逐步综合结转分步法及其成本还原
成本还原的方法
245科技资讯 S CI EN CE & T EC HNO LO GY I NF OR MA TI ON 学 术 论 坛在《成本会计》教学中,如果进行成本计算的方法采用逐步结转法中的综合结转,就需要进行成本还原。
1 成本还原的原因逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的。
是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后步骤计算出产成品成本的一种分步法。
按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映不同,逐步结转分步法可分为综合结转和分项结转两种方法,而综合结转法的特点是将上一步骤转入下一生产步骤的半成品,不分成本项目,以总的金额全部计入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或“自制半成品”成本项目。
综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本,在综合结转法下,由于各个步骤的自制半成品都没有分成本项目,而是以合计金额直接全部转入到下一生产步骤中的“直接材料”或“自制半成品”项目中,而自制半成品的“制造费用”、“直接人工”等其他费用都计入了产成品的“直接材料”成本项目中,而产成品的“直接人工”、“制造费用”等其他费用相对也在产成品成本中所占比重很小,而产成品的“直接材料”的项目所占的比重很大,这显然不符合产成品成本的实际构成,不便于企业分析与考核产品成本的成本构成和水平。
2 成本还原的含义及种类2.1成本还原的含义就是从最后一个生产步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。
即将各步骤所耗上一步骤的“”自制半成品成本,按上一生成本还原的方法张琳(黔西南民族职业技术学院 贵州兴义 562400)摘 要:成本会计中,成本计算的方法在采用逐步结转法中的综合结转方法时,不能体现完工产品在生产中所耗用的直接材料,就需要进行成本还原。
关键词:成本会计 成本还原 方法中图分类号:F230文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0245-02表1产步骤所生产的自制半成品的成本构成进行分解,最后将各生产步骤同一成本项目的金额相加,得到按原始成本项目反映的产品成本。
综合结转分步法和成本还原案例
综合结转分步法与成本还原案例假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。
原材料在第一车间生产开始时一次投入。
各步骤在产品完工程度均按50%计算。
完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。
为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。
各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。
费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5:表12-3第一车间产品成本明细账计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。
表12-4第二车间产品成本明细账产品：B半成品计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5表12-5第三车间产品成本明细账产品：甲产品借：库存商品一一甲商品258500贷:基本生产成本一一甲产品258500以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。
如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。
4•综合结转法的成本还原1）什么是成本还原？成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。
为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。
在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。
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综合逐步结转分步法分步法—是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。
逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。
它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。
这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。
以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。
需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。
也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。
特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。
2）产品成本计算期与会计报告期一致。
3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。
4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。
若半成品不通过半成品库改发，则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。
5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成本计入后面步骤的方法不同可分为1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半成品成本项目。
由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。
才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。
2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入下步骤的相对应的各成本项目。
由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。
综合逐步结转分步法讲解例：假定该企业第一步骤半成品名称为A，第二步半成品名称为B，第三步骤产成品名称为C第一步骤成本计算单产品名称:A本月完工数量：100 月末在产数量：20原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――B 43100贷：基本生产成本――A 43100（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――A 43100贷：基本生产成本――A 43100第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――B 43100贷：自制半成品――A 43100第二步骤成本计算单产品名称:B本月完工数量：130 月末在产数量：30原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――C 45760贷：基本生产成本――B 45760（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――B 45760贷：基本生产成本――B 45760第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――C 45760贷：自制半成品――B 45760第三步骤成本计算单产品名称: C本月完工数量：160 月末在产数量：50原材料一次投入在产品完工率60%注：产成品入库则编制如下分录：借：产成品――C 51056贷：基本生产成本――C 51056通过第三步骤成本计算单我们得到产成品C的总成本为51056元。
逐步综合结转分步法及其成本还原
逐步综合结转分步法及其成本还原第一步骤：一、生产费用合计：1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元）2、直接人工：690+5 800=6 490（元）3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）二、分配率：1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件）2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件）三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元）第二步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元）（3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元）2、直接人工：430+10 850=11 280（元）3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元）二、分配率：1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件）2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件）三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元）第三步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件）（2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元）2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元）3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元）二、分配率：1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件）2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件）三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元）※登记各步骤生产成本明细分类账：生产成本——A半成品明细分类账生产车间：一步骤月初在产品50件本月投入300件本月完工240件生产成本——B半成品明细分类账生产车间：二步骤月初在产品30件本月投入250件本月完工200件生产成本——甲产成品明细分类账生产车间：三步骤月初在产品80件本月投入190件本月完工250件※进行成本还原：产成品成本还原计算表产量：250件半成品成本还原计算表产量：200件1、还原前成本计算单：第一次还原：60 000/49 000=1.22449 1．22449×29 600=36 244.90（元）1．22449×9 400=11 510．20（元）60 000-36 244.90-11 510.20=12 244.90（元）第二次还原：36 244.90/36 000=1.006801.00680×21 600=21 746.90（元）1.00680×5 280=5 315.90（元）36 244.90-21 746.90-5 315.90=9 182.10（元）2、还原后成本计算单：。
第4章 习题及答案
（一)1．目的练习逐步结转分步法及成本还原。
2．资料某企业A产品生产分两个步骤,分别由第一、第二两个生产车间进行。
第一车间生产成品,交半成品库验收,第二车间按所需半成品数量向半成品库领用；第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。
两个车间月末在产品均按定额成本计价.该企业采用按实际成本结转的逐步结转分步法计算A产品成本.第一、第二两个车间月初、月末在产品定额成本资料及本月生产费用资料见“产品成本明细账”；自制半成品月初余额、本月第一车间完工半成品交库数量及本月第二车间领用自制半成品数量见“自制半成品明细账”.解：产品成本明细账车间名称：第一车间产品名称：半成品A自制半成品明细账半成品名称：半成品A 单位：件产品成本明细账产成品成本还原计算表（二）1．目的练习产品成本计算的综合结转分步法.2．资料某企业生产甲产品，分三个生产步骤进行生产。
该企业设有第一、第二、第三三个基本生产车间，甲产品由这三个车间顺序加工而成。
成本计算采用综合结转法。
原材料在第一车间开始加工时一次投入，半成品不通过中间仓库收发,上一步骤完工后全部交由下一步骤继续加工。
月末在产品按约当产量法计算，各车间月末在产品完工程度均为50％。
该企业本年5月份有关成本计算资料如表1、表2所示。
表1产量记录表2月初在产品成本和本月发生费用表3产品成本计算单135070÷（88＋16)＝1298。
75 24960÷(88＋16×50%）=260 19200÷（88＋16×50％）=200表4产品成本计算单173890÷(8050％）=326。
6表5产品成本计算单244450÷(96＋4）=2444.5 34300÷(96＋4×50％）=350 23520÷(96＋4×50%）=240表6(三)1．目的练习产品成本计算的平行结转分步法.2．资料某厂设有三个基本生产车间,第一车间生产甲半成品，交第二车间继续加工,第二车间生产乙半成品，交第三车间生产丙产成品。
运用综合逐步结转分步法进行成本核算
核心概念 1.分步法
2.逐步结转分步法
3.综合逐步结转分步法
学习目标
1.掌握综合逐步结转分步法的基本原理； 2.理解综合逐步结转分步法的特点及适用范围； 3.掌握成本还原的方法； 4.能运用综合逐步结转分步法计算产品成本； 5.养成勤学善思的良好习惯，培养科学研究能力。
分步法
逐步结转分步法
平行结转分步法
图2-3-1 分步法的分类
综合逐步结转分步法 分项逐步结转分步法
（三）分步法的适用范围 分步法适用于大量大批多步骤生产且管理上要求按照生产步骤计算产 品成本的工业企业，如冶金、造纸、水泥、纺织等企业。这类企业从原材 料投入生产到产成品完工入库，需经过若干连续的加工步骤，除最后一个 步骤生产的是产成品外，其余步骤生产的都是完工程度不同的半成品，这 些半成品，除少数可能对外出售外，都是下一步骤加工的对象。因此，为 了加强各步骤的生产成本管理，需要按照各种产品的生产步骤计算产品成 本。
（二）综合逐步结转分步法的成本还原
采用综合逐步结转分步法计算产品成本，各步骤所耗半成品的成本按综合成 本结转，以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映，结转时非常简单方便， 也能提供各步骤所生产的半成品成本。但是，由此方法计算出来的产成品成本，不 能直接提供按照原始成本项目反映的成本资料，特别是在生产步骤较多的情况下， 产成品的成本中绝大部分费用为最后一个步骤所耗半成品的费用，而直接人工、制 造费用等费用仅为最后一个步骤的加工费用，在产成品的成本中所占的比重较小， 这显然不符合产品成本结构的实际情况，不利于考核和分析产品成本的构成和水平 ，不利于加强产品成本的控制。因此，在综合逐步结转分步法下，当管理上要求提 供产成品的原始成本项目时，需要对产成品的成本进行还原。
冶炼企业成本核算
冶炼企业成本核算摘要:在现代冶炼行业中，由于存在大量的半成品的中间对外销售，所以准确进行成本计算，真实还原其最初成本就显得非常重要。
本文在概述成本还原法的基础上，通过案例的形式来介绍了冶炼行业成本核算中的成本还原法的运用，并提出了改进思考。
一、成本还原法概述成本还原是指在综合逐步结转分步法下将产成品中所耗用的半成品的综合成本分解为原始成本项目综合结转法，一般将产品生产过程中上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。
在冶炼行业，由于其具有大量大批连续式复杂生产的特点，所以一般采用综合逐步结转分步法进行产品成本的计算。
由于生产出的产成品对外销售，而且半成品也对外销售，例如，锌厂的烘砂、次氧化锌等既是生产成品电锌的原料，也可以做为半成品对外销售，但单纯的综合逐步结转分步法不能提供成本项目的原始成本信息，企业无法了解和考核产品成本原始结构，以及回收率、直收率、综合回收金属升降情况对成本的影响。
因此须将逐步综合结转分步法计算出来的产成品成本采用“成本还原率法”进行成本还原。
一般情况下，成本还原从最后步骤开始,自后向前逐步分解还原,直到第一生产步骤为止,还原分配率的计算公式如下：还原分配率=本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成二、成本还原法在冶炼行业成本核算中的实践和运用成本还原主要有精算法、简算法、简单法以及定额比例还原法，在实际工作中，企业可以根据自己的管理需要以及成本控制的成本效益原则来进行方法的选择。
下面通过实践中一个案例来具体说明冶炼行业成本核算中成本还原法的具体运用。
约当产量计算：由于原材料于开始生产时一次投入,所以直接材料的约当产量为投入量的100%，既为2000件，而人工成本以及制造费用需要计算约当产量，由于，本企业月末在产品完工程度二个步骤都为50%，所以，直接人工费用和制造费用的约当产量为：24000+6000某50%=27000（件）。
成本还原经典题目
详细描述
辅助生产成本的还原通常采用交互分配法， 将各辅助生产车间所耗用的辅助生产成本逐 步进行还原，直至最后步骤还原为最初步骤 的辅助生产成本。
03
成本还原经典题目练习
练习一：直接材料成本的还原
总结词
通过逐步成本还原法，将产成品在逐步成本计算中发生的直接材料成本还原为上一步骤 半成品成本中的各项成本。
成本还原经典题目
目录
• 成本还原基本概念 • 成本还原经典题目解析 • 成本还原经典题目练习 • 成本还原经典题目答案及解析
01
成本还原基本概念
成本还原的定义
成本还原
将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步还原为原材 料、工资及福利费等原始成本的过程。
目的
通过还原，求得产成品的原始成本，能满足企业对外编制 定期成本报表的需要，也便于企业分析各步骤的消耗情况 为加强成本管理提供资料。
详细描述
首先，确定产成品成本中辅助生产成本所占 比重；其次，根据产成品成本中辅助生产成 本所占比重，计算出上一步骤半成品成本中 的各项成本；最后，将上一步骤半成品成本 中的各项成本还原为产成品成本中的各项成
本。
04
成本还原经典题目答案及解 析
答案及解析一：直接材料成本的还原
总结词
通过计算材料采购价格与材料消耗量的乘积，还原出 直接材料成本。
详细描述
首先确定材料采购价格，然后根据产品生产过程中所 消耗的材料数量，计算出直接材料成本。
答案及解析二：直接人工成本的还原
总结词
根据工资率与工时消耗量的乘积，还原出直接人工成 本。
详细描述
首先确定工资率，然后根据产品生产过程中所消耗的工 时数量，计算出直接人工成本。答案及解析三：制造 Nhomakorabea用的还原
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第一步骤：
一、生产费用合计：
1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元）
2、直接人工：690+5 800=6 490（元）
3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）
二、分配率：
1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件）
2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件）
三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元）
第二步骤：
一、生产费用合计：
1、自制半成品：
（1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元）
（3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元）
2、直接人工：430+10 850=11 280（元）
3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元）
二、分配率：
1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件）
2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件）
三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元）
第三步骤：
一、生产费用合计：
1、自制半成品：
（1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件）
（2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元）
2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元）
3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元）
二、分配率：
1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件）
2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件）
三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元）
※登记各步骤生产成本明细分类账：
生产成本——A半成品明细分类账
生产车间：一步骤月初在产品50件本月投入300件本月完工240件
生产成本——B半成品明细分类账
生产车间：二步骤月初在产品30件本月投入250件本月完工200件
生产成本——甲产成品明细分类账
生产车间：三步骤月初在产品80件本月投入190件本月完工250件
※进行成本还原：
产成品成本还原计算表产量：250件
半成品成本还原计算表产量：200件
1、还原前成本计算单：
第一次还原：
60 000/49 000=1.22449
1．22449×29 600=36 244.90（元）
1．22449×9 400=11 510．20（元）
60 000-36 244.90-11 510.20=12 244.90（元）
第二次还原：
36 244.90/36 000=1.00680
1.00680×21 600=21 746.90（元）
1.00680×5 280=5 315.90（元）
36 244.90-21 746.90-5 315.90=9 182.10（元）。