新编整理【审计案例答案】经典审计案例

【审计案例答案】经典审计案例

审计案例答案一：解销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B 公司编制者：张雷日期：XX年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。

2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元。

对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。

3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。

三、解：张雷买施以下程序实施审计：1.向S公司发出询证函。

2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。

3.评价Y公司偿付贷款的能力。

分析：1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。

2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。

四、解：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：XX年12月31日复核者：李豪日期：XX年2月23日财基字[1998]4号文颁发的《基本建设财务管理若干规定》第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产…”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。

因此，注册会计师的审计处理为：1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案;2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿;3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。

分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付

账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。

七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；

2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。

如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。

八、答：分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是”错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。

因此，相应的审计处理为：1.审计人员应结合“存货计价测试”

查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；

2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。

九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。

根据Y公司账面数值，计算：(1)加权平均法应计数额为：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元247.423×27500＝6804152元，少转成本39152元。

(2)先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少转成本4XX年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。

对此，注册会计师的审计处理为：1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的

正确会计处理应为：借：长期股权投资——D公司300000贷：投资收益300000相应的调整分录为：借：长期股权投资——D公司300000贷：投资收益300000相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。

2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。

会计处理应为：借：长期股权投资——股票投资16000万元；

贷：长期股权投资——股权投资差额l500万元银行存款14500万元(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者

权益数据为依据)。

对此，注册会计师的审计处理为：1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：借：长期股权投资——股票投资1500万元贷：长期股权投资——股权投资差额l500万元借：长期股权投资——股权投资差额150万元贷：投资收益150万元2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

十二、答：张雷应实施以下的审计程序：1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；

2.查明长期借款合同中的所有限制条件；

3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；

4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；

5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。

张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。

分析：1.注册会计师审计长期借款，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。

2.注册会计师在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。

十三、答：应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷日期：XX年12月31日复核者：李豪日期：XX年度的1月3日收回人账W公司180000001568000023XX年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

3、分析：〈1〉.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账淮备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估

计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。

〈2〉.根据财政部财会字[1999]35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：…”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计提比例应考虑调整提高。因此，张雷应提出建议要求被审计单位提高对上述3个单位计提坏账准备的比例，并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。

4、分析：根据财政部[1999]财会字35号文的规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应收款，显然不符合上述规定。因此，张雷应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应根据应提数额的大小，考虑是否出具保留意见的报告。

十六、解：（一）：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位调整如下会计分录：1、注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用350000营业外支出——非常损失50000贷：待处理财产处理4000002、注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用——折旧费41800贷：累计折旧4l8003、注册会计师建议的调整分录为：3-1：应收票据50000贷：销售收入500003-2：借：销售成本35000贷：产成品350004、注册会计师建议的调整分录为：借：待摊费用lXX年利润39600(1XX年利润80400(1XX年复核：张哲28/1／XX年利润39600(-)39600应交税金——应交所得税396007本年利润80400未分配利润804008未分配利润1XX年复核：张哲28／1/XX年复核：张哲28/1/XX年12月31日资产负债表及1999年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

经审计，我们发现贵公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年贵公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。我们认为，按《企业会计准则》的有关规定，在建工程在完工交付使用尚未办理竣工决算时，应根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整。为购建该固定资产的借款利息自投入使用不得予以资本化，应记入当

期损益。但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1999年12月31日资产负债表的固定资产增加40000000元，在建工程减少40080000元，累计折旧增加1000000元，该年度损益表净利润减少1080000元。

我们认为，除存在本报告第二段所述问题外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况及1999年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

康华会计师事务所中国注册会计师：李豪(公章)(签名盖章)中国·北京报告日期：XX年2月4日分析：1.对于一个审计项目，无论是按项目审计，或是按照循环审计，项目经理都要对各个审计工作底稿进行逐张的复核，在这详细复核的基础上，汇总审计差异至调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表三张综合类审计工作底稿上。

2.重分类有狭义和广义之分。广义的重分类泛指不需要调整会计明细账和总账，只调整会计报表的事项。狭义的重分类仅指不能直接根据会计明细账年末余额填制资产负债表和损益表项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、一年内到期的长期借款分离出来，对损益表科目的子目误用作相应的会计调整等。此案例中重分类分录汇总表采用狭义的表述。

3.项目经理根据调整分录汇总表、重分类分录汇总表、末调整不符事项汇总表和汇总符合性测试形成的工作底稿中的内部控制缺陷和管理建议的情况，一般以书面的形式就以下事项向被审计单位管理当局沟通：(1)有关会计报表的分歧，主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见。(2)重大的审计调整事项，即对会计报表所反映的财务状况或经营成果及现金流量有重大影响的、注册会计师认为需要调整的审计事项。(3)会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题，即或有事项、期后事项、关联方交易、持续经营等方面的披露及各期会计政策或会计方法变更的披露中存在的对审计报告有影响的问题。(4)被审汁单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。(5)注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。(6)与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。注册会计师可以就以上问题与被审计单位沟通的情况记录在相应的审计工作底稿上，也可以形成“与客户沟通意见书”审计工作底稿，必要时，可以出具管理建议书。

十六：资产或债务重组的审计案例，解：(一).李豪针对此项资产置换活动，实施了以下审计程序：1.取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议等关于资产重组的记录；

2.检查与资产重组相关的协议、合同、批文；法院裁决文件等，了解资产重组的方式与具体内容；

3.检查与资产重组有关的会计记录，以确定资产重组的会计处理是否正确；

4.检查有关资产信息披露是否适当。

（二）、实施以上审计程序后，注册会计师认可了A公司1999年的资产置换，应考虑作为重大事项通过解释性说明提请报表使用者的充分关注，出具带说明段的无保留意见审计报告。

分析：在实务中，注册会计师对资产或债务重组的审计，会出现以下情况：1.资产或债务重组不符合法规规定时，注册会计师应向被审计单位管理当局提出规范运作的建议，并详细记录在审计工作底稿上。如果被审计单位不接受建议，注册会计师视此事项对会计报表的影响，发表不同类型的审计意见。

2.资产或债务的重组符合相关法规规定，但会计处理不符合会计准则或财务会计制度的规定时，注册会计师应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留或否定意见的审计报告。

3.注册会计师经过适当的审计程序认可了被审计单位发生的资产或债务重整事项，注册会计师应关注被审计单位对此事项是否披露，披露是否充分。即使在被审计单位充分披露资产或债务重组的事项及其影响，对于重大的资产或债务重组事项，注册会计师仍应考虑在审计报告的意见段后增加解释说明段予以披露，提请会计报表使用者的关注。

此案例属于第三种情况。

十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例，解：（一）、李豪应实施以下程序：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；

2.审查会计政策变更的影响；

3.审查会计政策的披露是否适当。

（二）、李豪建议A公司在会计报表附注中予以披露。

“本年度对存货原采用先进先出法计价，当年物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。由于存货品种较多，存货收发比较频繁，再按后进先出法计算确定存货成本工作量太大，根据成本效益原则，对该项会计政策变更，无法合理确定其累计影响数，因而采用未来使用法。由于该项会计政策变更，当期净利润减少154l000元。”李豪在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。

分析：1.根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。

2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接

受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。

十八、关注资产负债表日后事项的审计案例，解：1：D股份有限公司所发生的上述期后事项，属于1999年度资产负债表日已存在的事项。注册会计师要审阅D公司为A公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书和A公司经营财务状况无法偿还的证据。在此基础上，注册会计师应提请被审计单位在未经有关部门批准前对1999年度会计报表分别调整“待处理财产损溢”和“其他应付款”项目的数额。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。

一般，在审计实务中，判断期后事项是属于需要调整的事项或是需要披露的事项的标准有两个：一是是否在资产负债表日已存在某种迹象；二是金额是否可以合理估计。如果两个标准都是，则属于需要调整的事项。

2：D公司发生的上述期后事项，属于不影响会计报表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项。注册会计师在抽查相关购买股票的会计处理及其凭证；向证券交易所函证股票的市价和数量；审查短期投资的会计报表中是否适当披露等程序后，应提请D公司在会计报表中适当披露，同时考虑把此事项在审计报告中适当披露。

十九、审计报告阶段综合案例，解：表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／1／XX年12月31日复核：张哲28／l／XX年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计481957XX年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚28／l／XX年12月31日复核：张哲28／l／XX年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计356167842.46357066101.11长期负债651275XX年损益表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／l/XX年复核：张哲28／1／XX年度损益调整0.0023285558.104010714.15-19274743.95减：营业外支出5469XX年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收益”贷记“长期投资减值准备”。

根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：2460万元—XX年度和子公司的审计情况，评估A公司合并会计报表审计风险及重要性水平及其对审计报告的影响。

分析：《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计特殊考虑》规定：注册会计师在确定合并会让报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师的工作。注册会计师在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑

以下事项：(1)合并会计报表的编制政策；

(2)母公司和子公司所采用的会计政策；

(3)合并范围的变动情况；

(4)母公司和子公司的内部控制；

(5)集团公司间交易频率、性质及规模。

注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应当主要考虑以下因素：(1)母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及措报、漏报的可能性：(2)母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。

为此，针对此案例的情况，肖勇在初步了解的基础上，决定对B、C、F和G公司实施重点审计，但具体的审计重点领域和审计风险的制定，还必须根据对A公司及其子公司的经营情况及其报表的控制测试情况来决定。

二十四：利润分配审计(1)肖勇、向东实施的审计程序有：①向管理当局询问利润分配变动情况：②索要并审查董事会决议及其相关公告资料。

（2）通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，建议A公司应作相应的会计报表调整和披露：①XX 年12月31日A公司的总股本为XX年2月12日。签发出去的审计报告仍为XX年1月28日。

二十五、长期借款的审计解：1.审计程序：（略）《审计》P4282.各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：（1）.因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。

（2）.96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率=125×5%=6.25万元97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

二十六、应付债券的审计解：1.审计程序：（略）《审计》P4302.计算各年借款费用资本化金额及资本化率：（1）.由于该笔债券为5年期，且每半年付息一次，则：每半年折价返摊销额=(1600000.00-1482232.00)/10=11776（元）（2）.96年7月1日至96年12月31日借款费用=(1600000×6×10%/12)+11776=91776(元)96年的资本化率=(利息+折价)/专门借款累计加权平均数×100%=91776/(1600000×6/12)×100%=11.47%由于96年该笔债券全部用于新建厂房，因此全部借款费用91776元全部予以资本化。

（3）.97年的资本化率与96年的资本化率一样为11.47%。

97.1.1-97.12.31借款费用的资本化金额=1600000×11.47％=183552（元）(4).98年的借款费用资本化率与96年一样为11.47%,98年(98.1.1-98.6.30)借款费用资本化金额=（1600000×6/12）+11776=91776(元)(5).98年下半年(98.7.1-98.12.31)、99年、XX年、XX年上半年因新厂房已投入使用，当年发生的借款费用应在发生时直接计入当期财务费用。

3.CPA建议各年的账务处理(1).96年7月1日发行应付债券时借：银行存款1482232应付债券——债券折价117768贷：应付债券——债券面值1600000(2).98年7月1日之前每次支付利息时：借：在建工程91776贷：银行存款80000应付债券——债券折价11776(3).98年7月1日以后至XX年6月30日每次支付利息时：借：财务费用91776贷：银行存款80000应付债券——债券折价11776

4.CPA建议在各年会计报表附注中作如下披露：（1）.96年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，对本年度发生的借款费用91776.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”(2).97年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，对本年度发生的借款费用183552.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”(3).98年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，本年度发生的借款费用183552.00元,其中91776.00元予以资本化，资本化率为

11.47%.”(4).99年、XX年、XX年当年发生的借款费用不予资本化，于发生时直接计入当期财务费用，因此不必在会计报表附注中披露。

二十七、投入资本的审计解：1、CPA应执行的特殊审验：（略）《审计》P600-6012、该公司的账务处理不正确，将外方多投入的资金300万元计入资本公积。理由如下：外方于98.5.1出资人民币2640万元，按投资协议约定的折合汇率8.00元折算为330万美元，因此，外方还需投入270万美元，按约定汇率8.00元折算为2160万人民币。但外方98.6.1.出资当日的外汇牌价为8.30元，因此，外方还应再投入2241万元人民币，差额81万元人民币(2241-2160=81)作为资本折算差额，计入资本公积。

外方98.6.1.实际投入2541万人民币，与2241万人民币之间的差额300万人民币属于外方多投入的金额，应及时退还给外方投资者，在能退还之前暂作“其他应付款”处理。

3．CPA建议调整分录：方法一：借：资本公积300万元贷：其他应付款——外方投资者300万元方法二：（1）、红字冲回原错误分录：借：银行存款-5181万元贷：实收资本-4800万元资本公积-381万元(2).再作正确的会计分录：借：银行存款5181万元贷：实收资本4800万元资本公积81万元其他应付款——外方投资者300万元