【精品】财产课税
财产课税和其他课税制度
资源税
01
所谓资源税，是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类。
02
列入征税对象的自然资源，主要是一些开采、利用价值高，级差收益大，经济发展所需要的重要物资。
03
04
二、行为税
行为税：对纳税人的某种特定行为课税
印花税：所谓印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税。 采用在凭证上粘贴印花税票的办法进行征税，故称为印花税。
城建维护税＝营业税×（1%或5%或7%）
教育费附加＝营业税×3% 300x3%=9 地方教育附加＝营业税×1% 300x1%=3 以上各类附加累计：33元 房产税＝月租金收入×4% 原为12%，出租房屋房产税暂减按4％的税率征收 10000x4%=400
土地使用税＝每平方米土地年税额÷12月×占地面积
略
印花税＝月租金收入× 1‰
10000x 1 ‰ =10
以上7项相加即营业税＋城建税＋教育费附加＋地方教育附加＋房产税＋土地使用税＋印花税，假设称之为相关税费（以上计算个人所得税时需用到）
累计：300+33+400+10=743
个人所得税，为租赁所得，原税率为20%，出租房屋暂减按10%征收
因其月租金收入大于4000元的，按20%扣除费用：其余额为计算依据
第七章 财产税和其他税制
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教学目标
识记财产税、资源税、行为税税种及其含义
掌握财产税税制
本章框架
/CONTENTS
01
第一节 财产课税概述
02
第二节 我国的财产税制
03
第三节 资源税和行为税
第一节 财产课税概述
财产课税制度概述(ppt46张)
习题2
某企业有房屋12栋，其中10栋用于生产经营，房产原值 共计12000万元；1栋（原值400万元）用作幼儿园和职工 学校；1栋（原值600万元）出租给其他企业，年租金80 万元。房产原值减除比例为30%。计算该企业2007年应缴 纳的房产税为多少元？
应纳房产税为：12000*(1-30%)*1.2%+80*12%=110.4万元
3.2 我国现行车船税的主要内容
（一）车船税的纳税人 车船税的纳税人是指车辆、船舶的所有人或管理人。 （二）车船税的课税范围 按照规定，车船税的课税对象是依法在公安、交通、 农业等车船管理部门登记的车船。具体包括：载客 汽车、载货汽车、三轮汽、车低速货车、摩托车和 船舶。
车船税
以下不属于车船纳税人的有（ ）。 A.车辆的所有人 B.船舶的所有人 C.对车船具有管理使用权，不具有所有权的单 位和个人。 D.车船的驾驶人
房产税
自2008年3月1日起，对个人按市场价格出租 的居民住房，不区分用途，按4%税率征收 房产税。
对企事业单位、社会团体及其他组织按照市场 价格向个人出租用于居住的住房，按4%的 税率征收房产税，出租用于生产经营的仍然 按照12%的税率征收。
习题1
某国有企业在其所在城市有房屋三幢，其中 两幢用于本企业生产经营，两幢房产账面原 值共为400万元；另外一幢房屋租给某私营 企业，年租金收入为20万元。该企业2007 年应缴纳的房产税为多少？（当地政府规定 允许按房产原值一次扣除30%） 400×（1－30%）×1.2%＋20×12%＝ 5.76（万元）
（六）土地增值税的征收管理 不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在 何处，土地增值税的纳税人均应在房地产的所在地 申报纳税。 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地 产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机 关核定的期限内缴纳土地增值税。
第十二章 财产课税和其他税种 《财政学》PPT课件
（一）房产税的征税对象
房产税以房屋为征税对象。
房产税的课税范围：《中华人民共和国房产 税暂行条例》规定，“房产税在城市、县城 、建制镇和工矿区征收”。
房产税的征税范围不包括农村。
（二）房产税的计税依据
房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租 金收入
从价计 • 按照房产计税价值
征
征税
从租计 • 按照房产租金收入
3.总分遗产税。总分遗产税，也称混合遗产 税，是对被继承人的遗产先征收总遗产税， 再对继承人所得的继承份额征收分遗产税。
第六节 其他课税制度
一、资源税
资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发 利用资源，调节资源的级差收入，对开采资 源产品征收的一种税。
从性质上看，资源税具有地租性质
课税比较公平
税负较合理，能促进资源合理开发利用
印花税兼具凭证税和行为 税性质
印花税征税范围广泛
印花税税收负担比较轻
印花税纳税人自行完成纳 税义务
财产税有利于增强税收的宏观调控作 用
第二节 房产税
一、房产税概述
房产税是以房屋为课税对象，以房产 的价值或租金收入为计税依据而征 收的一种税。
二、我国现行房产税的主要内容
房产税的纳税人
房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和 工矿区的房屋产权所有人。
房产税的纳税人包括：产权所有人、经营 管理单位、承典人、房产代管人或者使用 人。
2.从计税依据来看，大多数国家和地区以财产估定价值或核定 租金为计税依据，也有国家以资本净值或重置费用为计税依据 的，少数国家还以房地产面积为计税依据。
3.从税率设计来看，比例税率运用比较广泛，也有采纳定额税 率和累进税率的。
4.从起征点和减免税来看，有些国家或地区对物业税规定了起 征点，低于起征点的财产不征税。
财产课税制度概述
（二）房产税的课税对象 房产税以房屋为征税对象。 （三）房产税的课税范围 《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，“房产税
在城市、县城、建制镇和工矿区征收”。 房产税的征税范围不包括农村。
（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收
增值额。 其计算公式为： 土地增值额＝转让房地产所取得的收入－扣除项目金
额。
（三）土地增值税的税率
土地增值税采用四级超率累进税率，具体适用税率按 增值额与扣除项目金额的比率确定。
级数 1 2 3 4
增值额占扣除项目金额比例 税率
未超过50%的部分
30
超过50%-100%的部分 40
超过100%-200%的部分 50
……
（六）土地增值税的征收管理
不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在 何处，土地增值税的纳税人均应在房地产的所在地 申报纳税。
纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地 产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机 关核定的期限内缴纳土地增值税。
第五节 其他课税制度
5.1 资源税 资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，
本章主要内容
第一节 财产课税制度概述 第二节 房产税 第三节 车船税 第四节 土地增值税 第五节 其他课税制度
第一节 财产课税制度概述
财产税是指以纳税人拥 有或可支配的财产为课税对 象征收的一类税。
1.1 财产税的概念和特点
比较对象 课税对象 纳税人 计税依据
财产税
收入的存 量
财产的所有 者、使用者、
房产税
第十一章财产课税
本章目录
第一节 房产税 第二节 车船税 第三节 契 税
学习目标
财产课税是国家对法人和自然人所拥有的 财产为征税对象征收的一类税的总称。本章的 主要税种包括房产税、车船税和契税。通过本 章的学习，应了解财产税类各税种的概念、特 点；熟悉财产税类各税种的征税对象、纳税人、 税率；掌握财产税类各税种应纳税额的计算及 其征收管理规定。
第一节 房产税
二、房产税的基本制度 （一）纳税义务人
房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的 产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房 屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。
（二）征税对象及征税范围 房产税的征税对象是房产。 征税范围是城市、 县城、建制镇和工矿区，不包括农村。
第一节 房产税
第二节 车船税
（二）征税范围 车船税的征收范围，是指依法应当在我
国车船管理部门登记的车船（除规定减免 的车船外），包括依法应当在车船登记管 理部门登记的机动车辆、船舶和依法不需 要在车船登记管理部门登记的在单位内部 场所行驶或者作业的机动车辆、船舶。
临时入境的外国车船和香港特别行政区、 澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征 收车船税。
（三）税率 我国现行房产税采用的是比例税率。 一种是按房产原值一次减除10%～30% 后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是 按房产出租的租金收入计征的，税率为 12%。从2001年1月1日起，对个人按市场 价格出租的居民住房，用于居住的，可暂 减按4%的税率征收房产税。
第一节 房产税
三、房产税的计算 （一）计税依据的确定
4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时， 由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权 出让费用或者土地收益。
8章财产课税制
解：
• 首先，把加工成的各种盐换算成原盐，然 后把各项税额累计相加。
2.分类
• 征税范围：一般财产税和个象：静态财产税和动态财产税（土地房 屋；遗产继承）
• 课征时序：经常财产税和临时财产税（战 争、灾害）
• 计税依据：财产价值税和财产增值税（净 价值；土地增值税）
3.作用
• 地方财政收入主要来源； • 合理使用财产； • 环节分配不公； • 增强宏观调控作用
财产课税 制度概述
• 概念和特点 • 分类 • 作用
1.概念和特点
• 对财产本身或价值直接征税。特点： • 对象特殊：收入存量，是具有特定范围的财产，
而非收入流量； • 课税公平：以实际财产为对象，而非对其效益征
税； • 不易转嫁：对财产的所有者、使用者、继承者征
税，对使用、消费的财产征税 • 收入弹性小：财产价格波动不大 • 征管复杂：主要是从价计征的价格难以估计
解：
• （1）土地增值额：转让房地产收入总额-扣除项 目额=400-100=300万元
• （2）增值额与扣除项目额之比： 300÷100=300%，可知增值额超过扣除项目额 200%，分别适用税率30%、40%、50%、60%
• （3）按分段税率计算增值税额： • 100x50%x30%=15万元 • 100x(100%-50%)x40%=20万元 • 100x(200%-100%)x50%=50万元 • 100x(300%-200%)x60%=60万元 • （4）5月应纳税额：15+20+50+60=145万元
财产课税制度和其他课税制度
二、行为税 行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。 （一）行为税的特点 行为税具有如下特点： 1．特定目的性。 2．调节力度较强。 3．分散性和灵活性。 4．收入的不稳定性 。
（二）印花税的基本内容 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律约束力的凭证的行为征收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。 现行印花税的特点是：1.覆盖面广。 2.税率低，税负轻。 3.在征管方式实行纳税人“三自”纳税方境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。 具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证。 印花税的计税依据是应税凭证所记载的金额或收入、费用额及件数。
第三节 车船使用税
一、车船使用税概述 车船使用税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。 征收车船使用税的目的有两个：一是筹集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船的管理，提高车船的使用效益。 目前，除了对外商投资企业等涉外单位及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船使用税。
（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入。 1．房产计税价值的确定。房产的计税价值是房产的余值，即以房产原值一次扣除10%～30%后的余值计算缴纳。 2．房产租金收入的确定。房产的租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入、实物收入和其他收入等。
（五）土地增值税的征收管理 不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管理税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
财产课税原理
避免财产的闲置浪费；
第一节 所得税概述
➢ 反对财产税的人们认为财产税具有明显的缺陷：
（1）财产税并不公平。
现代经济社会中，人们的财富并不完全表现于财产，而主要表现于所得。 财产种类繁多，大部分动产难以查实。
（2）财产税的收入弹性小。 （3）财产税会阻碍生产发展。对财产课税既会降低人们的储蓄意愿，又
（二）出于社会公平和社会稳定的考虑
遗产继承权若不加以限制，极易出现财产向少数人积聚的后果。
（三）出于税收制度和税收政策方面的考虑
遗产赠与税可以弥补税制结构中主体税种不足。遗产赠与税可以为政府带来 一定的财政收入，有利于税收公平原则的贯彻；也有利于鼓励财产所有者以其财 产贡献于社会慈善和公益事业以获得免税待遇。
财产税是一个古老的税种，虽然随着社会的进步和经济的发展， 财产税在税收体系中的地位已被商品税和所得税取代，但它仍然是 现代税制中最为重要的辅助税种，在筹集财政收入、公平财富分配、 调节经济等方面起着不可或缺的作用。
第一节 所得税概述
➢ 赞同财产税的人们认为财产税有征收的必要性 （1）财产税税源充裕，收入稳定。 （2）财产税符合公平原则（纳税能力原则）。 （3）财产税具有收入再分配的职能。 （4）征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏。 （5）征收财产税可以促进社会生产发展。
从地方范围来看，地区居民将因此负担土地和商品价格上升而带来的 实际负担，并且由于地区竞争的存在，各地实际的公共服务水平将会下 降。
第二节 房地产税
四、我国的房产税
1、定义 ：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余 值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。
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第六章财产课税
⏹财产税，是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的税种。
⏹现行财产税税种有：房产税、契税、城镇土地使用税、土地增值税。
遗产税和赠与税尚未开征。
第一节房产税
⏹房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。
⏹一、征税范围、纳税人和税率
⏹征税范围：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。
上述房产限于城镇的经营性房屋。
即经营自用和出租、出典。
⏹纳税人：外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。
⏹税率：从价计税：1.2%；从租计税：12%（对个人居住用房出租仍用于居住的，房产税暂减按4%的税率征收）。
第一节房产税
⏹二、计税依据和应纳税额的计算
⏹1.对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。
所谓计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。
⏹2.对于出租的房屋，以租金收入为计税依据。
房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权取得的报酬，包括货币收入和实物收入。
第一节房产税
第一节房产税
⏹五、税收优惠（教材143页）
第二节契税
⏹契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
⏹一、征税范围
⏹契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。
其具体征税范围包括：
⏹1、公有土地使用权出让；
⏹2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；
⏹3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换
第二节契税
第二节契税
⏹二、计税依据和应纳税额计算
⏹（一）计税依据
⏹1.公有土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。
⏹2.土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
⏹3.土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。
⏹4.公有土地使用权出让，其计税依据为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。
第二节契税
⏹（二）应纳税额的计算
应纳税额＝计税依据×税率
⏹六、税收优惠（教材第147页）
第三节城镇土地使用税
⏹城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占
用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
⏹一、征税范围
城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。
第三节城镇土地使用税
⏹二、纳税人
凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。
包括外商投资企业和外国企业。
（2007年1月1日起）
⏹三、适用税额——分级幅度税额（教材150页）
⏹注意以下两个要点：
⏹1.税额最低（0.6元）与最高（30元）相差50倍
⏹2.可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30% 第三节城镇土地使用税
⏹三、应纳税额的计算
⏹（一）计税依据
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。
⏹（二）计税方法
⏹应纳税额=实际占用应税土地面积×单位税额
第四节土地增值税（补充）
⏹土地增值税是对有偿转让公有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
1994年1月1日开始征收。
⏹一、征税范围
1、转让公有土地使用权。
2、转让地上建筑物和其他附着物的产权。
第四节土地增值税
⏹二、纳税人
《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。
包括机关、团体、部队、企业事业单位、个体工商业户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。
第四节土地增值税
⏹三、税率
土地增值税四级超率累进税率表
第四节土地增值税
⏹四、计税依据
⏹土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。
土地增值额=转让房地产收入－扣除项目金额
⏹（一）收入额的确定
⏹纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益，不允许从中减除任何成本费用。
第四节土地增值税
⏹（二）扣除项目及其金额
⏹ 1.取得土地使用权所支付的金额
取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用之和。
其中，“取得土地使用权所支付的金额”
可以有三种形式：
（1）以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金；
（2）以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用权时按规定补缴的出让金；
（3）以转让方式取得土地使用权的，为支付的地价款。
第四节土地增值税
⏹2.开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）
⏹（1）土地征用及拆迁补偿费
⏹（2）前期工程费
⏹（3）建筑安装工程费
⏹（4）基础设施费
⏹（5）公共配套设施费
⏹（6）开发间接费用
第四节土地增值税
⏹ 3.开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）
房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。
⏹对于利息支出，分两种情况确定扣除：
⏹（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷
款证明的，允许扣除（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）
⏹（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款
证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内。
⏹对利息支出以外的其他费用按前两项之和5%计算扣除。
第四节土地增值税
⏹ 4.与转让房地产有关的税金
指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。
其中：房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除。
⏹5.财政部确定的其他扣除项目
对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。
第四节土地增值税
⏹五、应纳税额的计算
⏹计算步骤：
⏹（一）计算增值额
增值额＝收入额－扣除项目金额
⏹（二）计算增值率
增值率＝增值额÷扣除项目金额×100%
⏹（三）确定适用税率
依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。
⏹（四）依据适用税率计算应纳税额
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
第四节土地增值税
⏹【例题】某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额为10000万元。
开发写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；转让环节缴纳的有关税费共计1000万元；该单位所在地政府规定的其他开发费用计算扣除比例为5%。
计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。
第四节土地增值税
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