关于公允价值计量模式运用的思考

时有助于解决 贸易纠纷 ， 为发 展中国家确认市 场经济 地 位奠定基础 。 会计 准则 国际趋 同也为国家间解 决会计 问 题提供 了最佳途径 。 目前 ， 国际会计准则 以及美 国会 计 准则都把公允价值作为 首选 的计量属性加 以应用 ， 以提 高会计 信息的决策有用性 。
（ 三） 环境的变迁导致历史成本会计的不适应性 。 现 代企业 面 临着 动态 、 开放 的经济环境 ， 市场 状况 瞬息万 变， 如果 固守历史成 本 ， 就 可能导致 资产 或负债 的账 面 价值 背离 内在价值 ， 降低 了会计信 息 的可 比性 ， 也 并不 能正确反 映企业 的期 间损 益。 历史成本会计也不能满 足
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运用公 允价值计 量模 式的必要性
如实反 映继续 持有决策对业绩 的影 响 ， 也能如实反 映取 得 和处置决策对业 绩的影响 ， 从 而有 助于企业正确计算 期 间损益 。 二、 最新企业会计 准则中关于公 允价值计量的修订 《 企 业会计准则第 ３ ９号准则——公允 价值计量 》 的 修订 主要表 现在 ： 规定 了统一 的公 允价值计量要求 。包 括市场参 与者 、 有 序交易 、 主要 市场 、 最 有利 市场 、 估 值 技术 、 输 人值和公允价值层 次等 。其 中， 可观察输入 值 ，
计 量模 式 运 用 的 思考
尹瑞 芸
摘要： ２ ０ １ ４年 ７月 ， 财政部做 出对《 企业会计准则——基本 准则》 的修改规定 ， 其 中对公允 价值计量 模式 的变 动 引起 了理论界与实务界 的广泛关 注 。本文基 于修订后 的企业会计准则 ， 探讨 了公允价值计量模 式运用的必要性 ， 揭 示 了公允价值计量模式运用 中存在 的问题 ， 并 提供 相应 的政策建议 ， 从 而加快推进 我国会计 准则的国际趋 同。 关键 词 ： 公允价值 ； 企业会计准则 ； 估值技术 ； 利 润操纵
（ 一） 市场经济发展 的要求 。美 国 、 欧盟等一些经 济 发达国家仍然 不承认 中国的市场经济地位。 其 中一个原 因就是没 有建立 一套符合 国际会 计惯例 的会计 准则体 系。 可见 ， 公允价值—— 准则 中的核心内容之一 ， 其是 否
在我国企业会 计准则乃至会计实务 中得到运用 ， 已经影 响到我国的市场经济地位是 否被国际社会 认可 。 （ 二） 会计 准则 国际趋 同的要求 。 会计 准则 国际趋 同 可以大大减少第三 国上市公 司的会计准则转换成本 ， 同
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管 理者的薪酬 与公司的盈利挂 钩 ， 可以避免管理者 的短 期行 为并 激发其 为公 司的长期 利益努力的积极性 。
２ ． 管理者与债权人 的利益 冲突与协调途径 。债权人 将 资金投入企业后 ，就与 管理者形成委托代理 关系 ， 而 管理 者往往会 想方设 法提高 企业 的利 润而 忽视企 业 的
者 的素质提 出更 高的要 求 ， 增加代理成 本 。股东可 以采 用 以下措施 ： 一方 面可以规定公 司的高级管理者持有一 定数量 的公 司股权 ， 从 而促使管理 者把 公司 当作 自己的 财产一样 去运作 ；另一方面可 以实施股 权激励机制 ， 将
允价值计量可 以克服这一 弊端 。 第三， 符合 配比原则 。 配 比原则要求 企业 的收入 和成本及 费用在 时间上 和计量 屙ｌ 生上都要相 互配 比。 而 目前企业会计核算体 系中收入 都 是以现行市价核算 的， 成本 和费用 均是 以历史成本 核 算的， 从 而严重违背 了会计信 息质量要求 。如果采 用公 允价值计量便使得企业会计 核算更加合理 。第 四 ， 既能
实 际偿 债能力 ， 从而增 加债权 人 的风险 ， 公 允价值 的引 人为管理者 的这种 行为提供 了机会 。因此 ， 债权人在投 资企业之后应 该提 高警惕 ， 不要仅 限于了解企业 的账 面 利润 ， 而是深 入了解企业 的资产抵 押 、 盈 利能力 、 信用担 保 能力等方面 ， 并时刻监督债务人 的会 计政策是否对其 偿债 能力有威胁 ， 从 而促进各利益相关者 的协调发展 。
进 了公允价值信息 的披露 ， 帮助会计信息使用 者 了解公 允价值确定 的估值技术 和输 入值 、 并且 能够 了解重大不 可观察 输入值 在持续 公允价 值计量 中对 当期损益 和其 他综合收益 的影 响。 另外 ， 关于公允价值 的新 的定义 ， 表
明衡量公允价值 的关 键不是特定 主体 的计 量 ， 而是 以市 场 为基础 的计量 。
是指能够从市场数据 中取得的输入值 。 该输入值反映 了 市场参 与者在对相关资产或 负债 定价时所使 用的假 设 。 企业在进行资产评估时 ， 应 当优先使用相关 可观察输入
值， 只有在相关可观察输入值 无法取得或取得 不切实可 行 的情况下 ， 才可 以使用 不可观察输人值 。该 项修订改
膨胀时期 ， 物价不 断上涨 ， 如果采用历史成本计 量模式 ， 尽管账面净利润可观 ， 企业 却缺乏购 回原来相 应规模生 产能力 的资金 ， 即不 能实现资产 的实物保 全 。而采用公
（ 一） 公允价值运用 中利益 相关者 的利益冲突 １ ． 管理者与股东 的利益 冲突与协调途径 。在所有权 与经营权分离的现代公 司治理 中 ， 代 理人很难 完全按照 股 东的意愿管理公 司， 而且在 我 国还没有形成 活跃的资 产交换 二级市 场的情 况下 ， 资产评估 随意性 较大 ， 公 允 价值 的确定难免会受 到人 为因素 的干扰 ， 这 都将对管理
三、 公 允价值 运用中存在 的问题
企业 的资本保全 要求 ， 不利于企业 的持 续经营 。而公允 价值会计 均能克 服这些 方面的问题 。 （ 四） 与历史成本相 比 ， 公允 价值计 量 的优越性 主要 表 现在 ： 第一 ， 能够准确地反 映企 业财务状况 、 经 营成 果
及 现金 流量状况 ，为利益相关 者提供决策有用 的信 息 。 第二， 有利于企业 的资本保全 。企业能否实现 可持续 经 营取决于其耗费 的生产 要素能否得到及 时补充 ， 在通货