注册会计师审计质量及其影响因素研究
注册会计师审计质量及其影响因素研究
论文摘要
随着中国资本市场快速发展，从上世纪九十年代中期开始，国内学术界和职业界对独立审计质量问题给予了极大关注。
因此，它也成为学术界的研究重点和热点领域。
中国注册会计师协会于1997年1月发布实施《中国注册会计师质量控制基本准则》， 11月发布《质量控制准则第5101号———会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其它鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则》，以及一系列与审计质量有关的独立审计具体准则，从制度方面完善和健全控制独立审计质量的制度安排。
与之相应的学术界对其展开了一定程度的研究，也取得不少的研究成果。
研究审计质量影响因素的文献主要从会计师事务所自身因素、上市公司的因素、法律因素和审计制度等几个方面进行研究。
随着市场经济的发展和深入，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增，对于审计质量的研究也显得日益重要。
近年来，国内、外相继爆出会计造假丑闻，而且越演越烈，使得注册会计师一度面临诚信危机和发展危机，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。
因此，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。
本文将着重研究注册会计师审计质量及其影响因素，浅谈下注册会计师审计对审计行业的影响。
关键词：注册会计师审计质量影响因素
目录
一、注册会计师概述 (4)
（一）注册会计师概念 (4)
二、审计质量概述 (4)
（一）审计质量概念 (4)
（二）审计类型 (4)
（三）研究审计质量意义 (6)
三、注册会计师审计质量的影响因素 (8)
（一）审计环境 (8)
（二）审计主体 (8)
（三）审计客体 (9)
四、提高注册会计师审计质量的措施 (10)
（一）审计环境方面 (10)
（二）审计主体方面 (11)
（三）审计客体方面 (11)
五、结论 (11)
六、参考文献 (11)
注册会计师审计质量及其影响因素研究
引言
审计质量是审计工作的生命和灵魂，而注册会计师作为独立于企业之外的审计质量执行者，对审计质量的保证起着关键性作用，本文将对注册会计师审计质量及其影响因素进行研究，希望对注册会计师审计质量的提高有一定帮助。
一、注册会计师概述
（一）注册会计师概念
CPA是注册会计师（Certified Public Accountant）的英文缩写，是指
依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务
业务的执业人员。
注册会计师指的是从事社会审计/中介审计/独立审
计的专业人士。
在其它一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、
澳大利亚、加拿大。
在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是
中国的中级职称概念的会计师。
注册会计师主要承接的工作有审查企
业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理
企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、
行政法规规定的其它审计业务等。
特别是在执行上市公司审计时，注
册会计师不但要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还
要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。
由注册
会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。
二、审计质量概述
（一）审计质量概念
审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。
广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。
审计质量包含了两个方面的内容：一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。
简言之，就是审计工作及其结果的质量。
审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。
从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。
（二）审计类型
1、按照审计主体的分类
按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1.1 国家审计
国家审计一般是指国家组织和实施的审计,确切地讲是国家专设的审计机关所进行的审计。
中国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅(局)所组织和实施的审计,均属于国家审计。
中国国家审计机关代表政府实行审计监督,依法独立行使审计监督权。
审计署有权对中央预算执行情况进行审计监督,地方各级审计机关有权对本级预算执行情况进行审计监督;审计署对中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算,对社会保障基金、社会捐赠资金以及其它有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;审计机关还有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。
国家审计机关还有要求报送资料权,监督检查权,调查取证权,建议纠正有关规定权,向有关部门通报或向社会公布审计结果权,经济处理权、处罚权,建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。
同时,国家审计机关还能够进行授权审计和委托审计。
1.2 部门和单位审计
部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。
该种审计属于内部审计,其审计组织独立于财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导,并向她报告工作。
部门和单位审计主要目的是查错防弊,改进经营,以提高管理素质和提高工作效率及经济效益。
部门和单位审计所涉及的范围广泛,其审计方式也较为灵活,一般是根据本部门和本单位经营管理的需要而定。
该种审计又能够进一步分为部门审计和单位审计。
1.3 社会审计
社会审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。
中国社会审计组织主要是会计师事务所。
会计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审计和管理咨询业务;接受国家审计机关、政府其它部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、经济责任等方面审计。
2按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计又可分为内部审计和外部审计。
2.1内部审计
是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。
关于注册会计师审计质量影响因素文献的综述
性； 在实证研 究方面 ， 西方 学者主要从盈余管理 、 会计师事务所 的类 型、 审计 收费、 市公司治理结构、 上 审计信息市场反应等 角
（ ） 务 所 任 期 与 审计 质 量 二 事 刘 启 亮 （０ ６ 以我 国证 券 市 场 １９ ￣２ ０ ２０） ９ ８ ０４年 的 上 市 公 司
基本原则方 面进 行研究 。关于 独立审计质量 的概念 ， Ａ ｇｌ 为样本 ， Ｄｅ ｎ ｅ ｏ 研究发现 ， 在控 制了其他变量 的影 响后 ， 事务所任 期与 （９ １提 出了定 义独 立审计质量 的两个关键维度 。首先 ， １８ ） 重大 审计质量 （ 即盈余管理空 间） 显著负相关 ， 即随着 事务所任 期的 的会计 错报 能够被查 出 ； 次， 其 重大 的会计 错报 必须 能够被揭 延 长 ， 市 公 司 盈 余 管 理 的空 间越 来 越 大 ， 计 质量 越 来 越 差 ； 上 审 露 。并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于 并且相对于长事务所任 期 （ 年 以上）而言 ，短事务 所任期 （ ５ ５
业 务 实 施 的 质 量 控 制 准 则》 以及 一 系 列 与 审 计 质 量 有 关 的 独 ，
（ ） 习效 应 与审 计 质 量 五 学
立 审计 具体准则 ， 从制度方面完 善和健全 控制独立审计质量 的
取 得 不 少 的研 究 成 果 。研 究 审计 质 量 影 响 因素 的文 献 主 要 从 会
随着我 国资本 市场快速 发展 ，从 上世 纪九十年代 中期 开 长 能 够 提 高 审 计 质 量 。 （ｑ 会计师事务所的地 域因素与审计质量 １） ７
环境因素对审计质量的影响
浅析环境因素对审计质量的影响摘要：本文采用述评结合的方法，对影响注册会计师审计质量的环境因素进行了系统的归类整合，并为如何改善审计环境提供一些建议。
关键词：审计质量；审计环境；影响因素审计质量是注册会计师行业赖以生存的必要条件。
审计环境对影响注册会计师审计质量的影响，一直是国内外理论界和实务界研究的重点之一。
本文对审计环境因素进行了全面、系统的归类整合，并为如何改善审计环境提供一些建议。
一、影响审计质量的环境因素影响审计质量的环境因素可以分为外部环境因素和内部环境因素两个方面。
1、外部环境因素分析外部环境因素分析可以大致划分为审计市场供需因素、法律因素、准则因素以及行业监管与行业自律因素等。
(1)市场供需因素。
目前我国审计市场存在着供过于求的局面，这就导致了作为购买方的企业在审计市场上处于主导地位以及过度的价格竞争现象。
过度的价格竞争一方面会使会计师事务所由于审计服务的收费过低，无法投入充足的审计资源和实施足够的审计程序而降低审计质量；另一方面也可能使会计师事务所为了承接审计业务或者保持长期的审计聘约，从而与客户在审计意见上做出让步，影响了独立性而降低审计质量。
(2)法律因素。
在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，一方面注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险；另一方面被审计客户也会自发地约束自己的行为，并积极配合注册会计师的审计工作，从而降低出现错误、舞弊以至于审计失败的可能性。
但是目前我国法律制度对于二者的违规责任约束力比较薄弱，低位的犯罪成本容易使其铤而走险，且寥寥规定也较笼统，难以具体操作，未能发挥其应有的治理作用。
(3)准则因素。
会计、审计准则是会计、审计人员开展业务工作的指南。
完备而统一的准则，有利于会计、审计人员规范自身行为，明确自身责任，从而提高会计、审计工作质量。
会计制度规定的可选择性从源头上为审计质量埋下隐患。
在审计与会计信息“弹性”安排的博奕中，以“审计服从”为惨重代价，牺牲了审计质量来保证会计制度的灵活性。
我国注册会计师审计质量的影响因素与改善对策
影 响 我 国 市 场 健 康 发 展 。 文 分 析 了我 国 审计 质 量 低 下 的影 响 因素 ， 普 遍偏 小 ， 致其在 许 多 方面无 法 与 “ 本 导 四大 ” 同一平 台上 在 并 提 出 了 ： 计质量 审
影响因素
对 策
依据 审计 活 动 的主要 执 行 者 的性质 来 说 可 以将 其 分 为三 类 ， 即政府 审计 、 立 审计和 内部 审计 。 文所 提到 的 独 本
越 大 ， 有 的客 户数 量越 多 ， 拥 由于 某 个 客户 的变 更 引起 的 损 失 远远 小 于 未 能报 告 欺诈 行 为 对事 务 所 声誉 和 审计 收
入 造成 的影 响 。规模 大 的事 务所 为 了维护 品牌 信誉 ， 必 势 审计 质 量 仅仅 是 独 立审计 的质 量 ， 其是 关于 上 市公 司 的 尤 会增 强 执业 独 立性 ， 避免 违规 行 为。 并且 规模 大 的事务 所 审计 服 务 质量 。 按 照定 义来 说 ， 审计 质量 就 是 关于 审计 人 拥 有较 多 的专业 胜任 能力强 、执 业经 验丰 富 的从业 人 员 ， 员 遵 照审计 准 则 的优 劣 程度 。实际所展 现 的就 是 审计 人 员 发现 错 弊 的把握 较大 ， 出具 审计 意见报 告 的合理 性 和公 允 及 审计 进 行过 程 的质 量 ， 最后 以审计 报告 的质 量 的形 式展 性较 强 。此 外 ， 计 师事 务所 的质 量控 制体 系也是 影 响审 会 现 出来 。川 计 质 量 的因素 。 一般 我们 认 为会 计 师事务 所 的质量控 制体 １ 我 国审计 质量 的现 状 系是 指三 级 复核制 度 。 即项 目经理 复核 、 门经理 复核和 部 审计 质 量是 注 册会 计 师及 会计 师事务 所 的生命 ， 是 也 最 后 的主任 会计 师复 核。广义 的观 点认 为事务所 的质 量控 审计职 业 界 与社会 公 众利 益冲突 的缓 和点 。 册会 计 师具 制 体 系不仅 包括 三 级复 核 ， 包 括一 切 与审计 质量 有 关 的 注 还 有 较 高 的社会 信 誉 ， 被视 为市场 经济 秩 序和 投 资者利 益 的 控 制制 度 ， 招聘 、 如 培训 、 岗位 分 配、 工作 考核 和 奖罚等 。目 保 护 神 。但 是 现在 全世 界 审计 丑 闻越来 越 多 ， 公司 舞弊 及 前 ， 事务 所 即便 建 立 了合理 、 善 的制度 ， 制度执 行 上 由 完 在 违 法 行 为 日益猖 獗 ， 审计 失 败 和 经 营失 败相 伴 发 生 ， 计 于 上市 公 司 审计 业务 的特殊 性和 复 杂性 ， 审 复核 人 员未尽 到 诉 讼 案件 越来 越 多 ， 重 影 响注 册会 计 师 的形 象。但 是 我 责 任 或 不具 备 胜任 能力 ， 量控 制 体 系得 不到 执 行 ， 核 严 质 复 国的 资本 市场 比起其他 西 方国 家来 说发 展稍 微 落后 ， 内部 制度 流于 形 式 ， 而影 响 了审计工作 的质 量。 从 环境 还 存在 诸 多 的 问题 ， 致使 审计 完 全不 能 够发 挥 出原来 ２３ 注册 会计 师的 因素 ． 制度 设计 的应 该达 到 的效 果 ， 无法 充 分的体 现 出制 度应 也 注册 会计 师专业理 论 知识 越 扎实 ，执 业 时间越 长 ， 从 有 的效 应 ， 计过 程 之 中 出现 的这样 的多种 多样 的不 利 因 事 审计业 务 越 多 ， 业胜 任 能力就 越强 。 尤其 是在 当今 我 审 专 素 大大 地 降低 了审计报 告 质量 ， 利于 注册 会 计 师树 立 自 国 上市 公 司 财务 包 装 、 假 、 不 造 会计 信 息 失 真严 重 的重 大 形 己的 形 象 ， 害 了 投 资者 利 益 ， 终影 响 了我 国 资 本市 场 势下 ， 损 最 注册 会计 师 的专业 本领 显得特 别 重要。其次 ， 注册 会 的健 康 发展 。 计 师 的职 业 素质 也是 影 响审计 质 量 的因素 之一 ， 注册 会计 ２ 注册 会计 师 审计质 量 的影 响 因素 师在 执业 中应 保 持应 有 的独 立性 、 能接 受和从 事其 所 不 不 ２ １ 被 审计 单 位 的 因素 ． 能胜 任 的业务 、 不 能从 事 与审 计鉴 证业 务 不相 容 的工作 。 财务 报 表 的真 实性 ， 接影 响审计 工作 的质 量 。 审计 注册 会计 师只 有在 审计 中保持 形式 和 实质上 的独 立 ， 直 保持 质 量 的高低和 企 业 的财务 报表 的 真实度 息息相 关 。 业会 应有 的执 业谨 慎态 度 ， 能保 证审计 报告 的合理 性和 公 允 企 才 计 信 息失 真 必将 会 导致 财务 报表 虚 假 。首 先 ， 国上 市 公 性 。 我 司治 理 机 构 不 够 完 善 ， 事会 形 同虚 设 ， 董 内部 控 制 不 健 全 或 监 管 不 力 ， 能发 挥 有效 的作 用 ， 层 管理 者 如 果 品 质 不 高 有 问题 或 为 了个人 、 集 团 的利 益 ， 全 可 以逾 越 内部 控 小 完
关于审计质量影响因素的研究
关于审计质量影响因素的研究摘要：审计质量作为审计的核心，只有提高审计质量，才能得出正确的审计结论和审计评价。
笔者在本文中试分析目前影响电力企业审计质量的有关因素，然后从多方面分析解决这些因素的相关对策。
关键词：审计质量；影响因素；研究审计质量的提高是电力企业规避审计方面产生风险的前提，也是推动审计工作发展的动力，由此可见提高审计质量的重要性。
对此需要综合分析影响审计质量的因素，然后做出相应的解决对策。
下面笔者试分析目前影响电力企业审计质量的有关因素：一、影响审计质量的因素分析1.审计的独立性影响审计质量的因素有很多，但审计的独立性是影响审计质量最重要的因素。
国际注册内部审计师、注册会计师的审计意见一般均会考虑被审计单位的内部治理环境，在进行审计人员聘用、确定收费标准、意见交流等流程也会影响到审计人员决策。
当被审计单位存在独立董事会时，可以使审计人员保持独立客观的审计立场，保证其不会因经济上的原因遭到不当管理要求；当聘用、劳动报酬受管理部门制约时，审计人员的客观独立立场就会打一定的折扣。
审计任期是审计人员为企业提供审计服务的时间年限，实践结果表明，短期的审计任期造成较大的审计失败性增大，长期的审计任期则会提高审计质量。
2.审计费用对电力企业审计工作而言，如果支付审计费用多于服务费用，则会激发出审计人员的热情，使审计质量得以大幅度提高。
审计质量越高，审计成本也就会相应越高，所以支付低价格的审计费用就会降低事务所对电力企业的审计质量。
3.事务所和企业间的距离根据调查资料，被审计单位离事务所的距离越近，得到的审计质量就会越高。
事务所通过被审计单位的财务报表了解企业，也可以通过日常工作的信息观察来了解被审计单位。
当事务所距离被审计单位很近时，就会获得被审计单位财务报表以外更多的信息数据，同时也对被审计单位更加了解，有利于提供更高质量的审计信息和审计服务。
4.企业内部审计程度电力企业内部审计属于内部控制的重要组成部分，具有内部的、客观的、独立的特征。
《我国注册会计师审计失败原因研究》
《我国注册会计师审计失败原因研究》一、引言随着经济全球化的深入发展，我国注册会计师在维护市场经济秩序、保障投资者权益等方面发挥着重要作用。
然而，近年来注册会计师审计失败事件频发，给市场带来了极大的负面影响。
本文旨在深入探讨我国注册会计师审计失败的原因，以期为提高审计质量、防范审计风险提供参考。
二、审计失败现状及影响审计失败是指注册会计师在执行审计工作时，未能发现被审计单位的财务报告中的错误或舞弊行为，导致审计报告与实际情况不符，从而给投资者、债权人、监管机构等利益相关方带来损失。
我国近年来审计失败事件频发，涉及范围广泛，严重损害了投资者信心和市场公信力。
三、审计失败原因分析（一）法律法规体系不完善当前，我国关于注册会计师的法律法规体系尚不完善，部分规定过于笼统，缺乏可操作性。
这使得注册会计师在执行审计工作时，难以准确把握尺度，容易产生误解和偏差。
（二）职业道德和诚信缺失部分注册会计师在执业过程中，受利益驱动，违背职业道德，与被审计单位串通一气，隐瞒财务报告中的错误和舞弊行为。
此外，一些会计师事务所为争夺市场份额，降低审计标准，也是导致审计失败的重要原因。
（三）审计方法和技术落后随着企业财务报告的复杂性和隐蔽性不断提高，传统的审计方法和技术已难以满足需求。
部分注册会计师仍采用传统的抽样审计方法，忽视了数据分析、信息技术等新兴技术的应用，导致审计效率低下，难以发现潜在的风险。
（四）监管机制不健全监管部门在审计工作中的监督和管理作用十分重要。
然而，当前我国监管机制仍存在诸多不足，如监管力度不够、处罚力度不足等。
这使得部分注册会计师和会计师事务所心存侥幸，敢于冒险违规。
四、对策建议（一）完善法律法规体系应进一步完善注册会计师相关法律法规，明确审计责任和义务，提高违规成本。
同时，加强法律法规的宣传和培训，提高注册会计师的法律意识和风险意识。
（二）加强职业道德和诚信建设应加强对注册会计师的职业道德教育和诚信建设，建立健全信用评价体系。
注册会计师审计质量影响因素与对策
在市场经济条件 着遵从 职业 道德规范的要求做好 工作交接 ． 但 强腰 大已是公 ｃ的事实 ， 个审计项 目 人 一 少则 一 聘都 是双方双向选择 的结果 。
企业管理者为了维护 自身的形象 ． 或要达 由于会计工 作的繁琐性 ． 目前企业 在工作交接 周， 多则数月 审计期间 ． 时间上 ， 异地出勤 的 下 ， 最快 捷、 最低成本的方法就是 上做得不够完善 ， 多会计 人员怕麻烦 ， 注册会计师需 长期驻外 ， 本地注册会计 师几乎 到融资的 目的， 很 在交 为后来的审计工作带 来 了 多 诸 每 天都要靠加班 、 延点来追赶进度 ． 甚至放弃 包装企业 的经营业绩 因此许多 企业希望 注册 接时应付 了事 ． 造 不便 例如 固定资 产累计折 旧计提混乱 ， 固定 节假 日 的休息 ， 例如在年报审计阶段 ， 有些注 会计师按 自己的想法 为企业 出具审计报告 ， 按 册会计师连续三 个月没有休过双休 日， 并且 周 成了审计 的风险性 。同时随着 经济环境 的变 资产计提折 旧出现断层 会计人员解释 为．
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洼鼍鑫计熏南计 量纛 黑囊每对策
口文 ／ 王映美 许 慧萍
更重 禁止 的项 目仍在使用 比如外商投资企业 ” 注 册会计师是市场经济的产物 ，是 国家 绩 。然 而审计工作需要的不仅仅是证书 ． 应 注册会计师 付福 利费” 维护市场经 济秩序的“ 济警察 ”然 而造艘事 要的是 在实际过程 中积累的经验。 经 ，目前仍有企业继续 在该项 目中提 件的频频发生给这 个行业带 来冲击 ， 致使 目前 的实际职业 能力应 引起 重视 ，不应 当在 拿到 取职 工福利性质的基金 千里之堤 溃于蚁穴 ． Ｐ 笔者认为应充 基本 的账务处理虽然简单 ．但 也应 引起重视 ． 我 国 注册 会计 师 审 汁的 真 实性 仍 然 受到 质 ＣＡ证书后就 能成 为项 目主管， 这样也有利于改善 由于这些基本操作 的不规 范， 增大了审计工作 疑 对此 ， 本文 分析 了影响注册会计 师审计质 分意 识到经验 的重要作用 ， 量的若干因素
会计师事务所审计质量影响因素分析及对策
会计师事务所审计质量影响因素分析及对策作者：杨柳来源：《商业会计》2013年第10期摘要：近年来相继爆发的一系列上市公司会计欺诈、会计师事务所出具不实审计报告事件，严重损害了各方利益，暴露出我国审计质量控制环节的薄弱。
本文对会计师事务所、被审计单位、审计过程三方面展开分析，客观分析审计质量影响因素，并提出相应提高审计质量的对策。
审计质量是审计工作的生命线，是发展审计事业的关键，所以对审计质量相关问题的探讨具有重要的意义与价值。
关键词：审计质量内部因素外部因素审计过程一、会计师事务所审计质量的影响因素分析（一）内部因素分析1.注册会计师综合素质。
注册会计师执行审计业务，其综合素质直接影响审计质量。
综合素质包括业务素质和道德素质。
（1）业务素质：专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。
它可以分为两个独立的阶段：①专业胜任能力的获取，获取专业理论知识和实践经验是专业能力形成和提高的基础；②专业胜任能力的保持，随着会计、审计和税法等的不断更新和变化，注册会计师若不能与时俱进，就没有能力发现被审计单位的重大错报风险和舞弊等，这样就不能保证审计工作的质量。
所以注册会计师应该接受后续教育，持续的职业发展能够使其发展和保持专业胜任能力。
（2）道德素质：职业素质即是对注册会计师的思想意识、道德修养等方面的要求。
其包括诚信、独立性、客观和公正、应有的关注、保密和良好的职业行为。
其中独立性是审计的灵魂，注册会计师应向公众提供独立、客观和公正的审计报告。
2.会计师事务所。
作为承接审计业务的主体，会计师事务所的基本执业能力对审计质量具有重要的影响。
其基本的执业能力包括了事务所的规模、组织规模和审计收费等。
（1）会计师事务所的规模。
规模大的会计师事务所拥有较多的执业胜任能力强、经验丰富的从业人员，且年龄结构合理、学历层次较高，发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高。
而且规模较大的会计师事务所拥有更为雄厚的保险赔偿资金而受到信赖，声誉良好，由于品牌信誉会带来丰厚的利润，所以事务所倾向于维护自己的信誉而去规避审计风险可能带来的损失。
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析V V 孙克山近年来，我国经济水平不断提升，国内企业实现了快速发展，规模和数量都有所增加，因此对于审计工作的需求和要求都不断提高，会计师事务所作为专业的机构，在为企业或单位提供审计服务的过程中需要将审计质量摆在首位，但是近年来各种审计质量问题涌现，包括“审计失败”“审计造假”等，这些现象的发生不仅对被审计单位和投资者等造成了不利影响，使其合法权益得不到保障，而且损害了会计师事务所的形象和口碑，不利于其后续发展，甚至制约了整个审计行业的长远发展，因此社会公众对审计质量重视度不断提升。
中注协发布《中国注册会计师审计准则》，但是其仅对审计工作提供了指导并对审计资格权等做出界定，没有对审计质量等制定明确标准并详细阐述相关要求。
一、会计师事务所审计质量提升必要性会计师事务所主要为企业或单位提供审计服务，出具审计报告给利益相关者，投资者等可依据这些报告和经济信息做出决策，会计师事务所通过开展这些工作不仅为了维持自身运营发展，还涉及诸多社会责任的承担，体现在维持市场秩序、对被审计单位的经济活动实施监管、保障相关利益主体的权益等方面，为了达成这些目标，会计师事务所需要提供专业且准确的审计报告，保证审计质量。
审计质量涉及管理和业务，评估标准主要是审计报告是否符合被审计单位的实际运营情况，可以用两者之间的关联度衡量。
通过提升审计质量，能够为经济活动提供支持，真实地反映被审计单位的情况，确保财务报表和经济信息的准确性，从而降低风险，保证审计工作有效性。
另外，高质量的审计报告对会计师事务所发展将起到积极推动作用，提升其口碑和品牌形象，吸引更多客户，增加会计师事务所业务量，提高会计师事务所整体运营收益，从而保证会计师事务所的长远健康发展。
综合考虑这些方面，有必要不断提高会计师事务所审计质量，但是当前受到多种因素的影响，无法很好地保障审计质量，具体体现在会计师事务所内部控制和外部监管等方面。
CPA审计质量主要影响因素研究
立性 ，即 ＣＰＡ发现 问题后进行披露的概率 ，是外 因。
２ 存 在 的 问题
２．２．１ 会计 师事务 所组 织结构不合理 会计 师事务 所有 四种典型 的组织 形式 ，如表 １所示 。 表 １ 会 计 师 】．【务 所 的 四 种 典 型 的 组 织 形 式
组织 出资
风 险 承 担
市场 缺乏对 高质量 审计 的需 求是 影 响我 国审计 质 量 的
事 务所 以其 赍 产承 规模易 于扩 大
有限责任 多个 担有 限责任
， 审计能力 强 ．承
合伙 制 合伙人 对 其执 业行．为合伙 承人 担
担风
险
的能
力
强
，
风
险控
制
力
无 限 责 任
强 ．是 主流 趋 势
根 本原 因 。到 目前 为止 ，我 国对会 计信 息 的审计 需求 ，主要
是 由政府 创造 的 ，而 非 市场 的内 在要 求 。政 府作 为 宏 观市
我 国 目前 大 多 数 的 会 计 师事 务 所 采 用 的 是 有 限 责任
制 ，一定程 度上来 说 ，有限责任 公 司制 的事务 所对 合伙 人 的
场 的管理 者和监 督 者 ，以 自身 的强 制力 量 来 要求 企 业 的财 约束力 不强 ，合伙 人为 了争夺股 份 ，就可 能会 承接 一些 专业
主要 特 点
形式 方式
独资制 个人 个人承 担无限责任 规模小 ，易于 臂理 ，审计 能力 有
限 。抗 风 险 能力 差
普通 多个 每个 合 伙人 都对 事 规模大 ．审计 能力 强，承 担风 险
合伙翻 合伙人 务所承 担无限责任 的能力强 ．但难 于管理 。事务所
注册会计师行业审计专长对审计质量的影响研究
注煅会计师行韭审计专长
对 审计质 量 的影 响研 究
口王 开秀 朱 小 平
（ 海 对 外 贸 易 学 院 会 计 学 院 上 海 ２ ０ ０ 中 国人 民大 学 商 学 院 北 京 １０ ０ ） 上 ００３ ０ ０ ０
摘要 ： 审计质量是会计师事务所生存和发展的基础 ， 保证和提 高审计质量水平的关键在 于把握影响审计质
险 等 。知 己就 是在 了解 审计业 务环 境 的基础 上评 价会 计 师 事 务所 的独立 性 和专业 胜任 能力 。 该阶段 的 了解 审计 业 务 环 境程 度要低 于风 险评 估 阶段 ，虽 然 了解 的程 度低 但是 还 是 要作 出关键 的决 策 ， 时 ， 业 审计 专长 在决定 是 否接 受 此 行
约束 下从 事 具体 审计 业务 的 。 见 ． 可 注册会 计 师要想 在 有限
的 时 间 内 作 出 高 质 量 的 职 业 判 断 ，必 须 具 备 一 定 的 专 业 胜 任 能 力 。 伴 随 着 审 计 方 法 从 最 初 的账 项 基 础 审 计 方 法 发 展 到 制 度 基 础 审 计 方 法 再 到 现 在 的 风 险 导 向 审 计 方 法 ． 需 要
的 了解 被 审计 单位 及其 环境 ，并 能客 观 的评 价 自身 的 独立 性 和专 业胜 任 能力 ， 从而 作 出正确 的业 务承 接决 策 ， 保证 以