 贷：存货 现金 81 000 2 000 借：分支结构往来 —B 87 000 B 贷：分支结构往来 —A 87 000 A 借：存货 87 000 贷：总公司往来 87 000
第1 5 章
分支机构会计
要求、 要求、重点与难点
要求
了解分支机构及分支机构会计的特点 掌握分支机构的会计处理程序与方法
重点与难点
会计处理方法 联合会计报表的编制 结账分录
第一节 分支机构及分支机构会计的特征
一、分支机构
（一）分支机构的特征 1.不具有法人资格， 1.不具有法人资格，不是纳税主体 不具有法人资格 2.总公司对其经营、 2.总公司对其经营、管理实施控制 总公司对其经营 3.是一个相对独立的会计主体 3.是一个相对独立的会计主体 4.在决策、管理效益、 4.在决策、管理效益、人才培养等方面的优势 在决策 （二）分支机构的设置与分类 区域性、经营职能性、 区域性、经营职能性、生产环节性的分支机构
（二）分支机构会计的特征
1.与总公司帐簿设置的相应性 与总公司帐簿设置的相应性 总公司 分支机构 分支机构往来 总公司往来 运交分支机构商品 总公司运来商品 运交分支机构商品、 运交分支机构商品、总公司运来商品分别是存货的备抵 账户与附加账户。 账户与附加账户。 2.对总公司发交商品计价的可选择性 对总公司发交商品计价的可选择性 按成本计价、按转帐价格计价、 按成本计价、按转帐价格计价、按售价计价 3.与总公司会计信息披露的双重性 与总公司会计信息披露的双重性
（二）由分支机构核算
总公司 1.分支机构购 分支机构购 入固定资产 2.总公司拨付 总公司拨付 固定资产 3.分公司计提 分公司计提 折旧 借：分支结构往来 贷：固定资产 分支机构 借：固定资产 贷：银行存款 借：固定资产 贷：总公司往来 借：营业费用 贷：累计折旧
三、分支机构之间的业务交易
看成是分支机构通过总公司与分支机构而发生的分支 机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。 机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。 销货 分支机构A 视 同 销货 分支机构A 总公司 销货 分支机构B 分支机构B
（四）期末结账
年末结账的内容：既包括分支机构损益的结计与结转， 年末结账的内容：既包括分支机构损益的结计与结转， 也包括总公司“备抵存货超成本数” 也包括总公司“备抵存货超成本数”中已实现部分的结 转。 1.分支机构 2.总公司 分支机构 总公司 ①结清收入与费用 借：营业收入 营业成本、 贷：营业成本、营业费用 本年利润 ②结转利润 借：本年利润 贷：总公司往来 ①分支机构转来利润 借：分支机构往来 贷：本年利润 结转“ ②结转“备抵存货超成本 数”中已实现的利润 借：备抵存货超成本数 贷：本年利润
备抵存货超成本数” 2. “备抵存货超成本数”期初余额的处理
①在编制联合报表时，抵消 在编制联合报表时， 借：备抵存货超成本数 贷：营业成本（本期实现的） 营业成本（本期实现的） 存货（未实现的） 存货（未实现的） ②期末结账时，本期实现的结转为“本年利润” 期末结账时，本期实现的结转为“本年利润” 实现的结转为 借：备抵存货超成本数（本期实现的） 备抵存货超成本数（本期实现的） 贷：本年利润（本期实现的） 本年利润（本期实现的）