最新2.分支机构会计

分支机构： 借：总部往来 200 000 贷：银行存款 200 000
2.按成本加成计价转移商品的核算
总公司应设置“存货加价”账户，用来核算商品调
拨价高于成本价的金额，即总公司的未实现利润。 总公司以高于成本的价格向分支机构转移商品时
借：分支机构往来（调拨价） 贷：库存商品（成本） 存货加价（差额）
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
4.分支机构纳税特性
（1）增值税的申报缴纳
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向 各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报 缴纳增值税。
贷：库存商品——成都销售中心 300 000
分支机构：
借：库存商品——总部发送 300 000
贷：总部往来
300 000
（2）总部不作会计处理。
分支机构：
借：销售费用 5000
贷：库存现金
5000
（3）分支机构做日常收入处理 （4）总部：
借：银行存款 200 000 贷：分支机构往来 200 000
总部：
借：分支机构往来
360 000
贷：库存商品——发送成都销售中心 300 000
存货加价
60
000
Hale Waihona Puke 分支机构：借：库存商品——总部发送 360 000
贷：总部往来
360 000
（2）期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进 行调整：
借：存货加价 (1500-500)×40 40 000
贷：本年利润——分支机构利润
按售价计价。商品销售的利润全部体现为 总公司的经营成果。分支机构按照售价记 录收到、销售和库存的存货价值，有利于 分支机构加强商品管理。
分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用 支出而没有收益
3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
120 000
借：存货加价 (1500-500)×80 80 000
贷：本年利润——分支机构利润
80 000
（三）分支机构之间的往来
为了便于总部的控制，分支机构只设置对 总部的往来账户，不设置对分支机构的往 来账户。
如果有分支机构之间商品往来，会计处理 上视同分支机构把商品交给总公司和总公 司把商品交给分支机构。
分支机构收到总公司调入的商品时 借：库存商品（调拨价） 贷：总部往来（调拨价）
在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期 末存货中调拨价高于成本的部分相互抵销。
如果前例中该公司按成本加成价每件240元调拨商 品1500件给成都销售中心，其它资料相同。
（1）4月15日总部向分支机构发送商品1500件时：
40
000
3.按零售价转移商品的核算
平时发送商品时按零售价登记库存商品的 减少，期末再调整“存货加价”账户。
在会计期末之前，“存货加价”账户余额 表示分支机构期初库存商品中的未实现利 润。
如果前例中公司按零售价每件280元调拨商品1500件给成都 销售中心，其它资料相同。
（1）4月15日总部向分支机构发送商品时的会计分录为：
总公司发出商品时，应按成本价借记“分 支机构往来”账户，贷记“库存商品”账 户；
分支机构收到总公司拨入的商品，应按成 本价借记“库存商品”账户，贷记“总部 往来”账户。
2012年4月，某公司与其分支机构——成都销售 中心发生如下往来业务：
（1）4月15日公司按成本价每件200元调拨商品 1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货 物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。
（2）所得税的申报缴纳
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营 业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂 行办法》:总机构和具有主体生产经营职能的二 级分支机构，实行“统一计算、分级管理、就 地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预 缴企业所得税征收管理办法。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
(二)总部移交存货给分支机构时存货 的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
三、分支机构的日常会计核算
（一）某公司2010年9月5日在成都设立了一个专 门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售 中心提供现金50 000元、价值200 000元的送货车 一辆、价值100 000元的办公设备一套。
公司总部：
借：分支机构往来—成都销售中心 350 000
贷：银行存款
50 000
2.分支机构会计
企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种 方式，其中，设立分支机构是当今企业普 遍的内部扩展方式。
沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇 丰银行设立了9500多家分支机构。
按转移价格计价。即以高于成本而低于售 价的价格作为转账价格来计价的方法。转 移价格通常采用成本加成或双方协议的方 法予以确定。
总部：
借：分支机构往来
420 000
贷：库存商品——发送成都销售中心 420 000
分支机构：
借：库存商品——总部发送 420 000
贷：总部往来
420 000
（2）期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进 行调整时：
借：库存商品——发送成都销售中心 120 000
贷：存货加价 ( 1500×80)