“营改增”后对餐饮业的影响
“营改增”对餐饮企业会计核算的影响及应对措施
“营改增”对餐饮企业会计核算的影响及应对措施打开文本图片集（广州市天河职业高级中学）国务院总理李克强在第十二届全国人大四次会议宣布，从2016年5月1日开始在全国范围内全面推进“营改增”试点工作，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，至此标志着营业税退出历史舞台。
餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在刺激消费、拉大内需、提供就业岗位等方面发挥着重要作用。
本文从“营改增"政策的实施对餐饮企业会计核算的影响进行分析，提出餐饮企业要树立纳税筹划意识、加强增值税专用发票的管理、提高财务人员综合素质来积极应对“营改增”给企业会计核算带来的变化。
【关键词】营改增餐饮业会计核算一、“营改增”的概念及意义“营改增”，顾名思义是指企业从缴纳营业税改成缴纳增值税。
营业税是对每一交易环节的收入全额课征，无论货物或劳务是否在流转环节中产生了增值，只要流转，企业就要缴税。
而增值税核心在于只对商品或劳务的增值部分征税，以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，可以避免重复纳税。
“营改增”是我国结构性减税的一项重要措施，其实施从制度上解决了过去“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现“环环征收，层层抵扣”的良好状态，可以减轻企业纳税负担，有利于企业调整产业结构，推动行业飞速发展。
二、“营改增”对餐饮企业会计核算的影响（一）对企业税负的影响餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在过去的营业税体系中，按照营业额征收营业税，适用的税率为5%。
从2016年5月1日起餐饮业被纳入“营改增”试点。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。
对于小规模纳税人而言，适用3%的综合征收率，具有较大的减税幅度，有助于促进企业发展。
而一般纳税人采用6%的增值税税率，税率提高了一个百分点，但是由于有进项税额可以抵扣，税負有下降的可能。
例如一家餐饮企业某月营业额为300万元，支出130万元，其中：购买食材原料100万元（适用13%税率），购买酒水饮料等原材料30万元（适用17%税率）。
营改增对餐饮服务业所得税的影响
涉税鉴证全面推开营改增试点是税制改革的重大之举。
营改增的实施不仅对增值税产生一定影响，而且对企业所得税也有较大影响。
笔者选择营改增后“生活服务业”中的餐饮服务为例，从税前扣除项目、收入确认等方面反映营改增实施前后的变化，从而影响企业所得税应纳税所得额的计算，并引用实际案例阐述营改增对企业所得税的影响。
一、餐饮服务业所得税税前扣除项目的变化《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对餐饮服务进行了如下定义：餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
餐饮服务业的所得税必须依照企业所得税税法的规定执行。
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
营改增后，餐饮服务业由缴纳营业税改为增值税，税制发生了变化，财务核算也相应发生了很大变化。
（一）可扣除的“营业税金及附加”减少会计准则下，“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。
房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
小企业会计准则下，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
从以上说明可以看出，“营业税金及附加”科目核算包含价内税，但不含价外税。
在营改增实施之前，纳税人缴纳的营业税全额可以作为计提“营业税金及附加”的基数，在企业所得税税前扣除。
而在营改增实施之后，由于增值税是价外税，增值税不得作为“营业税金及附加”科目计提的基数，从而造成“营业税金及附加”科目数额变小，在计算企业应纳税所得额时，应扣除的“营业税金及附加”减少了，因此导致应纳税所得额增加。
营改增将助推餐饮消费市场转变,厨师职业将更火
近期，国家召开了全面推进营改增的视频动员会议，5月1日起我国营业税改征增值税将全面推开试点，建筑、房地产、金融、生活服务等将纳入试点范围，改革完成后，营业税将退出历史舞台。
那么，营改增究竟意义何在？
营改增是指营业税改增值税，根据国家对此项改革的设定，将营业税改为增值税后会极大的降低企业税负，这样就为企业降低了运营成本。
营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，“营改增”可以说是一项减税的政策。
这项改革如能真正实行，将是餐饮行业的福音。
餐饮行业和人们的生活息息相关，在中央八项规定出台后，餐饮业从高端消费转向大众餐饮，更贴近普通消费者。
餐饮业目前处于转型初步成功的阶段，需要更多方面的力量来稳固这种成果。
营改增的出台恰到好处，2016
年的餐饮业也将因此大受益处。
营改增对于发展步入正轨的特色餐饮支持力度很大。
从税负入手，降低税额，无疑增加了很多特色餐饮店的发展动力。
餐饮业的前途不可限量，本来大众餐饮的兴起已经为餐饮业注入了持续的发展动力，这次涉及产业结构改革的营改增对于餐饮的创新将有深远意义。
我国餐饮业正向现代化、产业化、国际化方向迈进，对餐饮人才需求量越来越大。
厨师行业一直是公认的十大高薪职业之一，随着厨师人才的紧缺，越来越多的人选择学习烹饪。
“营改增”对餐饮业的影响及对策
“营改增”对餐饮业的影响及对策作者：赵宏梅来源：《经营者》2015年第12期摘要餐饮业是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品、消费场所和设施的食品生产经营行业，是我国第三产业中的支柱产业，在社会发展与人民生活中发挥着重要作用。
“营改增”适用范围不断扩大乃至增值税最终取代营业税，是我国税制改革的主要方向。
为了顺应国家政策的发展，本文从“营改增”对餐饮业经营成果、税务、资产价值、现金流等不同方面的影响入手，提出了一些较为有效的应对策略，希望对餐饮企业有所帮助。
关键词“营改增” 餐饮业影响对策一、“营改增”对餐饮业的影响（一）对经营成果和税负的影响（1）对经营成果的影响。
餐饮业的营业收入主要包括餐费收入、饮品收入、服务费收入及其他收入，餐饮业按5%的税率缴纳营业税。
“营改增”后，税收与价格的关系发生了变化，由原来的价内税变为价外税，需要将含税的营业收入剔除增值税后还原为不含税的营业收入，这样营业收入将会减少。
餐饮业的营业成本包括原材料成本、用工成本、水电费、折旧费、洗涤费等，还包括缴纳的营业税金，而改为增值税后，若上述成本都能取得增值税专用发票，营业成本中不包括增值税金，显然营业成本会减少。
而现实中，营业成本中的外购增值税应税劳务、洗涤费甚至是原材料取得增值税专用发票都有一定的难度，营业成本的降低幅度很小。
利润是否发生变化取决于收支的变化，经过上述分析，餐饮业的利润很可能会降低。
（2）对税负的影响。
若餐饮企业是小规模纳税人，税率由5%降到3%，其税负有所降低，这有助于促进企业的发展。
若餐饮业企业属于一般纳税人，需要有大量的进项税额抵扣才能达到降低税负的目的，大量的进项税额抵扣又依赖于上游企业（食品开发、生产或者物流配送等）的发展，上游企业不能开具增值税专用发票，进项税额不能抵扣，就会加大企业税收的负担。
（二）对纳税申报和发票管理的影响（1）对纳税申报的影响。
增值税的纳税申报环节比营业税复杂得多，其环节主要包括抄税、报税、认证和缴纳。
“营改增”政策对餐饮业的影响及对策建议
“营改增”政策对餐饮业的影响及对策建议作者：黄斌来源：《阜阳职业技术学院学报》2016年第04期摘要：营业税改征增值税改革是我国近年来在财政税收方面推行的重要政策。
2016年3月，我国政府明确提出，自2016年5月1日起，原缴纳营业税的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业全部改征增值税。
餐饮业作为生活服务业中重要产业，也在此次改革的范畴之内。
文章通过分析“营改增”对餐饮企业的影响，提出适当建议，以期帮助餐饮企业降低此次改革而产生的风险。
关键词：营改增；餐饮业；影响中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-4437（2016）04-0077-04一、引言为避免营业税重复征税的现状，并降低企业税负，我国政府近年一直大力推行营业税改征增值税改革（下称“营改增”）的财税政策。
2012年经国务院批准，在上海率先实施营改增试点工作，选取交通运输业、部分现代服务业做为首批试点产业。
随后，由上海市逐步扩展至北京、浙江和安徽等十个省市。
2013年8月1日，将营改增试点政策扩展到其他省市，并陆续将广播影视服务、铁路运输业和邮政业等纳入营改增范畴。
2016年3月，国务院明确提出自2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业纳入改革范围，不再缴纳营业税，调整为缴纳增值税。
这意味着，至今已试点近五年的营改增改革，将在今年全面收官，营业税将被增值税彻底取代。
餐饮业作为涉及大众消费的普遍服务产业，此后也将不再缴纳营业税，改征增值税。
因此，深刻理解“营改增”政策，分析其对餐饮业的影响，并针对影响给出相应对策，对降低餐饮企业纳税风险和促进餐饮企业健康发展具有积极作用。
二、“营改增”政策内容2016年3月，财政部联合国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，此次全面推开的政策覆盖面涉及2012年改革以来余下的所有营业税纳税人，并将新增不动产纳入抵扣范围。
浅析营改增对餐饮业的影响
浅析营改增对餐饮业的影响作者：郑诗裕来源：《商情》2018年第09期[摘要]经国务院批准，从2016年5月1日起，将在全国范围内推行营改增，并正式取消营业税，将其改为增值税。
该项政策的实行有效减少了重复纳税的环节，帮助许多企业降低了税负，全面调动了企业发展的积极性，其中，餐饮业在我国的就业和经济发展中占据重要地位，而营改增的实行对其产生了重大的影响。
因此，本文就主要针对营改增对餐饮业的影响及其应对措施进行了论述，以供参考。
[关键词]营改增餐饮业影响分析餐饮业是第三产业中的一项重要产业，在我国市场经济的快速发展以及人们生活和消费水平的提升下，该行业的市场竞争力愈加激烈。
而营改增政策的实行给餐饮业带来了较大的影响，推动其进行创新运营与发展的同时，也在发票管理、会计核算等方面给其带来了较大的挑战。
在此形势下，餐饮业要想实现可持续发展，就还需正确认识营改增带来的影响，及时调整和创新运营管理思想和方式。
一、营改增对餐饮业的影响（一）对餐饮业运营管理的影响在未进行营改增前，由于营业税中常会出现重复纳税的现象，促使餐饮业在组织结构的设立上存在较大不足，难以实现高效的业务分工与协作。
而营改增政策的实施使得税收与价格产生了变化，需消除原含税营业收入中的增值税以及其他营业成本中含有的增值税金，一定程度上降低了餐饮业的营业收入和营业成本，推动着餐饮业改变以往的运营管理模式，促使其对自身当下组织结构和资源等进行重置，并分离不擅长的业务，实现专业化的运营模式。
（二）对餐饮业税负的影响营改增实行前的营业税体系中，由于存在重复征税现象使得餐饮业的税负较重，其税率为5%。
而作为一种服务型企业，随着营改增的实施，现今餐饮业在分工与协作方面愈加细化，其一般纳税人税率变为6%，并且在小规模纳税人方面，其税率将直接降到3%，进而接降低了税负。
同时，由于餐饮业增值税的计价依据是增值额，因此可利用增值税抵扣进项税，其计税基数有所减少，进而减轻了餐饮业纳锐人的税负。
“营改增”对餐饮业会计核算和财务管制的影响探析.doc
“营改增”对餐饮业会计核算和财务管理的影响探析-营改增对餐饮业会计核算和财务管理的影响探析我国自从实施营改增以来，有效避免了重复征税，降低了间接税的比例，改变了我国税收快速增长的现实，而通过降低各个行业的税负水平，就可以促进不同行业的持续发展，最终通过各个行业的发展来促进我国国民经济水平的提升，通过科学和健康的流转税制来促进我国经济的发展。
营改增还改变了传统产业的模式，使其更适应全球经济的增长。
营改增对每一个行业的影响都非常大。
一、营改增对餐饮业会计核算和财务管理的影响（一）对餐饮业纳税的影响实施营改增以来，对企业的纳税影响非常大，对于企业的纳税，需要根据企业规模的大小不同或者销售额的不同来缴纳不同的税，例如对于年销售额在500万以下的，则对于缴纳增值税的计算，应该按照3%的征收率；而对于年新销售额在500万元以上的，则是按照6%的增值税税率来计算。
这对于企业来说提升其效益是很关键的。
如果企业自身获得的利润更少，那么就可以少缴纳一些税。
从整体上来看，纳税人的税收负担有效下降，因此也不会给消费者增加负担。
此外，营改增的实施还有效避免了餐饮业的重复征税。
在以往的征税中，可能会对同一个征税人征多种税。
餐饮业是消费性的服务业，我国对餐饮业征收的税种非常多。
而餐饮业在提供服务和劳务时，也会消耗一些商品，例如饮料、食材和各种调料等，在营改增之前，这些商品在购买时，需要支付的资金税额不能抵扣，在进入餐饮业中，需要再次缴纳税，就形成了重复征税。
而在营改增下，餐饮业购买的商品的进项税可以抵扣，不会再出现重复征税的情况。
（二）对餐饮业现金流的影响营改增还对餐饮业的现金流造成了很大的影响，营改增之后，餐饮业应该缴纳的增值税的计算方法发生了改变，如果增值税的进项税额的抵扣，就可以使企业的现金流出有效减少，如果情况相反的话就会导致企业的现金流早呢更加。
如果进项税越少，可以抵扣的部分就越少，实际需要缴纳的税额也会相应增加。
营改增对餐饮住宿服务行业的影响及应对2017
营业税
营业额100元 税率计算：100*0.05 税额：5 收入额：100
附加税（税金及附加）是相同的：应交税金的部分
营改增的开票变化
全程在 线开票
有普通 和专用 发票之 分
没有兑 奖发票
管理更 严格
个人不 能开专 票 根据经 营项目 分不同 税率
1.1 发票的法律法规
《中华人民共和国发票管理办法》
虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的，情
节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。 【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额10万元或 使国家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节的，基准刑为有期徒刑三年；虚 开的税款数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数额每增加3 000元，刑期增 加一个月。 【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税 款被骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年；虚开的税款数额每增加1万元或实 际被骗取的税款数额每增加5 000元，刑期增加一个月。
非法代开发票的，依照前款规定处罚。
为他人、为自己 虚开（与实际经营情况不符） 让他人为自己 介绍他人
虚开定义
虚开、是指行为人违反有关发票开具管理的规定、不按照实际情况如实 开具增值税专用发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票之行 为，
广义虚开
从广义上讲，一切不如实出具发票的行为、都是虚开的行为。包括没有 经营活动而开具或虽有经营活动但不作真实的开具、如改变客户的名称、 商品名称、经营项目、夸大或缩小产品或经营项目的数量、单价及其实 际收取或支出的金额，委托代扣、代收、代征税种的税率及税额、增值 税税率及税额，虚写开票人、开票日期等等
1.5罚则——丢失发票
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
“营改增”后对餐饮业的影响
作者：安雪
来源：《环球市场》2017年第01期
摘要：2016年5月1日，营改增正式扩展到全部行业，全面推开“营改增”税制对餐饮企业是一次重大变革，餐饮业作为生活服务业的支柱，本文着重论述了“营改增”的背景，“营改增”对餐饮业影响以及“营改增”对餐饮业企业优势分析。
关键词：营改增；餐饮业；优势分析
一、“营改增”对餐饮业的影响
餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。
计税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率为6%；小规模纳税人采用增值税简易计税方法，适用征收率为3%。
（一）“营改增”对餐饮业税负的影响
1.当纳税人为增值税一般纳税人时增值税税率为6%。
相对比“营改增”之前的营业税税率增加了1%。
我们通过计算两类纳税人税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。
税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。
增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额。
经推算，税负平衡点的增值率=（1+增值税率）*营业税率/增值税率。
增值税一般纳税人与营业税纳税人税负平衡点增值率经过计算为88.33%。
当增值税一般纳税人的税率为6%、营业税纳税人的税率为5%时，如果增值率等于88.33%，则两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳税人；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。
2.当纳税人为小规模纳税人时征收率为3%。
小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率，而营改增前应纳营业税=含税销售额×营业税率，营业税率为5%。
假定纳税人营业额不变的情况下，应纳增值税明显低于“营改增”之前应缴纳的营业税，所以“营改增”后，餐饮业小规模纳税人是减少缴纳税款的。
“营改增”对餐饮业发票管理产生了很大的影响，“营改增”没有实行之前，餐饮业只需要缴纳营业税，所以只需要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。
增值税专用发票开具时要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务发生时间开具。
开错的发票不得撕毁，应按报废处理。
总之，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。
（二）“营改增”对餐饮业会计核算的影响
“营改增”的实行将会影响会计核算，由于要考虑销项税额额抵扣进项税额，所以在成本和收入的核算过程中会和以往缴纳营业税时有所不同。
成本核算方面，在“营改增”之前，成本为价税合计数，在核算上要求进行价税分离，严格区分真正的成本和进项税额。
但“营改增”后在进行会计核算时需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额大小受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具专用发票的能力影响，并且试行的企业所涉及的供应商、往来客户等都涉及到不同行业，这使得在进行核算时需分类核算，核算方式也需有所改变。
收入核算方面，在缴纳营业税时，餐饮业对于收入可直接根据发票金额入账。
但“营改增”之后，收入按不含增值税的营业额确认，增值税单独通过“应交税费”科目进行核算。
如果企业是小规模纳税人，开具普通发票列示的营业额是含税收入，会计核算时则应换算为不含税收入确认，这就增加了收入计算的复杂性，所以"营改增"对餐饮业会计核算产生了很的影响。
二、餐饮业对于“营改增”应对策略
（一）餐饮业的税收筹划
一般纳税人主要通过进项税额抵扣的方式进行筹划。
餐饮业的特点就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以要着重对食材采购进行合理规划。
餐饮业采购食材的渠道有很多种，如果餐饮企业采购的直接材料是初级农产品，购买方可以按照发票价款的13%计算进项项税额；如果不是自产产品，购买方需要取得增值税专用发票计算进项税额。
现实生活中，如果销售方是不具备出具增值税专用发票的散贩，则购买的直接食材不能抵扣进项税额，这将会导致税加重，所以一般纳税人要尽量到能够自产产品的贩卖商处进购食材。
企业需要构建完善的购销系统加强对物资、材料、固定资产等采购的规范，尽量减少零星采购带来无法抵扣的经济损失。
（二）完善会计核算的方法
“营改增”后饭店的财务部门应及时制定增值税检查规程，多了解和关注销项税应税收入的核算。
正确识别和正确处理视同销售业务，视同销售行为或涉及进项税额转出的应税行为应及时识别和正确申报。
对于餐饮业可以在商品定价方面，改变原来营业税背景下的定价方案，在必要的情况下，提高商品价格以弥补“营改增”对企业营业利润的影响。
会计人员要完全掌握增值税的账务处理，尤其是对于进项税额抵扣方面的业务知识要尤其熟悉，明确增值税进项税的抵扣范围，把握增值税进项税的抵扣范围和条件。
避免出现在抵扣进项税额方面出现的差错。
（三）加强发票管理
发票管理是税务机关对生产经营单位和个人在经营活动中所开具的商品销售和营业收入凭证进行的管理。
餐饮业一般纳税人在领用增值税专用发票时，应该向当地主管税务部门进行购
买，杜绝通过非法途径取得增值税专用发票，避免造成违法税收行为。
小规模纳税人需要增值税专用发票时可以向主管税务机关申请代开。
纳税人在开具增值税专用发票时，需要严格按照新税法的要求进行发票的开具。
增值税一般纳税人，需要使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。
小规模纳税人由税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码。
系统税票号码是指税收征管系统自动赋予的税票号码。
国税机关，地税机关使用新系统代开增值税专用发票是六联票，增值税普通发票是五联票。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[A].财税〔2016〕36号，2016
[2]李廷明，刘洋瑞“.营改增”对餐饮行业是利好还是利空：基于乡村基中国有限公司的分析[J].会计之友，2015（21）：98-101.。