关联方交易审计风险影响因素的实证研究
上市公司关联交易与审计风险的研究
上市公司关联交易与审计风险的研究摘要：上市公司关联交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人及其关联方之间的交易行为。
关联交易本身并非一种负面行为，但若不合理地进行关联交易，可能会引发审计风险。
本文围绕上市公司关联交易与审计风险展开研究，通过对相关文献的综述和案例分析，提出了减轻审计风险的建议和措施。
关键词：上市公司、关联交易、审计风险、财务报表、内控一、引言关联交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人及其关联方之间的交易行为。
由于上市公司与其关联方存在一定的利益关系，关联交易往往具有一定的特殊性和问题性，容易引发潜在的审计风险。
审计风险是指审计过程中存在的不能有效检测错误或欺诈的风险，也即审计师不能在审计过程中发现或揭示财务报表中存在的重大错误或欺诈行为。
关联交易对财务报表的真实性和完整性产生影响，从而增加了审计师的审计风险。
二、上市公司关联交易与审计风险的关系1. 关联交易的特殊性导致审计风险上市公司通常存在与其控股股东、实际控制人及其关联方之间的关联交易，这些交易就具有一定的特殊性。
一方面，由于控股股东、实际控制人对上市公司拥有较高的控制权，容易对公司进行利益输送，损害中小股东的利益。
由于关联交易的特殊性，往往涉及到复杂的交易结构、隐性利益输送等因素，容易对财务报表的真实性和完整性产生误导。
2. 关联交易的问题性增加审计风险关联交易本身并非一种负面行为，甚至有助于增进上市公司的利益和发展。
如果关联交易不合理地进行，容易引发一系列的问题，增加审计风险。
关联交易往往涉及到高比例的交易金额，容易对公司财务状况产生巨大影响；关联交易往往涉及到复杂的关联方关系，难以确定交易是否真实、公正、合理；关联交易往往涉及到对公司资金和资产的占用，容易导致虚增收入或资产减值等问题。
3. 缺乏审计约束机制增加审计风险由于关联交易的复杂性和特殊性，审计师在审计过程中往往难以有效发现和揭示相关问题，缺乏因果关系的证据和审计约束机制，增加了审计风险。
关联方交易及其审计风险研究
关联方交易及其审计风险研究改革开放以来，中国经济体制从计划经济向市场经济转变，随着市场经济的快速发展，我国上市公司为了获得最大收益，实现利润最大化，通过关联方交易来降低交易成本、操纵利等。
因此，本文关联方交易导致审计风险的原因，进一步指出从加强关联方交易的法律建设、完善披露制度、提高审计师专业胜任能力以及要求审计师主动规避高风险的审计业务等方面加以防范。
标签：关联方；关联方交易；审计风险一、关联方交易的内涵关联方交易发生在关联方之间，并且进行资源或义务转移的行为，不管是否收取款项。
可以看出，关联方交易活动必须要有关联方，双方之间发生劳务或资源转移的现象。
这样看来，关联方的交易价格是大多数上市公司进行财务舞弊的手段。
公允关联交易，主要体现在交易价格和交易条款符合正常交易的市场价格和商业条款，不会产生偏离现象。
如果存在偏离公平市价，违背商业条款，则都将会构成非公允关联交易。
二、关联方交易的弊端过高的关联方交易会造成一个企业走向衰退，关联方交易的弊端有：1.上市公司利用不正当的关联交易作为财务舞弊的主要手段，审计师在审计时必须高度关注企业的关联方交易。
2.复杂且多样的关联方交易类型，上市公司利用这种条件，进行财务舞弊，故意隐瞒对方实情。
因此，审计师在进行关联方交易审计时，应当保持高度的谨慎性，对一些异常事项和异常财务数据更应高度关注。
3.关联方关系的概念本身非常模糊、错综复杂、公司刻意隐瞒关联方关系，利用关联方交易达到虚构交易数量，从而虚增收入的目的。
这些现象基本上是无法从报表中看出。
三、关联方交易造成审计风险的原因1.公司为了获得最大收益对数据进行造假上市公司迫于巨大的经济压力之下，恐惧出现经营亏损，导致股票价格下跌，经营状况持续恶化的情形出现，不得不为了维护公司形象铤而走险、不择手段的指使高管人员利用关联交易在财务数据上作假，美化财务报告。
其次，相关内部人士利用政策的弊端也进行舞弊行为。
而且企业经营管理人员为了自身的利益，不顾自己的道德良心，利用不正当的关联方交易进行财务舞弊违背自己的道德价值观。
上市公司关联方交易与审计风险关系的研究
上市公司关联方交易与审计风险关系的研究现代企业经营越来越依赖于复杂的供应链、多层次的利益格局和关键股东之间的紧密联系。
通过关联方交易，上市公司与其关联方之间业务上的互动浸透了整个企业的各个领域，成为企业内部控制管理所面临的重要挑战。
关联方交易的特殊性和复杂性，为关联方交易审计增添了很大的难度和风险。
因此，本文将围绕上市公司关联方交易与审计风险关系进行研究。
关联方交易是指上市公司及其子公司与其控股股东、实际控制人及其家族成员、关联方及其子公司之间进行的商业性交易和其他非商业性交易。
其特点如下：1.充满利益困境：上市公司往往存在关键股东或者实际控制人作为关联方参与交易，这种情况下，这些关系很容易导致公司利益与关联方利益之间的冲突和利益困境。
2.影响财务状况：关联方交易容易影响到上市公司的财务状况和业绩，因为关联方的收益和成本结构往往被控制在上市公司之外，造成了对其绩效评估的不确定性。
3.信息披露瑕疵：对于关联方交易的相关信息披露往往很容易存在瑕疵，并且在公开市场中往往很难及时发现和揭露。
上市公司关联方交易审计风险主要体现在以下几个方面：1.数据不充分：在实施关联方交易审计时，审计员可能无法获取关联方的数据，使得审计员对上市公司的数据不充分，进而影响审计员的判断和结论。
2.困境冲突问题：由于关键股东或实际控制人离不开关系，往往就意味着这些人在关联方交易中获得的利益与公司获得的利益之间具有冲突的可能，严重影响了审计员对上市公司合理性的判断。
3.对公司的财务造成负向影响：由于关联方交易往往影响到上市公司的财务状况和业绩，审计员必须对上述政策进行审查，并确保所有收入和支出能够准确地记录下来，这样方能够显著减轻财务造假的风险。
三、完善上市公司审计制度是关键针对上市公司关联方交易的审计风险，如何在企业内部控制管理上完善公司的审计制度便成为了关键。
具体措施如下：1.制定审计标准：上市公司应该制定相关的审计标准，为审计员提供明确的信息披露要求，并确保在审计过程中充分了解公司的运营问题。
《关联方交易审计风险控制研究》
《关联方交易审计风险控制研究》一、引言随着企业间经济活动的日益复杂化，关联方交易已成为企业间的重要交易方式。
然而，这种交易方式的广泛存在也给审计工作带来了极大的挑战，尤其是在风险控制方面。
关联方交易审计的风险控制已成为审计工作的重要课题。
本文将围绕关联方交易审计风险控制进行研究，探讨其重要性、现状及改进措施。
二、关联方交易审计风险概述关联方交易审计风险主要指审计过程中对关联方交易的识别、评估和报告等环节存在的风险。
这些风险主要包括未能发现关联方交易、未能准确评估交易风险、未能充分披露交易信息等。
这些风险的产生主要源于企业内部控制制度不健全、审计人员专业能力不足、法律法规不完善等因素。
三、关联方交易审计风险的现状及成因分析目前，关联方交易审计风险问题主要表现在以下几个方面：一是企业内部控制制度不健全，导致关联方交易难以被有效识别和评估；二是审计人员专业能力不足，无法准确判断关联方交易的合理性和合规性；三是法律法规不完善，对关联方交易的监管存在漏洞。
这些问题的产生既有企业内部管理的原因，也有外部环境的影响。
四、关联方交易审计风险控制策略针对关联方交易审计风险，本文提出以下风险控制策略：1. 完善企业内部控制制度。
企业应建立健全的内部控制制度，明确关联方交易的识别、评估和报告等环节，确保交易的合规性和合理性。
2. 提高审计人员专业能力。
审计人员应不断学习和提高自身的专业能力，掌握关联方交易的审计技巧和方法，提高审计工作的准确性和效率。
3. 加强法律法规建设。
政府应加强相关法律法规的建设，完善对关联方交易的监管机制，加大对违法行为的处罚力度，提高违法成本。
4. 强化信息披露要求。
企业应充分披露关联方交易的信息，确保信息的真实、准确和完整，为审计工作提供有力的依据。
5. 引入第三方监督机制。
可以引入独立的第三方机构对企业的关联方交易进行监督和评估，提高交易的透明度和合规性。
五、实例分析以某上市公司为例，该公司存在严重的关联方交易问题，导致审计风险较高。
上市公司关联交易与审计风险的研究
上市公司关联交易与审计风险的研究摘要：关联交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人以及其关联企业之间进行的交易，由于涉及到利益输送和利益转移，容易导致审计风险。
本文通过梳理关联交易的定义、分类、原因以及审计风险等方面的研究，得出了关联交易与审计风险之间存在较为密切的关系，并提出了预防和化解关联交易审计风险的对策与建议。
关键词：关联交易、审计风险、上市公司、利益输送、利益转移2. 关联交易的定义和分类关联交易的定义较为广泛，一般来说，关联交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人以及其关联企业之间进行的交易。
根据交易主体的性质和关联关系的程度，关联交易可以分为三类：控股股东关联交易、实际控制人关联交易和关联企业关联交易。
3. 关联交易的原因关联交易的产生有多种原因，主要有以下几点：控制权安排、利益输送、税务筹划、投资机会和资源优化。
这些原因既有合理的经济目的，也存在潜在的违规和不当行为的可能性。
4. 关联交易与审计风险的关系关联交易与审计风险之间存在着较为密切的关系。
关联交易涉及到利益输送和利益转移，可能导致财务报表虚假和不合规。
关联交易往往存在信息不对称的问题，难以进行准确和充分的审计。
关联交易往往具有复杂性和多样性，增加了审计工作的难度和风险。
5. 预防和化解关联交易审计风险的对策与建议为了预防和化解关联交易审计风险，需要采取以下几个对策和建议：加强公司治理，完善内部控制和信息披露制度；规范关联交易的程序和标准，明确审计师在关联交易审计中的责任和义务；提高审计师的专业能力和技术水平，加强审计方法和审计程序的研究与应用；加强监管和执法力度，严惩违法违规行为。
6. 结论通过对关联交易与审计风险的研究，可以看出二者之间存在密切的关系。
关联交易的发生可能导致审计风险的增加，而审计风险的存在又会影响到关联交易的进行。
为了预防和化解关联交易审计风险，需要采取一系列的对策和建议，包括加强公司治理、规范关联交易、提高审计师的能力以及加强监管和执法力度等方面的措施。
上市公司关联交易与审计风险的研究
ACCOUNTING LEARNING167上市公司关联交易与审计风险的研究何海莉 诸暨天阳会计师事务所有限公司摘要：我国贸易自由化以及经济结构的调整，对上市公司的发展起到了推动作用，而在此背景下，上市公司的整体职能也需要进行优化，才能够适应目前的市场经济发展情况。
在上市公司的职能优化过程中，审计风险的管理是其工作的重点之一，目前大部分上市公司通过母子公司或者总分公司的形式开展市场竞争，但母子公司以及总分公司之间的关联交易问题，对上市公司的发展带来一定制约，同时也会导致部分上市公司产生逃税漏税等现象。
针对这一现象本文就风险问题进行讨论，并提出了优化措施。
关键词：上市公司；关联交易；审计风险；研究上市公司交易形式中关联交易是其重要组成部分之一，并对上市公司的整体发展起到了重要推动作用。
但是目前上市公司的整体关联交易中，由于部分上市公司关联方的不规范交易，使得关联交易中企业问题频出。
尤其是上市公司的关联交易由于具有一定的隐蔽性特征，因此整体交易细节无法进行有效披露，整体关联交易中存在多种交易行为时，会使得交易的复杂性大大增加，对关联交易进行审计时整体审计难度增加，导致审计人员无法对其中的风险有效避免，影响了财务风险的识别，同时对于风险的防范也起到了不利影响，因此就上市公司关联方的交易审计问题以及其中存在的风险等进行研究，是目前上市公司需要注意的重点。
一、上市公司关联交易概况目前整体市场经济的不断发展使得上市公司的整体经营活动更加复杂，而其中所涉及到的关联方交易，对上市公司的影响所占比重也有了一定程度的提升，通过关联交易，上市公司可以对成本支出进行控制，减少自身的整体经营性支出，提高经营效益，但在关联交易的过程当中，整体交易风险问题更加复杂，部分上市公司利用关联交易对自身利润进行调节，过分夸大自身经营利润，有时也会出现转移风险，甚至会出现逃避税收的现象。
因此对关联交易的审计问题，相关审计人员应当加强重视，做好审计模式的创新以及改进工作。
关联交易审计风险研究
加强重大风险预警和监控
建立风险预警机制
通过收集相关信息和数据，及时识别和评估关联交易中的潜在风险，并采取相应的预警措 施。
定期进行风险评估
定期对关联交易进行风险评估，确定其风险级别和影响程度，以便及时调整审计策略和方 法。
实时监控风险变化
密切关注关联交易风险的变化，及时调整审计计划和措施，确保审计工作的针对性和有效 性。
担保交易
公司为关联方提供的贷款担保或融 资担保等。
其他交易
除上述类型之外的其他关联交易， 如咨询服务、租赁服务等。
关联交易的特点
复杂性
不透明性
关联交易涉及的主体之间的关系复杂，往往 涉及多个公司和法人实体，使得交易的背景 和结构较为复杂。
关联交易的信息披露往往不够充分，使得投 资者和监管机构难以了解交易的真实情况和 风险。
关联交易审计风险研究
xx年xx月xx日
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目录
• 关联交易概述 • 关联交易审计风险识别 • 关联交易审计风险控制 • 关联交易审计风险防范措施 • 关联交易审计风险研究展望
01
关联交易概述
关联生的交易，包括商品买 卖、服务提供、资产转让、贷款担保等。
推广应用自动化审计工具，减少人工操作，降低人为错误和漏报的可能性，提高审计效率和准确性。
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建立关联交易审计风险防范机制
建立健全关联交易审计制度
制定详细的关联交易审计程序和操作指南，明确审计责任和流程 ，确保审计工作的规范和有效。
设立关联交易审计专门机构
成立专门的关联交易审计部门，负责监督和审查公司与关联方之 间的交易，确保审计的独立性和权威性。
加强内部审计人员培训
提高内部审计人员的专业素养和技能水平，使其能够准确识别和 评估关联交易风险。
上市公司关联方交易审计风险探究
上市公司关联方交易审计风险探究上市公司的关联方交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人、关联企业以及其它与公司存在关联关系的个人和组织之间进行的交易。
关联方交易具有一定的合理性和必要性，可以促进公司与关联方的业务合作和资源整合，但也存在一定的审计风险。
第一，关联方交易的目的可能存在变更。
由于双方关系密切，关联方交易的目的可能会受到双方的利益动机和业务变化的影响，可能会导致关联方交易的目的从合法合规的业务合作变为操纵财务报告、侵占上市公司利益等非法目的。
上市公司通过虚构关联方交易来获得虚增的利润，以满足投资者、分析师等利益相关者对公司发展的预期，提高股价和融资能力。
第二，关联方交易的交易价格可能存在不公正。
由于关联方之间存在利益交织，交易价格可能存在不实际的抬高或压低。
上市公司可能会与控股股东的关联企业进行虚高的购销交易，使上市公司获得虚增的营业收入和利润，从而误导投资者，获取不当利益。
第四，关联方交易的披露可能不充分。
上市公司及其相关方在披露关联方交易的信息时，可能存在披露不充分的情况。
关联方交易相关的信息披露不充分，会使投资者难以了解公司与关联方之间的真实关系和交易情况，增加投资风险。
为了防范和化解关联方交易的审计风险，需要加强相关的内部控制和审计程序。
上市公司应建立健全的内部控制制度，明确责任和权限，加强关联方交易的审批和监督程序，确保交易的合规性和公平性。
审计师应加强对关联方交易的审计程序，对关联方交易进行细致的审查，重点关注交易的真实性、公正性和合规性。
要加强对关联方交易的披露审核，确保披露的信息充分、真实、准确、全面。
投资者和监管部门也应加强对上市公司关联方交易的监督和查处力度，加大违规行为的处罚力度，提高市场的透明度和公信力。
上市公司关联交易与审计风险的研究
上市公司关联交易与审计风险的研究随着我国改革开放的不断深入，市场经济逐渐成熟，上市公司成为我国经济的重要组成部分之一。
但是，随着上市公司数量的不断增多，上市公司关联交易问题也开始显现。
关联交易是指上市公司与其关联方之间进行的经济往来。
由于关联方与上市公司有业务联系或共同的控制关系，因此有可能存在利益输送和不当交易的行为。
这些行为不仅会影响上市公司的财务状况，也会影响投资者和社会公共利益。
审计是指会计师对上市公司财务状况进行的核查和鉴定。
审计过程主要包括资料收集、风险评估、设计审计程序、测试内部控制、执行审计程序、编制审计报告等环节。
审计对于揭示上市公司财务状况的准确性、合法性以及全面性具有重要的作用。
特别是在关联交易问题方面，审计还可以揭示关联交易的真实性、合规性、合理性等问题。
然而，在实际操作中，上市公司的关联交易问题往往会直接影响审计的准确性和透明度。
其原因主要有以下几点：1. 审计人员缺乏对关联交易的了解和判断能力。
由于关联交易问题的多样性和复杂性，审计人员往往难以准确评估这些交易是否合理、真实和符合规范。
因此，会有一些关联交易并没有得到审计人员的足够关注和确认，甚至被漏过了。
2. 上市公司和其关联方的关系复杂。
在现实中，上市公司和其关联方的关系非常复杂，其中既有利益共享、共同发展的合作关系，也有利益转移、虚假交易的关联关系。
由于关联方对上市公司的影响力较大，很有可能会影响审计人员的判断和决策；同时，上市公司往往也会通过其关联方来进行利益转移等行为，从而影响审计人员的审计结果。
3. 审计人员在处理关联方问题时缺乏独立性。
审计人员应该保持独立性和客观性，以保证审计质量。
但在实际操作中，一些审计人员可能会对上市公司和其关联方的关系过于亲密，从而导致审计结果不准确，或者对审计报告的内容进行过度删减，使得审计报告的真实性受到怀疑。
4. 上市公司隐瞒或歪曲关联交易问题。
为了掩盖关联交易问题，上市公司有可能对其交易内容进行歪曲和隐瞒，使得审计人员难以准确判断其交易的真实性和合规性。
上市公司关联方交易审计风险探究
上市公司关联方交易审计风险探究一、引言作为上市公司，关联方交易是经营中常常会遇到的一种交易形式。
关联方交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人、董事、高级管理人员及其关联方之间进行的交易。
关联方交易可能存在利益输送、侵害上市公司股东利益、损害公司财产利益的风险。
审计是对上市公司财务报表真实性和合规性的审查，对上市公司关联方交易审计风险的探究是非常重要的。
二、上市公司关联方交易审计风险及其成因1.关联方交易审计风险（1）利益输送风险：关联方交易可能导致上市公司向关联方过度支付或低于市价出售资产，导致上市公司财务利益受损。
（2）信息不对称风险：关联方交易的条件和约定可能不够公开透明，导致其他股东无法获得充分的信息，从而难以对交易进行合理评估。
（3）损害公司财产利益风险：关联方交易可能导致上市公司财产受到损害，对上市公司的财务状况和经营业绩造成不利影响。
2.成因分析（1）控制结构不完善：上市公司控制结构不够完善，导致控股股东或实际控制人往往能够通过控制董事会或管理层的决策，进行利益输送。
（2）监管缺失：监管机构对于关联方交易的监管力度不够，导致关联方交易缺乏有效的监管和制约。
（3）内部控制不健全：上市公司内部控制存在漏洞，无法有效防范关联方交易风险。
1.加强审计人员的专业素养培训，增强审计人员关联方交易审计能力。
2.建立完善的内部控制体系，对关联方交易进行严格监管，确保其合法合规。
3.加强对上市公司控制结构的审查，对控制结构不完善的公司进行重点审计。
4.监管部门应加大对关联方交易的监管力度，建立健全的关联方交易监管制度。
5.加强对上市公司财务报表真实性的审核，对关联方交易进行全面审计。
四、关联方交易审计风险防范的有效案例分析某上市公司由于关联方交易导致财务损失，经审计发现该公司控制结构不完善，内部控制存在漏洞。
审计人员对该公司的控制结构进行了重点审计，并发现了大量关联方交易中存在的问题。
经过改善公司控制结构，完善内部控制体系，并对上市公司的关联方交易进行严格监管，成功避免了进一步的财务风险。
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关联方交易审计风险影响因素的实证研究作者：周晓世李雪娇来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第10期摘要：与关联方交易相关的审计风险属于应当特别考虑的审计风险，历年来备受业界关注。
本研究的目的是发现关联方交易审计风险受到哪些关键因素影响，通过实证研究发现关键因素对审计风险的影响作用。
以此提出假设并进行实证研究，结果表明：关联方间销售商品或提供劳务、向关联方拆出的金额、从关联方拆入的资金和资产负债率的异常变化与审计风险相关，应作为审计风险识别的重点。
关键词：关联方交易影响因素审计风险识别一、关联方交易的审计风险及其识别1.关联方交易的审计风险。
我国《企业会计准则第36号——关联方披露》中指出“关联方交易是指关联方之间进行资源、劳务或义务转移的行为，而不论是否收取价款。
”关联方交易行为表现两种不同性质，一种是正常的交易行为，一种是舞弊的交易行为。
其后者是指存在违反法规，与关联方进行非法资产转移或利益输送的行为。
我国《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中指出，需要特别考虑的重大错报风险中应明确风险是否涉及重大的关联方交易。
若关联方交易存在舞弊行为，其财务报表存在重大错报，将导致重大的审计风险。
所以，注册会计师在审计实施过程中，要对关联方交易审计风险给予特别考虑。
2.关联方交易审计风险的识别。
注册会计师在识别关联方交易审计风险时应从产生非公允关联方交易的关键因素入手。
当上市公司存在价格非公允的关联方交易，没有价格的关联方交易，或未披露的关联方交易时，对注册会计师来说存在着不同程度的审计风险，这就需要注册会计师询问上市公司的管理层和治理层，明确其关联方交易定价方式的合法性与合理性，了解其内部控制的存在性及有效性。
此外，注册会计师可以通过审查上市公司重要会议记录和其他重要的往来文件，核对是否存在未记载的关联方交易。
然而，关联方交易的多样性增加了注册会计师的审计工作难度，尤其在依据影响因素识别上市公司是否存在关联方交易和判断关联方交易是否公允等方面。
所以，注册会计师应对不同类型的关联方交易都有详细的了解。
二、关联方交易审计风险影响因素的分析及相关假设的提出1.识别关联方交易审计风险的关键影响因素。
实际上影响关联方交易审计风险的因素很多，上市公司管理层的舞弊动机、关联方交易主体地位不平等、关联方交易定价政策缺乏规范性及关联方交易内部控制不到位等都将影响审计风险。
其中，普遍被利用的影响因素是关联方交易定价政策，根据以前学者研究可知，定价政策是影响关联方交易审计风险的关键因素，且定价的随意性伴随着关联方交易类型而出现。
当上市公司与其关联方进行销售和购买商品或提供和接受劳务交易时，通过过高或过低的定价方式实现利润转移；当上市公司与其关联方进行资金拆借交易时，通过不收取资金占用费或少收的方式满足一方的利益需求。
不同的交易类型具有不同的定价方式，但大多数上市公司对联方交易的定价不予披露，注册会计师在获取关联方交易定价信息和审计证据时存在较大困难，甚至忽略没有价格的关联方交易，加大了审计风险。
2.关联方交易审计风险的相关假设。
根据上文分析，识别关联方交易审计风险的关键因素为关聯方交易定价的随意性，由于定价政策伴随关联方交易的发生而出现，所以，本文根据上市公司中频繁发生的关联方交易类型提出两个假设，实证研究关联方交易与审计风险的相关性。
假设1：关联方交易审计风险与关联方进行商品或劳务交易的程度呈正向相关关系。
假设2：关联方交易审计风险与关联方资金拆借交易的程度呈正向相关关系。
三、关联方交易审计风险影响的实证研究1.模型的选取与变量的设计。
1.1模型的选取。
Logistic回归模型是对二分类因变量（既Y=1或Y=0）进行回归分析时应用最普遍的多元量化分析方法。
本文中将上市公司分为导致审计风险的上市公司和未导致审计风险的上市公司，符合该模型的适用条件。
此外，Logistic回归模型具有较高的判别功能，对本文的研究内容具有适用性。
因此，本文选取Logistic回归模型以较准确地识别关联方交易审计风险。
1.2变量的设计。
将审计风险（Y）作为因变量，当上市公司被出具非标准审计意见时，Y=0，表明被审单位因关联方交易事项受到法律惩罚时，注册会计师承担连带责任的风险小。
当上市公司被出具标准无保留审计意见时， Y=1，表明被审单位因关联方交易行为受到惩罚时，注册会计师承担连带责任的风险高。
根据上市公司存在的关联方交易类型，选取以下4个变量作为自变量：X1：上市公司向关联方销售商品或提供劳务的金额/年末资产总额；X2：上市公司从关联方购买商品或接受劳务的金额/年末资产总额；X3：上市公司向关联方拆出资金的金额/年末资产总额；X4：上市公司从关联方拆入资金的金额/年末资产总额。
其中，X1、X2反映上市公司与关联方进行商品或劳务交易的程度与审计风险的相关性；X3、X4反映上市公司与关联方进行资金拆借交易的程度与审计风险的相关性。
为防止实证结果出现偏差或错误，需将其他影响因素进行控制。
考虑到关联方交易会影响上市公司的财务指标，因此，选择四个财务指标作为模型中的控制变量。
资产负债率：反映公司的偿债能力。
资产负债率越高，表明公司的财务风险较高，为了降低资产负债率，粉饰财务报表，公司的管理层人员会选择与关联方进行不合理的交易，此时的审计风险较大。
总资产周转率：反映公司的营运能力。
当上市公司存在存货大量囤积的现象时，会通过向关联方销售商品以提高资产的利用程度，从整体上提高公司的营运能力。
销售毛利率：反映公司的盈利能力。
该指标值越大，表明企业补偿期间费用后的盈利水平越高。
当上市公司与关联方进行非正常交易时，双方制定的非公允的交易价格就会影响到上市公司的销售毛利率。
营业收入增长率：反映公司的发展能力。
该指标值大于0且越高，表明公司的市场前景越好。
投资者在选择投资目标时会关注公司的发展能力。
因此，上市公司为了吸引更多的投资者，会与关联方进行大量的非公允销售交易，以增加自身的营业收入。
2.样本数据的选取。
本文选取2014年至2016年披露关联方交易的深沪证券交易所A股上市公司为样本，且将数据样本依据审计意见类型分为两类：一类是导致审计风险的上市公司样本，即研究样本。
另一类是未导致审计风险的上市公司样本，即控制样本。
研究样本选取标准：（1）被出具标准无保留审计意见的上市公司；（2）非金融业和保险业的上市公司；（3）剔除未对关联方交易披露的上市公司；（4）选择上市公司的年度财务报表；（5）排除数据不全的上市公司。
基于研究样本的选取标准，控制样本选取标准：（1）被出具非标准审计意见的上市公司；（2）选取与研究样本属于同行业的上市公司；（3）选取与研究样本企业规模相近的上市公司；（4）如果选取的研究样本是处于ST、*ST阶段的上市公司，则选取的控制样本也应是处于ST、*ST阶段的上市公司；（5）选取已对关联方交易进行披露的上市公司。
最终，共选取了236个样本。
3.回归模型的建立与分析。
3.1 Logistic回归模型的建立。
现采用Logistic拟建立以下回归模型，并结合统计软件SPSS17.0进行分析。
在模型中的参数Ln[Pr（Y=1）/Pr（Y=0）]表示审计风险发生概率比的对数，C是常数项，参数βi是解释变量的系数，参数θ为误差项。
3.2回归结果的分析。
根据实证研究设计，利用SPSS17.0软件对相关的数据进行Logistic 回归，结果如表1至表2所示：表1中，-2对数似然值时用来测量模型对数据的拟合度的，该数值越小說明模型的拟合度越好，但从下表中可看出-2对数似然值已达到262.797，表示该模型的拟合度不好，另外，Cox & Snell R方和Nagelkerke R方也是用来解释模型的拟合优度，其数值越大说明模型的拟合优度越好，然而，Cox & Snell R方=0.239，Nagelkerke R方=0.318，也说明该模型对数据的模拟效果欠佳。
表2为模型中各个变量的统计量，即方程中变量检验情况表。
从显著性水平（Sig.）来看，X2、X6、X7、X8四个变量的系数均在5%水平下不显著，为通过检验，需要剔除掉这些变量：X2、X6、X7、X8。
剔除四个变量后，对剩下的四个变量重新进行回归，回归的部分结果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow检验是检验模型的拟合优度，查看估计概率和观察概率的接近程度。
卡方值越小，Sig.值越大，说明模型好。
从表4中，可以看出卡方值为8.938，Sig.值为0.348，大于0.05，观测数据与预测数据没有显著差异，模型的拟合优度比较好。
表6是模型的统计量，从表中可知，X1和X5的系数在1%的显著性水平下通过检验，X3和X4的系数在5%的显著性水平下通过检验。
所以，四个变量均进入回归模型。
经过对回归结果的分析后，得出的识别模型方程如下：在识别模型中，自变量X1与Ln[Pr（Y=1）/Pr（Y=0）]呈正相关，即与Y呈正相关，这个指标对识别审计风险具有显著影响，上市公司向关联方销售商品或提供劳务的程度越高，发生审计风险的概率越大，假设1得证。
自变量X3、X4均与Ln[Pr（Y=1）/Pr（Y=0）]呈负相关，即与Y呈负相关，这两个指标对识别审计风险具有显著作用，上市公司与关联方进行资金拆借的程度越高，发生审计风险的概率越小，这与假设2相反。
控制变量X5与Ln[Pr（Y=1）/Pr（Y=0）]呈负相关，即与Y呈负相关，这个指标对识别审计风险具有显著影响，上市公司的资产负债率越高，发生审计风险的概率越小。
四、结语通过实证研究结论可知，频繁发生关联方交易与审计风险存在紧密的相关性，且关键的影响因素对识别关联方交易审计风险产生一定的作用，为准确识别关联方交易审计风险提供了新的分析方向和判断方法。
由于关联方之间进行商品的销售和购买，或劳务的提供与接受交易时，上市公司更有可能借此类交易的定价方式进行利润操作，因此，注册会计师在审计实务中应重点关注此类交易。
通过logistic回归模型确切地判断审计风险发生的可能性，制定并实施周密的审计程序以获取更多关于关联方交易的审计证据，从而降低注册会计师的审计风险。
参考文献：[1]纪丹阳.上市公司关联方交易审计风险的成因与防范[J].财金融视点，2016，（1）104-106.[2]周麟.基于关联交易的上市公司会计舞弊识别研究[D].天津：天津财经大学，2011：39-50.作者简介：周晓世（1956—）男。
辽宁本溪人。
沈阳理工大学经济管理学院会计教研室教授。
硕士生导师。
研究方向：审计学。
李雪娇。
沈阳理工大学经济管理学院硕士研究生。
研究方向：审计理论与实务。