表22008合并利润表汇总
2008年CPA考试合并财务报表内部商品销售会计处理
２００８年ＣＰＡ考试合并财务报表内部商品销售会计处理作者：张志凤来源：《财会通讯》2008年第06期合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
对企业集团内部存货购销，站在企业集团整体角度，在消除内部交易时应考虑的因素有：(1)消除未实现的内部销售收入、未实现的内部销售成本和未实现的内部销售利润；(2)因消除存货中未实现内部销售利润，使合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，其差额对所得税的影响在合并财务报表中应确认递延所得税资产；(3)抵销在企业集团角度应消除的存货跌价准备及其所得税的影响。
具体进行会计处理时可单独考虑存货跌价准备的抵销及其对所得税的影响。
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销在不考虑存货跌价准备的情况下，应将存货中未实现内部销售收入、未实现内部销售成本及未实现内部销售利润抵销，其抵销分录为：借：未分配利润——年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)营业收入(本期内部商品销售产生的收入)贷：营业成本存货(期末存货中未实现内部销售利润)上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。
抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：(1)将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)贷：营业成本(2)将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)贷：营业成本(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)若考虑所得税的影响，首先确认年初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税，即：借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税。
备考合并财务报表及审计报告2008年1月1日至7月31日止期间及2007年度
四川双马水泥股份有限公司备考合并财务报表及审计报告2008年1月1日至7月31日止期间及2007年度四川双马水泥股份有限公司备考合并财务报表及审计报告2008年1月1日至7月31日止期间及2007年度目录页码审计报告 1 备考合并资产负债表 2 - 3 备考合并利润表 4 备考合并现金流量表 5 备考合并财务报表附注8 - 67审计报告德师报(审)字(08)第S0073号四川双马水泥股份有限公司全体股东：我们审计了四川双马水泥股份有限公司(以下简称“四川双马公司”)按照后附备考合并财务报表附注2所述的编制基础(以下简称“编制基础”)编制的备考合并财务报表，包括2008年7月31日及2007年12月31日的备考合并资产负债表，2008年1月1日至7月31日止期间及2007年度的备考合并利润表和备考合并现金流量表以及备考合并财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照备考合并财务报表附注2所述的编制基础编制备考合并财务报表是四川双马公司管理层的责任。
这种责任包括：(1)设计、实施和维护与备考合并财务报表编制相关的内部控制，以使备考合并财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对备考合并财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对备考合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关备考合并财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的备考合并财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与备考合并财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价备考合并财务报表的总体列报。
《合并利润表等讲义》PPT课件
贷：存货 4,960
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13
二、内部债务与债权的抵消
1、应收账款与应付账款 ①初次编合并时的抵消：
借：应付账款 贷：应收账款
内部的如计提坏账的（有的单位内部不提） 借：坏账准备 贷：资产减值损失
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贷：资产减值损失 200
此时，合并抵销了，但人家个别报表已计提 的还在账面，到新一年再编合并报表时， 仍将上期的坏账准备
借：坏账准备 200
贷：年初未分配利润 200
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4
Байду номын сангаас
2、如存货,上期将内部未实现的毛利抵消 借：营业成本 贷：存货
次年连续编时： 借：年初未分配利润 贷：营业成本
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9
3、内部交易全部实现对外销售的抵消 首先要分配的是，如何确定子公司期末存货中
未实现的毛利？即：购买方（即子公司）内 部的期末价值*销售方的毛利率，期末内部存 货是12,000*20%=2,400
① 借：营业收入 20,000
贷：营业成本 20,000
借：营业成本 2,400
贷：存货 2,400
1、全部未对外销售
借：年初未分配利润 4,000（20,000*20%即营 业收入）
贷：营业成本 4,000
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12
上期末在合并报表中下的是 借：营业成本 贷：存货
2、本期的内部销售 借：营业收入 30,000 贷：营业成本 30,000
3、抵消本期末的未实现毛利 本期形成的内部未销售的期末存货价值
上期的未分配利润应与本期的年初未分配利润一致本期合并报表是以个别报表为基础的上期合并的抵消分录并未调整个别报表因此随着上期的坏账准备抵消那么本期的个别报表的年初未分配利润与上期的未分配利润数额会不同那么在连续编制合并报表时首先将本期内部的应付应收余额抵消其次将抵消上期因计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响从而保证本期年初未分配利润与上期的未分配利润一致最后对本期计提的坏账准备抵消这时会产生三种情况
合并利润表
合并利润表一、需要进行抵销处理的项目主要有：1、内部营业收入和内部营业成本项目。
2、内部销售商品形成存货，固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售利润。
3、内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额或摊销额中包含的未实现内部销售利润。
4、内部应收款项计提的坏帐准备。
5、内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内销利润。
6、内部投资收益项目，包括内部利息收入和内部利息支出项目，内部股权投资的投资收益项目。
二、内部营业收入与内部营业成本的抵销1、内部销售之后，期末全部实现对外销售。
抵销分录：借：营业收入（内销企业的营业收入）贷：营业成本（外销企业的营业成本）2、内部销售之后，期末未实现对外销售形成存货的处理抵销分录：借：营业收入（内销企业的营业收入）贷：营业成本（内销企业的营业成本）贷：存货（购货企业存货中未实现内销利润）例题讲解：见教材3、内部销售之后，部分商品实现对外销售，部分商品形成期末存货的处理。
处理方法：（1）对已实现对外销售的商品，按上述第1点的方法处理（2）对未实现对外销售的商品，按上述第2点的方法处理三、购货企业购进商品作为固定资产、无形资产使用时的处理1、抵销分录①借：营业收入（销货企业的营业收入）贷：营业成本（销货企业的营业成本）贷：固定资产（未实现内销利润）②借：固定资产——累计折旧（当期固定资产多提的折旧）贷：管理费用2、例题讲解，见教材四、内部应收款项计提的坏帐准备的抵销1、抵销分录：借：应收帐款——坏帐准备贷：资产减值损失2、例题讲解：见教材五、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销1、抵销分录：借：投资收益（购买债券企业的利息收入）贷：财务费用（发行债券企业的利息费用）2、例题讲解，见教材六、集团内部企业之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销1、抵销分录：借：投资收益（投资企业应享有的份额）少数股东权益未分配利润——年初数贷：利润分配——提取盈余公积——应付股利——未分配利润——年末数2、例题讲解，见教材。
08年cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 合并中取得被购买方可辨
借：资本公积
冲回原权益法下确认 积。
认净资产公允价值份额
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
（2）编制调整分录
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
在购买日，将子公司资产、
合并利润表
价或股本溢价)。
无形资产
负债由账面价值调整为公
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 允价值，公允价值与账面
日的合并利润表时，应包
贷 ： 资 本 公 积 价值的差额计入资本公
含合并方及被合并方自合
应收账款
积。
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润。
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
（3）编制抵消分录
（3）期末抵销未实现内部销售利润
贷：营业成本【倒挤】
借：营业成本
存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售
贷：存货
企业的 毛利率】
（4）确认递延所得税资产
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
贷：所得税费用
借：递延所得税资产
【抵销分录中（存货贷方发生额-借方发生额）×25%】
管理费用【补计提折旧、摊销】
年初未分配利润
应收账款
应收账款
贷：存货
贷：存货
固定资产（累计折旧）
固定资产（累计折旧）
无形资产（累计摊销）
无形资产（累计摊销）
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏
《财务会计实务》-B09-7867图9-1-4 2008年12月利润表(二)
170,859.00
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
300,152.30
6,004,472.30
加：营业外收入
121,000.00
176,000.00
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”）
421,152.30
6,180,472.30
图9-1-42008年12月利润表（二）
利润表
会企02表
编制单位:海南万泉河啤酒有限责任公司 2008年12月
单位:元
项 目
本期金额
本年累计金额
一、营业收入
3,444,200.00
37,603,360.00
减：营业成本
2,453,500.00
25,462,000.00
营业税金及附加
256,504.58
2,957,609.08
销售费用
282,424.38
1,588,267.38
管理费用
209,168.50
1,00
7,470.00
资产减值损失
55,900.24
55,900.24
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
30,000.00
30,000.00
投资收益（损失以“-”号填列）
减：所得税费用
117,858.08
1,557,688.08
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
303,294.22
4,622,784.22
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
2008年注册会计师考试《会计》教材第二十六章 合并财务报表
第二十六章合并财务报表第一部分:考情分析本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制，在考试中各种类型的题目均有出现，本章内容在考试中是非常重要的一章，是全书的重点和难点，与长期股权投资相结合，几乎每年必考大题。
与2007年教材相比，本章内容除“在合并财务报表工作底稿中调整投资收益时应考虑盈余公积调整”外，其他内容基本没有变化。
最近三年本章考试题型、分值分布第二部分:重点难点讲解一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行会计核算方法之外，单独设置一套账簿体系。
【注】合并报表的编制与个别报表的编制有一个很大的不同，个别报表的编制是以账为依据，而合并报表的编制是以个别报表为依据，合并报表以个别报表为基础，通过编制抵销分录等进行调整。
二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
【注】不是以投资关系或者权益性资本比例来确定。
委托、承包、承租经营如符合控制的定义，也可以合并。
但对“控制”的定义与《合并会计报表暂行规定》相比无重大变化。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
对于“控制”的定义，重点把握四个方面：（1）单方面的，不是共同控制，实施控制的主体只有一个。
因此，共同控制下的合营企业不纳入合并范围，取消比例合并法。
（2）控制的对象是对方的财务、经营政策。
即对方的日常经营活动。
而不是子公司的合并、分立等按照《公司法》规定需要2/3以上表决权通过的重大事项。
（3）控制是为了获取利益，代行政府职能控制不在内。
（4）控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
表12008年合并资产负债表汇总
19.24%
拆入资金
4,602.22
3,279.56
1,322.66
40.33%
交易性金融负债
1,099.90
1,256.02
-156.12
-12.43%
应付票据
3,001.31
2,471.36
529.95
21.44%
应付账款
11,064.40
10,134.12
930.28
9.18%
表1：2008年合并资产负债表汇总
共计：1624家
单位：亿元
项目
2008年末
2007年末
增减金额
增减幅度
流动资产：
货币资金
80,010.84
58,541.68
21,469.16
36.67%
结算备付金
157.38
322.87
-165.49
-51.26%
拆出资金
8,159.99
7,673.38
486.61
86.44
25.45%
递延所得税负债
594.75
1,120.74
-525.99
-46.93%
其他非流动负债
20,227.24
16,804.96
3,422.28
20.36%
非流动负债合计
39,681.62
33,103.10
6,578.52
19.87%
负债合计
409,744.43
351,736.07
58,008.36
-451.79
-16.30%
应付利息
1,935.00
1,419.78
515.22
表22008年合并利润表汇总
-24.36%
21.42%
利息支出
6,556.75
4,826.03
1,730.72
35.82
144.31
35.82%
退保金
597.50
652.16
-54.66
-8.38%
赔付支出净额
1,391.59
1,108.71
282.88
25.51%
提取保险合同准备金净额
2,261.94
表2：2008年合并利润表汇总
共计：1624家
单位：亿元
项目
2008年
2007年
增减金额
增减幅度
一、营业总收入
119,134.75
100,478.82
18,655.93
18.57%
其中：营业收入
96,307.20
82,483.60
13,823.60
16.76%
利息收入
15,938.60
12,717.09
3,221.51
25.33%
已赚保费
5,011.78
3,550.17
1,461.61
41.17%
手续费及佣金收入
1,877.17
1,727.96
149.21
8.64%
二、营业总成本
110,843.15
89,663.74
21,179.41
23.62%
其中：营业成本
78,783.56
64,885.73
13,897.83
1,855.33
406.61
21.92%
保单红利支出
105.42
322.1
-216.68
-67.27%
会计报表编制与分析—合并利润表
会计报表编制与分析—合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果心在以其个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包括有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以抵销。
1.内部商品购销的抵销(1)企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进商品当期全部实现销售的情况下，必须将重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。
进行抵销处理时，应借记“营业收入”等项目，贷记“营业成本”等项目。
【例7-3】假设蓝翎公司本期个别利润表的营业收入中有540000元属于向环宇公司(蓝翎公司的子公司)销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为360000元。
该子公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为576000元，销售成本为540000元，并分别在其个别利润表中列示。
应编制如下抵销分录：借：营业收入540000贷：营业成本540000(2)企业内部购进的商品未全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，一方面对应的营业收入需要抵销：另一方面，由于内部购销业务实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润，还心将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
【例7-4】假设【例7-3】中所涉及的产品全部没有销售到企业集团之外，应编制如下抵销分录：借：营业收入540000贷：营业成本360000存货180000(3)企业内部购进的商品部分实现对外销售的抵销处理在内部购进的商品部分实现对外销售的情况下，举例讲解见上节“内部交易所形成的存货与未实现内部销售损益项目的抵销”部分的内容，非凡股份应进行如下抵销处理：借：营业收入4440000①贷：营业成本4440000借：营业成本336000②贷：存货3360002.与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的同定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
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25.33%
已赚保费
5,011.78
3,550.17
1,461.61
41.17%
手续费及佣金收入
1,877.17
1,727.96
149.21
8.64%
二、营业总成本
110,843.15
89,663.74
21,179.41
23.62%
其中：营业成本
78,783.56
64,885.73
13,897.83
7,496.06
997.91
13.05%
财务费用1,359.021, Nhomakorabea09.64
349.38
34.60%
资产减值损失
3,963.48
1,579.37
2,384.11
150.95%
加：公允价值变动收益（损失以
“-”号填列）
-501.33
206.92
-708.25
-342.28%
投资收益（损失以“-”号填列）
-183.61
-24.36%
2,480.88
3,150.90
-670.02
-21.26%
其中：对联营企业和合营企
7 __________________________________________________________________________________________________________业的投资收益
表2：2008年合并利润表汇总
共计：1624家
单位：亿元
项目
2008年
2007年
增减金额
增减幅度
一、营业总收入
119,134.75
100,478.82
18,655.93
18.57%
其中：营业收入
96,307.20
82,483.60
13,823.60
16.76%
利息收入
15,938.60
12,717.09
五、净利润（净亏损以“-”号填列）
8,778.51
10,619.98
-1,841.47
-17.34%
其中：被合并方在合并前实现的净
利润
44.45
48.89
-4.44
-9.08%
归属于母公司所有者的净利润
8,208.29
9,866.15
-1,657.86
-16.80%
少数股东损益
570.22
753.83
264.05
353.4
-89.35
-25.28%
汇兑收益（损失以“-”号填列）
-213.25
-428.46
215.21
-50.23%
三、营业利润（亏损以“-”号填列）
10,057.90
13,744.44
-3,686.54
-26.82%
加：营业外收入
1,483.27
775.86
707.41
91.18%
21.42%
利息支出
6,556.75
4,826.03
1,730.72
35.86%
手续费及佣金支出
547.13
402.82
144.31
35.82%
退保金
597.50
652.16
-54.66
-8.38%
赔付支出净额
1,391.59
1,108.71
282.88
25.51%
提取保险合同准备金净额
2,261.94
1,855.33
406.61
21.92%
保单红利支出
105.42
322.1
-216.68
-67.27%
分保费用
0.37
0.3
0.07
23.33%
营业税金及附加
3,473.70
2,522.61
951.09
37.70%
销售费用
3,328.72
3,002.88
325.84
10.85%
管理费用
8,473.97
减：营业外支出
416.29
272.93
143.36
52.53%
其中：非流动资产处置损失
47.88
49.22
-1.34
-2.72%
四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
11,124.88
14,247.37
-3,122.49
-21.92%
减：所得税费用
2,346.37
3,627.39
-1,281.02
-35.32%