2012年中级会计实务_讲义_大家网_徐经长0201
2012中级会计职称 实务复习讲义
第九章金融资产近年考点主要内容第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
金融资产分类与金融资产计量密切相关。
因此，企业应当在金融资产初始确认时，将其划分为下列四类之一：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，非金融企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类金融资产。
企业所持证券投资基金或类似的基金等，不应当划分为贷款和应收款项。
四、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，可以划分为可供出售金融资产。
2012中级会计职称 实务复习讲义
第五章长期股权投资近年考点主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第一节 长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。
【例题1·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A 公司80%股权。
徐经长中级实务基础班讲义第一章：总论
【考情分析】近年均为客观题，分值2分左右。
分值分布情况如下题型2012年2011年2010年考点单选题————多选题——1题2分计量属性（公允价值）的应用判断题1题1分1题1分—（1）所有者权益（2）谨慎性要求合计1题1分1题1分1题2分—【内容介绍】本章包含三节内容第一节财务报告目标【内容讲解】一、财务报告的目标●向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于使用者作出经济决策。
●外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需求是企业财务报告编制的首要出发点。
二、会计基本假设●会计主体●持续经营●会计分期●货币计量（一）会计主体1.会计主体的定义是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。
2.会计主体与法律主体的关系法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营●是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。
●持续经营界定了会计核算的时间范围。
（三）会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。
（四）货币计量1.货币计量的定义是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
2.货币计量的局限性货币计量应以币值稳定为假设。
当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启动另一个会计系统——物价变动会计或通货膨胀会计。
三、会计基础企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。
注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主。
【例题1·单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。
2012年中级会计实务与会计准则讲解
企业会计准则解释（四）财会（2010）15
2021/3/8
中级会计实务
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• 会计准则体系
• 我国企业会计准则体系由39项会计准则构 成，分两个层次，第一层次为基本准则， 第二层次为具体会计准则。
• 基本准则是指适用面最广、对会计工作具 有普遍指导意义的准则。主要对会计核算 基本内容做出原则性的规定。
• 企业应当定期对其持续经营前提作出分析判断，如果可 以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则 和方法，并在企业财务报告中作出相应披露。
2021/3/8
中级会计实务
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• 三、会计分期
• 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动 期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
• 会计分期的目的，在于定期结算盈亏，按期编制财务报 告，从而及时向财务报告使用者提供有关的财务状况、 经营成果和现金流量的信息。
• 企业应当定期对其持续经营前提作出分析判断，如果可 以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则 和方法，并在企业财务报告中作出相应披露。
• 会计期间分为年度和中期。在我国的会计实务中， 会计年度是指1月1日至12月31日，例如2010年 的财务报告，反映的就是2010年1月1日至2010 年20211/32/8 月31日的财务信中息级会计。实务短于一年的财务报告12
特殊行业的 特殊行业的特 石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、
特定业务准 定业务的确认 金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保
则
和计量要求 险合同、再保险合同等
报告准则
普遍适用于各 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财 类企业的报告 务报告、分部报告、关联方交易及其披露等
2012年中级会计职称考试试题及答案《中级会计实务》（文字版）
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案解析⼀、单项选择题 1.下列各项中属于⾮货币性资产的是（）。
A．外埠存款 B．持有的银⾏承兑汇票 C．拟长期持有的股票投资 D．准备持有⾄到期的债券投资【答案】C 【解析】⾮货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建⼯程、⽆形资产等。
C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。
2.2011年7⽉1⽇，甲公司将⼀项按照成本模式进⾏后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账⾯原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换⽇的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换⽇甲公司应借记“固定资产”科⽬的⾦额为（）万元。
A．3700 B．3800 C．3850 D．4000 【答案】D 【解析】企业将采⽤成本模式计量的投资性房地产转换为⾃⽤房地产时，应当按该项投资性房地产在转换⽇的账⾯余额、累计折旧、减值准备等，分别转⼊“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科⽬，按其账⾯余额，借记“固定资产”或“⽆形资产”科⽬，贷记“投资性房地产”科⽬，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科⽬，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科⽬，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科⽬，贷记“固定资产减值准备”或“⽆形资产减值准备”科⽬。
分录为：借：固定资产 4000（原投资性房地产账⾯余额） 投资性房地产累计折旧（摊销） 200 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 3.房地产开发企业⽤于在建商品房的⼟地使⽤权，在资产负债表中应列⽰的项⽬为（）。
A．存货 B．固定资产C．⽆形资产 D．投资性房地产【答案】A 【解析】企业取得的⼟地使⽤权，应区分⼜下情况处理：（1）通常应当按照取得时所⽀付的价款及相关税费确认为⽆形资产；（2）但属于投资性房地产的⼟地使⽤权，应当按照投资性房地产进⾏会计处理；（3）房地产开发企业，房地产开发企业⽤于在建商品房的⼟地使⽤权则应做为企业的存货核算。
2012年中级会计实务习题班讲义
第六章无形资产本章重点：1.无形资产初始确认和计量及研发费用的处理（1）分期付款购买无形资产，如果超过正常信用期，则无形资产要按照现值入账；（2）土地使用权的几种情况；（3）研发费用中的研究费用费用化，开发费用符合资本化条件的计入无形资产成本。
但不管是研究费用还是开发费用，都应该通过“研发支出”科目核算。
2.无形资产摊销及会计处理（1）使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末需作减值测试；（2）使用寿命有限的无形资产应进行摊销：注意摊销方法、摊销期限、有无残值及会计处理。
当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销；注意和固定资产计提折旧的对比。
摊销时通过“累计摊销”科目核算。
3.无形资产处置（1）出租；（2）出售；（3）报废。
典型习题一、单项选择题【例题1】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本B.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销C.价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本D.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式[答疑编号3250060101]『正确答案』D『答案解析』选项A，已转让所有权的无形资产的账面价值转入营业外收支；选项B，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，正确。
【例题2】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产[答疑编号3250060102]『正确答案』D『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本。
2012年中级会计实务_讲义_大家网_徐经长0101
第一章总论考情分析本章主要以客观题题型出现。
在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。
分值分布情况如下：题型2011年2010年2009年考点单项选择题——1题1分会计要素〔资产、负债、收入、利润〕的特征多项选择题—1题2分—计量属性〔公允价值〕的应用判断题1题1分—1题1分〔1〕谨慎性要求；〔2〕利得与损失的会计处理合计1题1分1题2分2题2分内容介绍本章包括三节内容：内容讲解第一节财务报告目标一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。
财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁效劳？通过什么方式？在我国，依据企业会计准那么的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
从理论角度看，企业财务报告主要应到达两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息〔决策相关〕财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。
在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。
2.反映企业管理层受托责任的履行情况〔受托责任〕在现代公司制下，企业所有权和经营权相别离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。
只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。
会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。
决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。
2012年中级经济基础第5部分会计讲义
中级经济基础第五部分会计【会计部分考情分析】【会计部分知识结构】第二十七章会计概述第二十八章会计循环第二十九章财务报表分析第三十章行政事业单位会计第二十七章会计概论【本章考情分析】【本章内容讲解】第一节会计的基本概念本节考点：1、财务会计和管理会计的范畴界定2、会计基本职能3、会计对象4、会计核算内容本节内容：一、会计的概念（一）会计定义：以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动，它通过系统、客观、及时的对单位经济活动进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。
（二）现代会计的两大分支：现代会计以企业会计为核心，按照对外提供还是对内提供决策所需信息，分为财务会计和管理会计两大分支。
管理会计的产生标志着现代会计的形成。
1、财务会计：（1）以会计准则为依据；（2）确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动；（3）记录营业收入的取得、费用的发生和归属以及收益的形成和分配；（4）定期以报表形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量；（5）分析报表，评价企业偿债能力、营运能力和获利能力等。
(6)财务会计主要为外部会计信息使用者提供信息（7）财务会计提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。
2、管理会计：（1）用于满足企业内部管理人员编制、提高经济效益的需要（2）管理会计主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。
【例题1：2011年单选】现代会计按照对外提供还是对内提供决策所需信息，分为()两大分支。
A．成本会计和责任会计B．财务会计和管理会计C．外资企业会计和国有企业会计D．国际会计和国内会计【答案】B【例题2：2010年单选】下列会计活动中，属于财务会计范畴的是()。
A．财务报告B．全面预算C.责任会计D．成本控制【答案】A【例题3：2009年单选题】下列会计工作中，属于管理会计范畴的是()。
A．进行经营决策分析B．设置会计科目C．编制会计报表D．清查财产【答案】A二、会计的基本职能会计具有核算和监督两项基本职能。
2012年中级会计实务_习题班讲义1 (2)
第五章长期股权投资本章重点：一、长期股权投资初始投资成本的确定1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量●入账价值：（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的；（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的。
●初始直接费用：计入当期损益。
2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。
二、长期股权投资成本法下的会计处理（1）范围：重大影响以下（未达到重大影响）的投资；对子公司投资；（2）长期股权投资入账价值的确定和核算；（3）被投资单位分配现金股利时，确认投资收益。
三、长期股权投资权益法下的会计处理（1）范围：对联营企业投资、对合营企业投资；（2）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；注意：需考虑投资成本与所占份额的关系。
（3）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时，投资单位也要确认应承担份额。
注意：第一，如果投资时被投资单位存在资产账面价值与公允价值不一致的情况，要按照公允价值来调整被投资单位实现的损益；第二，考虑内部交易未实现损益的调整。
（4）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
（5）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位的处理。
（要按享有份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者作相反处理；）（6）被投资单位宣告分配现金股利时，投资单位的处理。
四、长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理1.追加投资由成本法转换为权益法教材例5—162.减少投资由成本法转换为权益法教材例5—173.减少投资由权益法转换为成本法教材例5—18：不追溯4.增加投资由权益法转换为成本法教材例5—3：不追溯五、长期股权投资减值及处置的会计处理（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。
2012中级会计职称 实务复习讲义
第十章 股份支付近年考点主要内容 第一节 股份支付概述第二节 股份支付的确认和计量第一节 股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的特征 二、股份支付的四个主要环节三、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。
第二节 股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
【例题1•单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积【答案】B 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
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第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。
其分值分布情况如下：内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）[答疑编号3265020101]『正确答案』√『答案解析』本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【例题2·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36[答疑编号3265020102]『正确答案』D『答案解析』本题考核的是外购原材料实际成本的核算。
实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）【例题3·会计处理题】甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。
甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。
[答疑编号3265020103]『正确答案』（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。
据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400 000应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。
（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资400 000应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000贷：在途物资400 000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。
（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000贷：应付账款——暂估应付账款360 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款——暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400 000应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款468 0002.委托加工的存货（重点。
属于委托方的存货）注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。
注意2：受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。
【例题4·会计处理题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。
原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：[答疑编号3265020104]『正确答案』（1）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190——应交消费税 3 000贷：银行存款11 190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资——乙企业10 000（7 000＋3 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款11 190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 000＋7 000）贷：委托加工物资——乙企业 27 000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 000＋10 000）贷：委托加工物资——乙企业30 000【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。
2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。
假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。
A.252B.254.04C.280D.282.04[答疑编号3265020105]『正确答案』C『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。
如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。
甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
3.其他方式取得的存货的成本下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。
[答疑编号3265020106]『正确答案』本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。
因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A公司在甲公司享有的资本金额＝10 000 000×35%＝3 500 000（元）A公司在甲公司投资的资本溢价＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本 3 500 000资本公积——资本溢价 2 350 000第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。
其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。
可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。
二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。