风险评估审计程序
审计工作风险评估
审计工作风险评估审计是企业管理中非常重要的一项工作，它能够对企业的财务状况和运营情况进行全面的调查和评估，为企业的决策提供决定性的参考依据。
然而，在进行审计工作的过程中，也存在一定的风险。
为了解决这些风险，审计工作风险评估变得尤为重要。
本文将对审计工作风险评估进行探讨。
一、概述审计工作风险评估是指对审计工作进行风险识别、风险评估和风险应对的过程。
它能够帮助审计人员确定审计工作的重点，并采取相应的风险管理措施，确保审计工作的高效完成。
审计工作风险评估通常包括以下几个环节：风险识别、风险评估、风险预防和风险监控。
二、风险识别风险识别是审计工作风险评估的第一步，它能够帮助审计人员了解潜在的风险来源，为后续的风险评估提供依据。
在进行风险识别时，审计人员需要对企业的运营情况进行全面分析，包括财务报表、内部控制和企业风险管理情况等方面的内容。
通过对这些信息的分析，审计人员能够识别出可能存在的风险点，并为后续的风险评估提供参考。
三、风险评估风险评估是审计工作风险评估的核心环节，它能够帮助审计人员确定风险的严重程度和可能性，并为后续的风险应对提供指导。
在进行风险评估时，审计人员需要综合考虑风险的影响程度和概率，并进行详细的评估。
评估的结果通常以风险矩阵或风险评分的形式呈现，以便于对风险等级进行排序和处理。
四、风险预防风险预防是审计工作风险评估的重要环节，它能够帮助审计人员采取相应的风险控制措施，降低风险的发生概率和影响程度。
在进行风险预防时，审计人员需要根据风险评估的结果，确定相应的风险防范策略，并建立相应的内部控制制度。
同时，还需要对风险的应对措施进行评估和修订，以确保风险的控制效果。
五、风险监控风险监控是审计工作风险评估的最后环节，它能够帮助审计人员对已经采取的风险控制措施进行监测和评估，以确保其有效性和及时性。
在进行风险监控时，审计人员需要建立相应的监测指标和评估方法，对风险的发生概率和影响程度进行跟踪和评估。
审计风险评估总流程
审计风险评估总流程1.首先，审计风险评估需要确定审计对象的范围和目标。
Firstly, the audit risk assessment requires identifying the scope and objectives of the audit.2.然后，审计人员需要收集相关的企业信息和数据。
Then, auditors need to gather relevant business information and data.3.接下来，对企业内部控制和风险管理进行评估。
Next, an assessment of internal controls and risk management within the business is conducted.4.接着，审计团队会分析已收集的数据，识别潜在的审计风险。
Subsequently, the audit team will analyze the collected data to identify potential audit risks.5.在分析数据的基础上，评估审计风险的可能影响和发生概率。
Based on the data analysis, the potential impact and likelihood of the audit risks are assessed.6.同时，审计人员还会考虑外部因素对审计风险的影响。
At the same time, auditors will consider the impact of external factors on audit risks.7.然后，审计团队会利用风险评估工具进行定量和定性分析，以确定最重要的审计风险。
The audit team will then use risk assessment tools to conduct quantitative and qualitative analysis to identify the most significant audit risks.8.接着，审计人员会根据风险评估结果，制定相应的审计计划和测试程序。
按目的分类的三大审计程序
—— ——
分析程序
通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内 在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识 别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严 重偏离的波动和关系。
三大审计程序的目的、要求、注意事项及相互关系
按目的分类 的审计程序
要求
目的
注意事项
风险评估 程序
控制测试
实质性 程序
CPA 应 当 实 施 风险评估程序， 以此作为评估 财务报表层次 和认定层次重 大错报风险的 基础
1、为 CPA 确定重要 性水平，识别需要 特别考虑的领域、 设计和实施进一步 审计程序等工作提 供了基础 2、有助于 CPA 合理 分配审计资源，获 取充分、适当的审 计证据
对资产实物进行审查，主要适用 于存货和现金，也适用于有价证 券、应收票据和固定资产等。
证明资产的存在性，但并 不一定能够为权利和义 务或计价认定提供可靠 的审计证据。
察看相关人员正在从事的活动或 仅限于观察发生的时点，
执行的程序，包括环境观察、行 有 必 要 获取 其 他类 型 的
为观察。
佐证证据
以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财 务信息和非财务信息，并对答复 进行评价的过程。
是选择性程序， 不是必经程序
1、CPA 应当计划 和实施实质性程 序，以应对评估的 重大错报风险 2、实质性程序包 括对各类交易、账 户余额、列报的细 节测试及实质性 分析程序
发现认定层次的 重大错报
是必经程序
三者的 关系
CPA 对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法识别所有的 重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重 大错报风险的评估结果如何（控制测试），CPA 都应当针对所有 重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
第二部分 审计 —— 专题二 风险评估与应对
第二部分审计——专题二风险评估与应对一、风险评估（一）风险评估程序1.风险评估程序的具体内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
2.项目组内部讨论项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
项目组的关键成员应当参与讨论。
（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制的五个方面）注意：被审计单位经营风险的分析（三）了解被审计单位的内部控制注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制的设计是否合理以及是否得到执行。
在进一步审计程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控的有效性。
注意：第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行，但仍应执行穿行测试；第二，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
（四）评估重大错报风险1.评估重大错报风险的审计程序2.需要特别考虑的重大错报风险注意：通常与特别风险相关的重大非常规交易和判断事项3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险二、风险应对（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
审计学课件第七章风险评估程序
编制风险清单
将确定的风险点编制成风险清单，以 便进行风险评估。
风险识别的工具和技术
PEST分析
通过对被审计单位所处的政治、经济、社 会、技术环境进行分析，找出可能存在的
风险点。
A SWOT分析
通过对被审计单位的优势、劣势、 机会和威胁进行分析，找出可能存
在的风险点。
B
C
D
风险问卷调查
通过设计问卷，对被审计单位的相关人员 进行调查，收集可能存在的风险信息。
关键成功因素分析
通过对被审计单位的关键成功因素进行分 析，找出可能影响企业目标实现的风险点。
03 风险评估
风险评估的定义
风险评估的定义
风险评估是审计师对财务报表重大错报风险的识别和评估过程，包括了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表 层次和认定层次的重大错报风险。
观察和检查
观察被审计单位的实际经营情况，检查相关的文件、记录和报告等 资料，了解被审计单位的内部控制和经营风险等情况。
04 风险应对
风险应对的定义
风险应对：是指审计人员根据风 险评估的结果，选择并实施适当 的审计程序，以控制和降低审计
风险至可接受的水平。
风险应对是审计工作的重要环节， 旨在确保审计质量和审计效率。
报告与总结
撰写审计报告，总结审计结果， 提出改进建议，并跟踪整改情况。
05 案例分析
案例一：企业财务风险评估
总结词
企业财务风险评估是审计学中一个重要的案例，它涉及到企业的财务状况、经营成果和 现金流量等方面。
详细描述
企业财务风险评估的目的是识别、评估和应对企业在财务管理方面存在的风险，以确保 企业的财务状况健康、稳定。在进行企业财务风险评估时，审计人员需要对企业财务报 表进行详细分析，检查是否存在重大错报、舞弊或欺诈行为，并评估企业的偿债能力、
审计风险评估和风险应对
项目六风险评估和风险应对一、风险评估（一）风险评估的概念和作用风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
审计风险准则规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
了解被审计单位及其环境是必要程序。
（二）风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。
1.风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
o2.其他审计程序例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
o3.项目组内部的讨论（三）了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
（四）了解被审计单位内部控制o内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守（目标），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
可以从以下几方面理解内部控制：o1．内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
o2．设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
审计风险评估程序
审计风险评估程序
审计风险评估程序是为了确定审计过程中可能存在的风险并采取适当的控制措施来减轻这些风险的程序。
以下是一个审计风险评估程序的参考：
第一步：明确目标和范围
确定所要进行审计的项目或过程，并明确审计的目标和范围。
这包括确定审计对象的性质、目标、关键风险区域等。
第二步：收集风险信息
收集与审计对象相关的内部和外部风险信息。
这可以通过与相关部门的会议、访谈、查阅文件和数据等方式进行收集。
第三步：确定风险来源
评估收集到的风险信息，确定可能影响审计过程的风险来源。
这包括内部因素（如管理层的不诚信行为、内部控制不力等）和外部因素（如法规变化、市场环境变化等）。
第四步：评估风险的概率和影响
评估每个风险的发生概率和对审计过程的影响程度。
这可以通过专家判断、历史数据分析、统计模型等方法进行评估。
第五步：确定响应策略
基于风险评估的结果，确定适当的响应策略。
这包括接受风险、避免风险、减轻风险和转移风险等。
第六步：制定控制措施
制定适当的控制措施来减轻风险的影响。
这可以包括加强内部控制、培训员工、建立风险管理体系等。
第七步：监控和更新
定期监控控制措施的有效性，并根据实际情况对风险评估进行更新。
这可以通过内部审计、风险评估报告、监管机构评估等方式进行。
以上是一个审计风险评估程序的参考，具体的程序可以根据实际情况进行调整和补充。
重要的是要根据审计对象的特点和审计目标来制定适当的风险评估程序，以确保审计的有效性和可靠性。
审计风险评估流程
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在开展审计工作之初，需要进行一系列初步业务活动。
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风险评估：购货与付款循环审计一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序，教材P207-209）（1）编制请购单（仓库或其他部门）根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。
（请购与审批岗位分离）（2）编制订购单采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（3）验收商品，编制验收单验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）（4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）（5）编制付款凭单（付款审批）①购货发票内容与验收单、订购单一致②购货发票计算是否正确进行复核③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。
④独立检查付款凭单计算的正确性⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款（6）确认与记录负债（7）付款（8）记录现金、银行存款支出二、审查购货的真实性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益”，其常用实质性测试程序有：1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。
2、检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。
3、从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。
4、检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估）三、审查购货的完整性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有：（1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）（2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）四、采购与付款不相容岗位（教材P212+P213，重点掌握）采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：1、采购业务的请购与请购审批；2、询价业务与确定供应商；3、确定供应商与验收；4、采购合同的订立与执行；5、采购、验收与相关会计记录；6、付款审批与付款执行。
五、应付账款实质性测试程序1、应付账款分析性复核（教材P216，重点掌握）（1）本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
（3）计算应付账款对存货的比率。
2、函证应付账款（教材P216-217，重点掌握）注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面：（1）函证的必要性（2）函证方式（3）函证对象（4）函证的替代审计程序3、查找未入账的应付账款（教材P217，结合教材P252存货截止测试，重点掌握）六、固定资产实质性测试程序1、固定资产期初余额审计2、固定资产分析性复核（教材P229，重点掌握）3、本期增减固定资产会计核算。
4、固定资产在会计报表附注中的披露货币资金与特殊项目审计一、货币资金内部控制根据内部会计控制规范，货币资金内部控制包括以下内容：1.岗位分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2.现金和银行存款的管理不得坐支现金；不得私设小金库；应指定专人定期对账等。
3.票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。
财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
4.监督检查（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
（2）货币资金监督检查的内容主要包括：--检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
--货币资金授权批准制度的执行情况。
--支付款项印章的保管情况。
--票据的保管情况。
（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
二、货币资金内部控制测试【例题1】A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。
请代为做出正确的专业判断。
（2003年）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符答案：C解析：企业不得坐支现金。
【例题2】在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。
在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（2005年）针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（）。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对答案：B解析：对于这个考点主要是指关于货币资金内部控制的问题，对于这个B来说担任现金日记账的人员不能担任登记总账的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。
第三节现金审计一、现金审计的目标二、重要的实质性测试程序1.盘点库存现金盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序；盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行监盘；一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金；盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；对资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额；盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
2.抽查大额现金收支3.审查现金收支的正确截止筹资和投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性第二节筹资与投资的内部控制及其测试一、筹资活动内部控制及其测试一览表二、投资活动内部控制及其测试一览表三、《对外投资内部会计控制规范》的规定1.岗位分工。
办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
对外投资不相容岗位一般包括：（1）对外投资预算的编制与审批。
（2）对外投资项目的分析论证与评估。
（3）对外投资的决策与执行。
（4）对外投资处置的审批与执行。
（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。
2.授权批准：单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。
审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。
3.决策控制单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。
对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。
4.资产投出控制。
单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。
5.持有控制。
单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。
6.对外投资处置控制。
单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。
7.监督检查。
看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了。
【例题】单项选择题：B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审。
正在对Y 公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。
（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（）。
A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估答案：D（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（）。
A.检查投资项目的分析论证报告B.检查对外投资预算是否经过批准C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离D.审阅内部盘核报告答案：C销售与收款循环审计一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序，教材P176-178）（1）接受顾客订单：接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。
审批了销售订单后销售单管理部门编制销售单。
销售单是证明销售交易发生的有效凭据。
（2）信用管理部门进行信用批准：目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。