CPA审计第七章

例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审 计目标最相关的是（ ）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以 确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录 相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款 余额的正确性
财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报 表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方 面的原因： 第一，利益冲突。 第二，财务信息的重要性。
第三，复杂性。
第四，间接性。
（二）评价财务报表的合法性 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会 计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和 可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流 量的影响。 （三）评价财务报表的公允性
二、财务报表审计责任 （一）双方责任：三者关系如下页图示 1、被审计单位管理层和治理层的责任 ：在被审计单位治理层 的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财 务报表是被审计单位管理层的责任。 2、注册会计师的责任 ：按照中国注册会计师审计准则（以下 简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 （二）财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则
应收账款的 相关认定 存在
审计 目标
审计程序 （1） （2）
权利
（1） （2）
（1） （2） （1） （2）
完整性
计价
参考答案：
1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单 位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。



5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计 单位及其环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。企业会计准则和 相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
（四）财务报表审计的作用和局限性
1、作用：旨在提高报表的可信赖程度； 2、局限性：不是对被审计单位未来生存能力或管 理层经营效率、经营效果提供的保证。 （五）目标的导向作用 它界定了注册会计师的责任范围，直接影响其计划 和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册 会计表审计意见。
2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反 该目标。
3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等 存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认 定的运用。
顺查 顺查： 销售发票
完整性
逆查
存在、发生 有：正确
主营业务收入明细账 无：少记，不完整 有：正确 销售发票
逆查 主营业务收入明细账
无：多记，不存在、不真实
（1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理 顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。 （2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的 处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。
被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标 交易和事项的认定 期末账户余额的认定 列报的认定 1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类 1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊 1.发生以及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
（一）与各类交易和事项相关的认定
3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已 记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平 衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
（三）与列报相关的的审计目标 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基 础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等 而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披 露要求而导致财务报表错报。 1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单 位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。
管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的 审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。（再认定）
认定与审计的关系
管理当局
认定
财务报表的编制
已审会计报 表
报表使用者
审计人员
审计
财务报表的评价
审计目标、程序、证据、结论关系：
审计总目 标
审计具体目 标
审计程序
审计证据
管理当局认 定
标准：会 计准则
二、具体审计目标
（一）与各类交易和事项相关的审计目标 1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实 已经记录。 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是 按正确金额反映的。
4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日 的交易记录于恰当的期间。
第七章 审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任
第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
第一节 财务报表审计目标与审计责任
一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所 期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以 及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 （一）对财务报表发表审计意见 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标 和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制； （合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量 （公允性）
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录。
（三）与列报相关的认定 1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均 已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和 描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当。
（1）审计目标 A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。 C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。
要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审 计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项 或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程 序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入 答题卷第4页给定的表格中。
相关认定 审计目标 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有 关。 实质性程序
所有应当记录的采购交易均已记录。
与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
采购交易已记录于恰当的账户。
采购交易已记录于正确的会计期间。
【参考答案】
认定、目标、审计程序
一、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的 相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。 下表给出了应收账款的相关认定：（表在下页） 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计 目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。 2006考题
5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交 易经过适当分类。
（二）与期末账户余额相关的审计目标 1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。 例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表 中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属 于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄 售商品记入被务记入账内，违反了义务目标。
聘任
注册会计师 双向沟通 双 向 沟 通 审 计 管理层 编 制 批 准 双 向 沟 通 任 免 监 督 监 督 治理层
财务报表
（三）财务报表审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标， 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计 程序的总和。 （四） 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价 所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据， 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可 靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
（2）实质性程序 F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文 件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。 J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。