审计典型问题案例选编

攀钢集团工程技术有限公司机关部门通知

关于组织学习讨论《公司近年来内部审计发现的工程项目典型问题案例集》的通知

各单位：

为加强工程项目管理，防范风险，根据公司安排，纪委（监察部）对近年来内部审计发现的合同、结算、成本、财务、资料等管理方面存在的典型问题进行了梳理，并编写成《案例集》。根据公司要求，各单位要结合《案例集》开展学习讨论活动，要求如下：

一、专题讨论、深入整改

2017年8月-9月，各单位要组织专题学习讨论，清理《案例集》中反映本单位的具体问题，对未彻底整改的部分深入整改。

二、自查自纠、持续改进

2017年9月-10月，各单位要以《案例集》中反映的问题为导向，举一反三，在整改《案例集》中具体问题的基础上，对现有项目进行全面清查、整改，形成自查自纠报告，于10月31日前报纪委（监察部）。

1、自查自纠在工程项目管理过程中是否存在违法违纪行

为。

2、自查自纠现有项目主合同签订是否合规，合同前期风险评估是否充分，合同条款是否存在风险，是否按主合同约定实施项目管理，主合同结算及索赔资料是否依据充分等。

3、自查自纠分包合同签订程序是否合规，分包合同条款是否存在风险，分包合同履行是否规范，是否存在多计分包款导致公司利益流出现象等。

4、自查自纠材料（设备）采购流程是否合规，计划是否科学，收发存管理是否规范等。

5、自查自纠租赁合同签订、履行、结算是否合规、合理、合法。

6、自查自纠项目成本测算、控制是否到位，成本是否真实，是否存在成本串项等。

7、自查自纠项目施工管理是否到位，是否按网络进度计划实施，是否存在以包代管现象等。

8、自查自纠项目账务核算是否合规，入账依据是否充分、资料是否完整等。

9、自查自纠项目基础资料是否完善，归档是否及时等。

三、检查落实、总结评价

学习讨论过程中，纪委（监察部）将派专人进行过程跟踪。2017年11月，将由公司纪委（监察部）牵头，成立以纪委（监察）、项目管理、财务、市场、人力资源、法律、档案等职能部

门为成员单位的检查组，对各单位学习讨论情况、整改落实具体问题情况及自查自纠情况进行检查。

1、检查各单位是否认真开展《案例集》的学习。

2、检查《案例集》中反映的具体问题是否整改落实。

3、检查各单位对现有项目自查自纠情况。

4、检查各单位对不能及时整改的工程项目管理问题是否制定了有效措施。

5、检查各单位是否隐瞒工程管理中的违法违纪行为。

四、其它要求

在学习讨论过程中，各单位要注意《案例集》发布范围，做好相关信息保密工作。

工程公司纪委（监察部）

2017年8月25日

公司近年来内部审计发现的

工程项目典型问题案例集目录

一、主合同管理方面 (05)

二、施工管理方面 (09)

三、财务管理方面 (15)

主合同管理方面典型案例

一、风险意识不强，造成项目亏损或债权主张困难。

（一）三边工程签订EPC总承包合同，风险难以控制。

公司与矿业公司2010年签订《白马铁矿精矿管道输送工程II标段工程总承包（EPC）合同》。在签订合同及履行合同过程中，风险识别、风险分析及风险控制不充分，造成工程总承包范围及征地、阻工、增量等与业主产生巨大分歧。最终通过集团协调，审计后才办理结算。因与业主产生的巨大分歧，加上无依据调整成本及因管理不善增加成本等，潜亏金额达23617.10万元。

（二）先施工后签合同，存在较大经营风险和法律风险。

设计院承揽的攀钢钛业公司钛冶炼厂－铁水循环利用项目，2013年10月开工，2014年4月29日交付业主，2014年9月15日才签订合同。先施工再签订合同，项目实施过程中因没有合同约束，使施工管理、成本控制、财务核算等工作难以正常开展，存在较大经营风险和法律风险。

（三）合同价低于成本价，签订合同即存在亏损风险。

1、设计院2011年承揽的矿业公司表外矿利用破碎工程，概算2.02亿元，以13499万元低于成本报价中标（倒数第二名报价为18983万元），2011年签订EPC总承包合同，2013年实物移交， 2015年经集团公司审计后办理结算，结算金额14216.88万元。因低价投标及管控不到位（存在分包未按规范

控制单价、设计质量缺陷、无依据调剂成本等）原因增加成本，形成潜亏达8339.05万元。

2、特种分公司2009年总承包的矿业公司尖山采场露天转地下开采工程，以6.16亿元低于成本报价中标（华昆报价7.6亿元）。该工程至今未交工，因低价投标、合同外增项及管控不到位（多次停工、工期严重超期、项目部人员配臵过多等）增加成本，形成潜亏达10582.51万元。

（四）对业主资信调查不充分，导致部分履约保证金存在损失风险。

1、原昆明分公司承揽的羊甫家园义路组团建设项目，按合同约定于2014 年8月支付履约保证金200万元，因业主资金问题，迟迟未开工建设，公司已放弃承揽该项目并要求退还履约保证金。目前，尚有76万元履约保证金未收回。公司法律事务部向法院提请诉讼，目前正申请强制执行。

2、特种分公司2010年承揽的云南巧家县河玉水电站、硫磺洞水电站项目基建工程（合同暂估价为18000万元），变更合同担保公司与项目发包单位为同一法人情况下，按合同约定支付履约保证金1800万元。2011年，因该项目融资资金不到位、审批手续不全等原因，项目中止。工程公司向法院提起诉讼，但因巧家金崇及担保人无有效财产，致使履约保证金1480万元至今未收回。

二、关键合同条款约定不明确，存在大额扣款争议。

（一）工期延误条款约定无上限。

原机电分公司2014年承揽的“攀枝花东方钛业有限公司二

期废水收集池土建及防腐工程”，合同值530万元，与业主签订合同时，工期条款约定：“……因乙方原因延误工期,每拖延一天,应向甲方偿付合同总价1‰的违约金并承担相应责任,工期不顺延……”，因合同条款中无上限约定，存在大额结算扣款风险。本工程因工期延误等原因，最终经协商解决扣除违约金53万元后才办理了结算。

（二）设计优化分成无量化约定，因结算扣款争议造成巨大潜亏。

由公司承揽的钒制品Ⅱ标段、原料场Ⅱ标段、炼铁Ⅱ标段和水处理工程由设计院实施总承包，4项工程于2010年开工，2015年交工。合同中约定了优化条款：降低工程造价的优化，该优化节约的投资（即实际实施方案与投标报价相比减少的投资），业主与承包人按5:5比例分成。合同中只对优化的概念及优化分成原则进行了约定，缺乏对优化分成计算方式的量化约定。结算时，业主委托的第三方结算审核单位认为优化条款中约定实际实施方案投资是合同报价的综合单价与实际工程量的乘积，而设计院认为应为当期的综合单价与实际工程量的乘积。因对优化条款的不同认识，导致优化扣减额高达20763.18万元。4项工程，因优化扣减及项目管控不到位（分包、采购、租赁成本管理不规范，人工、机具费大幅上涨等）增加成本等原因，预计总潜亏48062.09万元。

三、索赔意识不强，有效争取或维护企业自身利益困难

（一）未及时取得无过错证明，导致承担逾期违约金。

特种分公司2008年承建攀枝花中禾矿业有限公司米易白马

矿区青杠坪矿段藤家梁子铁矿工程，该项目合同约定，非承包人原因导致工期延误，工期应顺延。该工程除因迟延交付场地延误工期18天得到业主确认外，其余因设计缺陷管涵破裂恢复等事故延误168天，未及时履行相关程序，索取业主确认的无过错证明。2015年12月，一审被法院判定攀钢工程公司支付业主方工程逾期违约金1047.25万元。

（二）过程增量签证不规范，支撑资料不完整、不充分，结算时发生争议。

1、特种分公司2010年实施的白马铁矿精矿管道输送工程II 标段工程，因过程增量签证不规范和支撑资料不完整、不充分等原因，结算时，与业主方发生结算争议达27206.73万元。最终经集团公司协调，审计后才办理结算。

2、成都分公司2011年承揽的攀钢西昌钒钛资源综合利用项目住宅小区-月城丽景项目七标段工程，施工过程中，对合同外增加部分没有及时完善签证资料，结算时，部分已施工内容没得到认可。

四、资料归档不及时或缺失，造成支撑资料不全或审计审减。

（一）原检修分公司在钢钒装备部所办结算书未存档，因工程档案不完整，审计过程发生争议才进行了整改。

（二）原机电分公司承揽的攀钢钒公司烧结系统技术改造（三期）工程-外围配套改造工程，因竣工资料归档拖期，被扣减保证金15万元。

施工管理方面典型案例

一、安全管理不规范，存在损失风险。

（一）未按合同约定收取安全风险抵押金。

原重庆分公司承揽的攀钢集团重庆高强镀锌汽车板工程主体工程中屋面系统分包工程，未按合同约定收取安全风险抵押金2万元。

（二）分包商劳务人员出现工亡，未按合同约定扣取安全风险抵押金。

修建分公司2009年在攀钢发电厂检修施工中，分包单位发生工亡事故，未按合同约定扣取对方全部风险抵押金。

二、成本串项，未及时纠偏。

原机电公司承揽的2012年全厂管网及总图运输工程热力、燃气管网I标段工程材料成本串入攀钢西昌钒钛资源综合利用项目-厂区主干道普通路灯安装工程149.50万元。

三、进度控制不到位，因工期延误造成索赔风险。

特种分公司在2010年与玉溪大红山矿业有限公司签订大红山铁矿400万t/a二期工程4#-6#胶带斜坡道工程，合同暂估值9688.02万元，合同工期1000日历天。截止2015年8月26日，已超出合同工期600天。该工程作为历史问题，至今仍未最终结算。

四、过程跟踪缺位，导致质量问题返工。

成都分公司2011年承揽的西昌月城丽景项目（七标段）工

程A部分工程，业主检查发现地下室风机配电进出线系统、室内腻子修补、室内给水管道改向、屋面防水等缺陷，成都分公司项目管理人员未及时发现以上问题，造成后期因处理事项增加成本。

五、分包管理粗放，制约项目整体管理水平。

（一）分包管理不规范，存在经营风险。

1、存在先施工，后招标、签订合同、确定计价原则。

设计院承揽的铁水循环C-1、C-2除尘系统工程，2014年6月20日签订分包合同，2014年8月30日项目竣工，而计价原则于2015年1月20日才由双方通过谈判确定。

2、分包队伍不具备资质。

成都分公司把关不严，2013年将康定县公主桥至新区一号桥连接市政道路挡防工程分包给了只有体育场地设施工程专业承包三级资质，没有公路工程施工资质的“四川晟睿体育设施工程有限公司”。

3、存在违规分包、转包现象。

特种分公司2013年将攀钢矿业公司尖山采场露天转地采工程、职工澡堂工程等5项工程以收取分包单位管理费的形式进行分包，存在实质转包法律风险。

4、分包合同条款较主合同条款宽松。

成都分公司2011年分包的攀钢西昌钒钛资源综合利用项目住宅小区-月城丽景项目七标段工程，同等条件下，合同约定建设方支付成都分公司的工程进度款为已完成工程量的50%，而成都分公司分包合同约定支付给分包方的工程进度款却是已完

成工程量的80%。

5、分包结算量多于与总包单位结算量。

原产业分公司2010年从中铝国际贵阳分公司总包的钛业公司15kt/a海绵钛工程项目中分包了“Ⅰ标段建安工程”，合同总价9238万元。总包方对各种开挖深度均未计算土石方开挖放坡量，但原产业分公司与机械租赁方结算时，却按实际开挖的放坡系数给机械租赁方计算放坡量，合计14100M3。原产业分公司虽然解释，由于实际基础挖掘深度（4-8 米）较合同约定（4 米以内）深，导致实际放坡量大大增加，但总包方不予确认。

6、未按合同足额预留质保金。

原供应分公司2011年与供应商湖南有色重型机械有限公司签订的地下矿用卡车采购合同，合同金额1,048 万元，质保金为合同的10%，财务账面反映，预留质保金90.40万元，少预留10万元。

7、补充合同值远大于原合同值。

设计院2014年承揽的攀钢钛业公司钛冶炼厂铁水循环项目冶炼区主厂房加固及1#、2#、3#地坑施工分包，原合同值118.33万元，补充增加合同值170万元。

8、外聘分包结算人员，存在风险

设计院2014年总包的攀钢钛业公司钛冶炼厂铁水循环利用项目，项目费控经理为外聘劳务人员，办理完部分分包结算后辞职。项目部人员配臵不符合要求（不能安排劳务派遣人员从事“三管六外”等重要关键岗位工作），存在风险。

（二）分包合同条款不规范，存在结算争议

1、分包合同范围界面不清。

各分（子）公司签订分包时，对分包内容的描述普遍不详细，无具体的施工图号、工作量等，易导致结算混淆，不利于管理部门复核。

2、分包单价项目特征描述不全面。

原建筑分公司2014年承揽的攀钢集团重庆钛业有限公司75kt/a硫酸法钛白技术改造升级搬迁项目-白区A线、白区B线、维修及备件库分包合同中石方挖运单价，无地质情况、开挖深度、运距等特征描述，容易引起争议。

3、合同条款前后表述不一致。

原建筑分公司2014年承揽的攀钢集团重庆钛业有限公司75kt/a硫酸法钛白技术改造升级搬迁项目-白区A线、白区B线施工项目，合同中前面条款明确为甲供主材合同，后面条款中又存在“单价费用包含施工材料”的表述，给结算带来争议风险。

（三）分包报量、结算审核不严，存在超报、超付、多结现象。

1、分包报量审核，存在随意性，导致超报、超付。

成都分公司对攀钢西昌钒钛资源综合利用项目住宅小区-月城丽景项目七标段工程初步确定的结算值12579.82万元有争议，2013年要求调整材料价差及材料代用等费用，地产公司同意调增费用380.58万元，但没有书面确认（至今也没得到认可），而成都分公司却据此给分包工程增加报量，导致工程量严重超报，同时也导致分包工程款超付。

2、合同履行过程中改变计量方式。

成都分公司2014年承揽的文汉国际物流基地8号地块2#仓库项目土建（不含地下室）分包工程，合同约定：土方量计算按垫层面积×挖方深度计算，2015年结算时却将土方量计算改为以实际现场发生为准。

3、计价原则执行不严肃。

（1）设计院2014年承揽的攀钢钛业公司钛冶炼厂铁水循环利用项目中冶炼区主厂房加固及1#、2#、3#地坑分包合同，合同中约定普通粘土实心砖墙综合单价460元/m3，结算却按耐火砖墙单价3400元/m3执行，审计扣减2.17万元。

（2）特种分公司2012年承揽的西沟矿技术改造项目井巷工程施工（二标段）通过比选确定分包单位华鸿建设工程有限公司，签订固定单价分包合同；2013年双方签订补充合同对4项固定单价进行了调整，共计调增费用77万元。审计提出问题后，该分包工程已重新办理结算。

4、结算内容超合同范围。

特种分公司承揽的河南中加尚庙矿工程中剥离及矿石开采土石方挖运工程(第V）标段分包合同（分包编号：2011

（特)012-10，分包商：舞钢市利惠工程机械有限公司），超合同约定多结算“人员工资4000元，钢构件4000元，挖机装矿48504元、挖机装岩593元，运矿补贴320835元，挖机补贴108058元”，共计485990元。特种分公司已按审计意见重新办理分包结算，扣减多结算部分。

5、分包项目结算时少扣甲供材料款，多结算工程款。

设计院2009年将其总包的方圆坯连铸机配套公辅系统改造项目中的水处理净环、浊环及泵站建筑工程分包给重庆市三峡天龙建筑集团有限公司，设计院向对方提供了∮6-25的钢材220.50吨、价值86.72万元，但在实际结算时，设计院仅扣除175.71吨，少扣钢材款17.61万元。

6、分包违约，未扣履约保证金。

设计院2011年承揽的表外矿破碎工程室外挡墙分包工程，招标时，重庆市三峡天龙建筑集团有限公司中标并签订合同，后变更为四川富昇建筑工程有限公司，该做法违反招投标法，应扣重庆市三峡天龙建筑集团有限公司履约保证金，但建筑分公司并未按规定扣履约保证金。

7、未按合同约定扣减能源费。

原机电分公司2013年承揽的攀钢西昌钒钛资源综合利用项目炼钢及连铸工程中Ⅵ标段通风器安装分包，结算时未按合同要求扣减能源费。不按分包合同约定扣减能源费的情况目前还未得到有效制止，审计过程中还经常发现此问题。

财务管理方面典型案例

一、项目级费用分配不合理

特种分公司白马及及坪采剥工程处在2013年所施工的白马铁矿1#土场查宝树沟下部应急排土点—排水沟、联络道工程中，实现收入58.03万元，发生成本80.09万元，其中项目级费用23.93万元，占收入比重高达29%。

二、费用控制不严格

公司2011年及以前年度对特种分公司核定业务招待费限额为30万元，特种公司对所属项目部未明确限额指标。2009年至2011年，白马指挥部（含长输管线总包部）直接在“制造费用-其他-其他”中列支招待费530.25 万元，大红山指挥部列支接待费用232.21万元。

三、随意调剂利润

（一）少进成本，虚增利润。

1、已消耗的材料、备件挂存货科目，不进工程成本。

特种分公司大红山指挥部负责实施昆钢集团大红山400万t/a井下采矿项目深部250万t/a采矿工程, 2011年12月将2011年1至11月已消耗的材料、备件计1279.84万元从工程成本科目调至存货科目，2011年12月在施工中实际消耗的存货542.63万元未进工程成本。结算收入却按正常进度报量，故形成有账无物的存货（即潜亏）1822.47万元。

2、已发生费用不及时结算，形成潜亏。

特种分公司大红山指挥部截至2011年12月31日,未结算大红山400万t/a井下采矿项目深部250万t/a采矿工程甲供水电费312.57万元、未结算新疆哈密牛毛泉铁矿选矿厂工程甲供材料140万元,共计452.57万元。

原产业分公司2008年1月至2009年12月从中冶长天分包的钛业公司15kt/a海绵钛项目总图场平及挡墙工程等已完工并结算工程，少结转成本254.45万元。

（二）多计工程量，虚增利润。

特种分公司市内项目部2009至2011年实施的牛场坪尾矿库排洪隧洞工程，2011年12月以不合理的调价为名,虚报工程量2310.80万元。

（三）少报工程量、减少当期利润。

原机电分公司已完部分剩余工程量未报出,少计利润2360.82万元。截止2011年12月31日，有“重钢5号、6号焦炉及配套系统工程的运焦系统J4转运站至J6转运站土建施工工程”、“攀钢炼铁厂烧结冷却系统余热回收工程（锅炉系统部分）”等已完工程42项，工程已完工，部分剩余工程量未报，相应工程成本已结转，形成潜盈2360.82万元。