合伙企业和分支机构会计

权，会计处理上仍只须将新合伙人购进的伙权从原来
多个合伙人资本账户转入到新合伙人资本账户。
•
新合伙人付出的款项要高于其享有的伙权部分，超
出部分应按损益分配的比例在原合伙人之间分配，会
计处理方法有两种：一种是红利法，另一种是商誉法。
• 1) 红利法
• 在红利法下，不确认协议中承认的商誉，新合伙人付 出的超额部分直接按原合伙协议约定的损益分配比例 在原合伙人之间分配。
第十二章 合伙和分支机构会计
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握合伙企业资本变动、 损益分配的会计处理，按成本计价和按高于成本 计价总公司分支机构的会计处理；掌握合伙企业 设立和经营、清算的会计处理，总分支机构联合 财务报表的编制；在此基础上了解合伙企业会计 核算的特征，分支机构其他事项的会计处理。
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第一节 合伙企业会计
一、合伙企业的概念及其特征
一)合伙企业的概念
合伙企业是指依在中国境内设立的由各合伙人订立合伙 协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并 对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
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2. 合伙企业的种类
1）按照合伙人承担责任的不同:普通 合伙合伙企业与有限合伙合伙企业
有关成本费用以及利润分配。贷方用来记录本
期有关收入和损失弥补，该账户期末一般无余 额。
•
合伙企业的利润或亏损要根据合伙人之间
的协议进行分配，常见的合伙企业损益分配的
方法有约定比例分配法、资本比例分配法、资
本收益分配法、合伙人薪金分配法等。
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1)约定比例分配法
• 约定比例分配法是指，由合伙人事 先商定按某一约定比例进行分配，并在 合伙协议中加以规定的一种损益分配方 法。
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2) 商誉法
• 商誉法即确认协议中承认的商誉，商誉就是 合伙企业的公允价值与账面价值之差额，按损 益分配比例在原合伙人之间进行分配。
•
计算方法和会计处理如下：第一，计算商
誉，商誉＝新合伙人付款÷所购得的伙权比例
一合伙企业原账面价值。第二，根据商誉，按
损益分配比例，调增原合伙人“合伙人资本”
合伙企业的所有者权益不需要和公司 制企业一样做详细划分，需要设置“合 伙人资本”和“合伙人提用”两个账户
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设置账户 一)合伙人资本 二)合伙人提用
三)合伙人借贷
四)本年利润
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三、合伙企业的设立与经营
一)合伙企业的设立
在用非现金资产出资时，应按投资 当时的公允价值入账。
合伙人初始投资的会计处理按照合伙 人获得的资本权益与投入的可辨认资产 的公允价值是否一致，可以分为投资净 额法、红利法和商誉法。
账户；第三，将新增合伙人为取得合伙权益所
支付的款项，按损益分配比例调减原合伙人的
权益。
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二)新合伙人向合伙企业投入新的资本
• 1.新合伙人取得的资本权益的账面价值等 于其投资额
• 原有合伙人认为原有的资本余额能够反 映企业资产现状即企业净资产账面价值 基本等于其公允价值时，同意新合伙人 以实际的投资数额来计算他在合伙企业 中的权益比例。
• （1）原始资本比例分配法 • （2）期初资本比例分配法 • （3）期末资本比例分配法 • （4）加权平均资本比例分配法
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• 3）资本收益分配法 • 该方法要求先按各合伙人投入资本和约定的利率
分配，余额部分再按协议约定的分配方式进行分 配。 • 4）合伙人薪金分配法 • 该类方法包括：薪金余额分配法和薪金投资利息 余额分配法。 • 薪金余额分配法：合伙企业的净利润先以薪金或 奖金的形式分配给合伙人，剩余的利润再按照约 定比例法或资本比例法进行分配。 • 薪金投资利息余额分配法：合伙企业的净利润先 以薪金与资本利息的形式分配合伙人，剩余部分 再按照合伙人同意的其他方法进行分配。
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三、合伙企业的权益变更
• 一) 新合伙人购买原合伙人伙权 • 1.向一位合伙人直接付款取得部分或全部
伙权 • 会计处理是，将与新合伙人购进权益比
例相对应的金额从原合伙人账户转入新 合伙人账户。
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2.向两个或两个以上合伙人购 入伙权
•
新合伙人如果向两个或两个以上的合伙人购入伙
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二)合伙企业的经营
• 1. 合伙企业的增资与减资 • 增资减资，应根据上述初始投资的会计处理方 • 法记入“合伙人资本”账户。 • 2. 合伙人提用 • 合伙企业是以合伙利润的形式给予合伙人报 • 酬，合伙人通常按月从预计可分得的合伙利润 • 中提取适当的金额作为投资报酬，这种提取称 • 为合伙人提用，通常借记“合伙人提用”，而
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• 1. 投资净额法
• 对每一位合伙人的出资额均按其实际投入 数计价入账的方法。
• 2. 红利法
• 按各合伙人出资额的平均数确认各合伙人 资本账户的入账金额的方法。
• 3. 商誉法
• 出资额多的合伙人同意其他合伙人按自己 的出资额确认“合伙人资本”账户的金额， 其他合伙人的出资额与“合伙人资本”账 户的金额的差额，确认为“商誉”
2）按照合伙人性质的不同，个人合 伙企业与法人合伙企业
本章介绍限于个人投资的普通合伙企业
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二）合伙企业的特征
• 1.相互代理 • 2.无限责任 • 3.有限经营期 • 4.共有财产 • 5.非纳税主体
•
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二、合伙企业会计的特征
合伙企业不是一个法律主体，但它是 一个会计主体。
• 该方法适用于提供高级专业性服务 的合伙企业。
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2、合并价差的形成
• 借： 营业成本
•
固定资产
•
商誉
• 贷：合并价差
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2）资本比例分配法
• 资本比例分配法是指，按合伙人投入资本的比例作为企业损益分 配依据的一种方法。该方法考虑到了合伙人的出资比例，具有一 定的合理性，资本比例分配法通常有以下几种：
不是借记“合伙人资本”账户。
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3. 合伙人借贷
• 合伙企业向合伙企业申请借款 • 合伙企业向合伙人申请临时借款。 • 合伙人与合伙企业发生借贷款项时，通
过“合伙人借贷”账户反映。 •
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4. 合伙企业损益
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合伙企业可以只设置一个“本年利润”账
户反映损益的形成和分配。该账户的借方记录