企业合并的几个特殊问题
合并范围的确定
第二节合并范围的确定二、纳入合并范围的特殊情况一对被投资方可分割部分的控制投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规左的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：1. 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债：2. 除与该部分相关的各方外，英他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
【教材例27-12] A公司为有限责任公司，专门从事房地产开发，英主要经营活动为在B地块上开发住宅和商业地产项目。
B地块的开发分三期执行，各期地块的开发成本和销售、收入分设三个独立子账套进行单独核算管理，但与各期开发相关的开发支出均由A公司作为同一法人主体进行淸偿，各期项目相关的营业税、土地增值税及所得税等相关税收也均由A公司作为同一纳税主体进行统一中报和淸算。
各地块的相关经营决策互相独立，其经营损益分别归属于不同的权利人。
本例中的各期开发项目并非可分割的部分，不应被认定为可分割部分.三、合并范围的豁免资性主体（-）豁免规定母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范用。
但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范用, 其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且英变动计入当期损益。
一个投资性主体的母公司如果英本身不是投资性主体，则应当将英控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
（二）投资性主体的定义投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：1. 该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金：2. 该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；3. 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
无支付对价情况下企业合并会计处理
企业合并是指两个或多个企业之间通过合并交易形成一个新的企业实体，或者一个企业直接吞并另一个企业，从而实现企业资源整合和经营优势互补的一种行为。
在企业合并的过程中，如果合并双方没有支付对价，即没有发行股份或现金支付给另一方，那么在会计处理上就存在一些特殊的情况和要求。
一、企业合并的会计处理原则1.企业合并是指通过合并交易形成一个新的企业实体，或者一个企业直接吞并另一个企业的过程。
在企业合并过程中，如果没有支付对价，即没有发行股份或现金支付给另一方，就需要按照相关会计准则进行处理。
2.会计处理原则主要包括对被合并方和合并方的资产、负债、所有者权益以及合并日的确认和计量；对合并相关成本的确认和计量；对合并日后的财务报表的编制等内容。
3.在无支付对价情况下的企业合并中，被合并方的资产负债表和利润表上的每一项资产、负债和所有者权益项目的余额，以及合并日的权益变动，应当按照合并日被合并方的公允价值加和。
二、资产负债表上的会计处理1.对于被合并方的资产，应按照合并日的公允价值进行确认，即将资产按其公允价值纳入合并后的资产负债表。
2.对于被合并方的负债，也应当按照合并日的公允价值进行确认，即将负债按其公允价值纳入合并后的资产负债表。
3.合并后的所有者权益为零，即合并方不需要支付对价，因此合并日的所有者权益为零。
4.在合并后的资产负债表上，合并方和被合并方的资产、负债和所有者权益项目应当按照公允价值进行调整，以反映合并后的真实情况。
三、利润表上的会计处理1.在合并关联企业的利润表上，合并方和被合并方的收入、成本和税后利润等项目的金额，应当按照公允价值进行结合，并纳入合并后的利润表。
2.合并后的利润表上，合并方和被合并方的每一项收入和费用，都应当按照合并日的公允价值进行重新确认，以反映合并后的经营状况和利润情况。
四、合并相关成本的确认和计量1.各种与合并有关的直接费用，如审计费、律师费、评估费等，应当在发生时确认为合并成本，并在合并日加以结算。
高级财务会计企业合并思政案例
高级财务会计企业合并思政案例一、案例背景。
咱们来说说这个超级有趣的企业合并案例啊。
有两家公司，一家是传统的老字号制造企业A，在当地已经有几十年的历史了，员工们都有着那种老派的、踏实肯干但又有点保守的工作风格。
另一家呢，是新兴的科技企业B，里面都是一群充满活力、脑洞大开的年轻人，整天捣鼓一些高科技的玩意儿。
这两家企业就像两个来自不同星球的物种，突然宣布要合并了。
二、合并中的财务问题（这可是高级财务会计的重点哦）1. 资产评估与定价。
在合并的时候，首先要做的就是资产评估。
A企业有一堆老旧的厂房和设备，这些在传统的会计账面上可能只是按照折旧后的价值计算。
但是对于B企业那些聪明的财务人员来说，他们看到了这些旧厂房的地理位置优势，可以改造成充满创意的科技园区。
所以在评估的时候就产生了分歧。
A企业的老财务觉得就应该按照账面来，而B 企业的财务则想把未来的潜在价值也算进去。
这就像两个人在菜市场买菜，一个觉得这就是普通白菜的价格，另一个却觉得这是有机白菜，价格得翻倍。
最后呢，通过请专业的评估机构，综合考虑各种因素，确定了一个双方都能勉强接受的价格。
这里面涉及到很多高级财务会计的知识，比如对无形资产的重新评估（A 企业的品牌在当地的知名度其实也是一种无形的资产，之前可能被低估了），还有对未来现金流的预测（B企业预测改造后的园区能带来多少租金收入等）。
2. 财务报表合并。
当这两家企业合并后，要把财务报表合在一起可不容易。
A企业的财务报表是那种规规矩矩的传统格式，每一笔账都记得清清楚楚，但是缺乏一些对创新项目的成本核算。
B企业则有很多关于研发投入的特殊账目，在新的合并报表里，得把这些不同的会计政策和会计估计统一起来。
这就好比把两种不同风格的拼图拼在一起，有的拼图块形状怪异（B企业的特殊账目），得想办法调整一下才能放进A企业那种方方正正的拼图框架里。
而且，在合并财务报表的时候，还要考虑到少数股东权益的问题。
因为A企业有一些小股东，他们在合并后的公司里权益怎么计算，这也是个头疼的问题。
企业合并的涉税问题分析及税收筹划要点[税务筹划优质文档]
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一、企业合并的特征
1.企业合并
企业合并，是指一家企业取得另外一家或几家企业全部资产负债的行为，是合并方与被合并方股东之间的交易。
2.企业合并的特点
（1）企业合并是参与交易的一方转让其全部资产负债的经济事项。
（2）合并业务发生后被合并方法律主体地位消失。
二、企业合并的税务处理
1.企业合并的流转税处理
国家税务总局公告2013年第66号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。
资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。
2.企业合并的土地增值税处理
《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
关于会计报表合并的若干特殊事项分析
【摘要】合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不⾜与滞后。
我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深⼊探索的问题。
本⽂结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的⼀些特殊问题作⼀分析。
【关键词】合并报表；会计实务；特殊事项 20世纪以来，随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并会计报表应运⽽⽣。
如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，真实、全⾯地反映企业集团的整体全貌，成为国际会计界深⼊研究探索的重要课题之⼀。
基于国情的因素，我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史仅⼗⼏年⽽已。
2006年，财政部在全⾯考察我国国情的基础上，借鉴国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定⽅⾯的得失，顺应国际化趋同的⼤趋势，发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并准则》）及其指南，规范了合并财务报表的编制和列报。
本⽂从实务出发，选取准则中未明确成⽂的某些特殊事项进⾏分析并提出建议。
⼀、合并调整中的特殊事项 （⼀）个别会计报表的调整 我国现⾏《合并准则》规定：母公司应当统⼀⼦公司所采⽤的会计政策，使⼦公司采⽤的会计政策与母公司保持⼀致。
⼦公司所采⽤的会计政策与母公司不⼀致的，应当按照母公司的会计政策对⼦公司财务报表进⾏必要的调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计政策另⾏编报财务报表。
这⼀规定要求将企业集团视为统⼀的会计主体，采⽤统⼀的会计政策，符合会计主体的基本假设。
然⽽，当企业集团内的各⼦公司分别采⽤属于不同的⾏业或不同规模或不同地区时，这⼀调整要求有可能降低合并报表的会计信息质量。
这是因为各⼦公司的会计政策尽管存在差异，但却符合其各⾃⽣产经营活动的实际状况，是各会计主体的选择。
例如⾼科技⼦公司选择加速法计提折旧，存货单品价值较⼤的⼦公司采⽤个别认定法计量期末存货等等。
⽽按照《合并准则》的调整要求⼈为地调整其会计政策，将有可能造成调整后的个别会计报表不能真实反映其财务状况与经营成果，降低了其会计信息质量，进⽽降低了企业集团整体的合并报表质量。
探究合并财务报表中的其他特殊问题
探究合并财务报表中的其他特殊问题[摘要] 随着经济全球化趋势的不断加剧，世界各国都频繁的出现企业购并的现象，而在企业合并的过程中，财务又是其关键的部分，弄清楚关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在等问题无疑能够让企业走上更好的发展道路。
同时，企业的合并不仅给其自身带来了经济优势和利润，也能带动整个社会的发展。
[关键词] 财务报表；企业合并；其他特殊问题随着我国市场经济的高速发展，近几年企业合并的现象越来越多，随之而来的问题也不断出现。
在企业合并过程中，合并财务报表是最为重要的问题之一，那么在合并财务报表过程中应注意哪些问题，妥善并很好处理这些问题，对整个企业未来的发展显得尤为重要。
下面仅从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面做出简要的论述。
一、关联交易1.纳入合并范围的企业间销售存货。
全部内部销售存货的对外销售，本期内部销售中的存货就会出现借和贷两种情况，其中借的含义主要是指企业在此次业务管理过程中，所涉及到的所有业务，而贷的意义则是指企业在经济发展过程中，所涉及到的相关业务成本问题。
这就对企业的经济发展有着一定的影响。
假如我们在对内部销售存货进行对外销售的过程中，并没有实现全部销售，这就使企业内部对外销售的利润和未对外销售的货物相互抵消。
通过上述情况我们可以发现，如果当期进行交易但是交易没有实现，内部的利润也会影响到净利润和未分配利润，如果上期没有进行交易的内部利润在本期也不能够予以实现，那么也会对财务报表的计算产生影响，如果上期没有实现的内部交易利润在本期得到实现，那么只会对净利润产生影响，不会对未分配利润产生影响。
2.企业在关联交易的过程中，作为内部往来提取坏账准确是很有必要的，它是很好的抵消企业在内部往来管理过程中存在的风险。
在一般情况下，如果在企业本期关联往来所提取的坏账准备是70万元，那么就说明在其中所需要的管理费用也为70万元。
企业合并重组过程中人力资源管理面临的问题及对策
中国房地信息[论坛]F O R U M近几年国家提出进行产业结构调整、组建大型企业集团的宏观政策使得国内重组活动日益增加，企业合并重组成为当前经济活动中的热门话题。
国有资本调整和企业合并重组也成为经济体制改革的一项重大任务。
企业重组兼并有利于完善国有资本有进有退、合理流动的机制，是社会经济发展的必然趋势，是企业发展壮大的重要手段。
相对于物质资产的合并重组，合并重组对企业中最重要也最特殊的资源——人力资源而言却是较难操作的。
合并重组中两家企业由于历史、文化背景和观念、管理理念等的不同，必然会对企业的组织与员工造成莫大的影响，或产生适应上的冲击。
事实表明，发现、分析研究并着力解决重组过程中“人”的问题对企业持续发展尤为重要。
一、企业合并重组过程中人力资源管理面临的问题(一)人力资源的稳定性易遭到破坏我国不断加大企业合并重组的力度，其战略意义不仅是要形成合理的产业集中度，培育一批具有国际竞争力的大型企业集团，优化企业的资源配置，提高企业的规模经济效应，还要通过重组来整合双方企业的高级技术人才和管理人才。
重组后将会任命新企业的领导团队、中层管理人员，双方管理人员在管理方式、思维模式上的不同使得双方在同一企业工作时会出现一个磨合期，产生一些矛盾或冲突;同时员工对重组后企业未来动向的不确定性以及对新的领导团队的认同感等都会给企业双方人员的工作和生活上带来较大的影响，使重组过程中人力资源的稳定性遭到破坏。
(二)企业文化的融合往往需要较长时间企业文化作为企业中共同的价值观和行为规范，是企业在长期的经营活动中形成的，是一个长期的艺术化的过程，对员工的思维、行为模式都有着很深的影响。
员工接受本企业文化后的思想、行为带有一致性，重组后双方企业文化有不一致甚至冲突的地方，员工接触会本能的排斥非本企业员工。
如果习惯性的思维和行为模式在重组后不断地被打乱，员工将会产生不满、埋怨甚至敌对情绪。
从而引起重组后各级管理者的意见分歧。
cpa合并报表章节特殊交易事项知识点
cpa合并报表章节特殊交易事项知识点CPA合并报表章节中的特殊交易事项是指在合并报表编制过程中需要特别注意和处理的交易或事件。
这些特殊交易事项一般具有较高的风险和复杂性，可能对合并报表的准确性和可靠性产生重大影响。
本文将重点介绍几个常见的特殊交易事项，并对其相关的知识点进行解析。
一、关联交易关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易。
关联方包括控股股东、关联企业、关联人等。
关联交易会对合并报表的准确性产生重要影响，因为关联交易可能存在利益输送、虚增减利润等问题。
合并报表编制时，需要对关联交易进行识别、确认和调整，确保相关交易符合公允性原则，并且影响合并报表的金额和披露信息准确、完整。
二、非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并是指企业通过购买或重组方式获取控制权，但被合并方与合并方并不处于同一控制下。
这种合并交易较复杂，会涉及到多个层次的控制关系和多个实体的财务信息。
在合并报表编制过程中，需要识别和确认被合并方实体，并将其财务信息纳入合并报表。
同时，还需要对合并交易的交易价格、购买溢价、合并日的资产负债表日等进行处理和调整。
三、多期间合并多期间合并是指合并报表编制过程中需要纳入多个会计期间的财务信息。
例如，如果合并报表的编制期间不仅包括一年的财务信息，还包括前一年的财务信息，就需要进行多期间合并。
在多期间合并中，需要对各期间的财务信息进行调整和折算，确保合并报表的连续性和准确性。
四、外币报表合并外币报表合并是指合并报表编制过程中需要将不同实体的外币财务信息进行换算和合并。
由于汇率波动的影响，外币报表合并可能会导致合并报表的金额和比例发生变化。
在外币报表合并中，需要根据相关会计准则和规定，选择合适的汇率进行换算，并对汇兑差异进行处理和披露。
五、合并报表的披露事项合并报表编制完成后，还需要对合并报表的相关信息进行披露。
披露事项包括合并报表的编制政策、合并范围、关联交易、合并日和合并方法等。
在披露事项中，需要确保披露信息的准确性、充分性和清晰度，并遵守相关会计准则和规定的披露要求。
新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议
资产和负债采用双重标准的缺陷， 凡是合并实体控制的资源
均按 相同 的计 价方法 ， 充分体 现 了对 “ 控制 ” 的尊重 。从会 计
要素定义来看， 实体理论下， 合并后的股东权益 中既包括多
数股权 ， 括少数 股权 。少 数股权不是 一表时， “ 应当将合营企业合并
重于形式 原则 ， 编制 的合并财 务报表应反 映 的是 在 特定 的统
一
合并类型 ， 将企业合并划分为同一控制和非同一控制下的企 业合并两类 ， 并规定了不同的会计处理方法。 １同一控制下的企业合并 ．
的经济实体——企业集团下的财务状况和经营成果 ， 以满 从计价基础来看， 实体理论克服了母公司理论对子公司
足所 有报表使用 者对企业 集 团的财务信 息的需要 。
新会计准则将 同一控制下的企业合并定义为“ 与合并的
企业在合并前后均受同一方或者相 同的多方最终控制并非 暂时性的， 为同一控制下的企业合并 目前 ， ” 我国的企业合 并大多是同一控制下的合并。按《 企业会计制度》 １８条 第 ５
报 袁 的 编 制 应 ３规 范化 、 理 化 。 － ＂ 合
关键词 ： 新会计准则 ； 合并会计报表；合并范围
一
、
新 会计准 则对合 并财务 报表 的处 理
（ 合并范 围的确定 二） 新会 计准则 以实质性 控制 为基础 ， 明确规 定母公 司应 当 将其全 部子公 司纳入合并 财务 报表 的合并 范 围 ， 就消 除 了 这 在《 于 合 并 会 计 报 表 合 并 范 围请 示 的复 函 》 财 会 二 字 关 （
会计与审计
新 会 计 准 则 下 合 并
报 表 存 在 的 问 题 及 改 进 建 议
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3
一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债 公允价值暂时确定的情况 P96-97
1.借:固定资产 45
贷：商誉
45
2.借:以前年度损益调整 2.25
贷：累计折旧 2.25
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（三）运用举例 甲公司20×6年1月1日取得了乙公司10%的股权，支付的现金为5000万元，取
得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司对持有的该投资 采用成本法核算。20×7年1月1日，甲公司另支付现金为30000万元取得了乙 公司50%的股权，两项合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公 司10%股权的公允价值为5500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 55000万元。
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（2）计算应计入损益的金额，编制调整分录 购买日前投资账面价值 5000万元 购买日前投资公允价值5500万元 购买日确认的损益=5500-5000=500万元 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500
（3）计算35500 商誉=35500-33000=2500（万元）
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
1.对于购买日之前持有的股权投资，保持其账面价值不变
原来按成本法核算的：不具有共同控制和重大影响， 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的， 将该股权投资确认为长期股权投资，并采用成本法核 算，为成本法核算下至购买日应有的账面价值。
原来按权益法核算的：具有共同控制或重大影响，将 股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法核算， 为权益法核算下至购买日应有的账面价值。
原来作为金融资产核算的：不具有共同控制和重大影 响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量 的，将该股权投资确认为金融资产并按公允价值计量 的，为至购买日的账面价值。
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综 合收益的（资本公积——其他资本公积），不予 处理。在处置该项投资时将与其相关的其他综合 收益转入当期投资收益。
追加的投资：
按照购买日支付对价的公允价值计量。
1+2构成该项投资的初始投资成本，以此为基础按 成本法后续计量。
7
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（二）合并报表上的处理
1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照 该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值 与其账面价值的差额计入当期投资收益。
第三节 与企业合并有关的其他特殊会计问题
一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允 价值暂时确定的情况
二、分步实现的企业合并 三、购买子公司少数股权 四、反向购买（7家上市公司2010年完成了反向购买） 五、不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投
资 六、被购买方的处理
一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债 公允价值暂时确定的情况 P96-97
1.购买日后12个月内对有关价值量的调整 应视同在购买日发生，进行追溯调整
2.超过规定期限后的价值量调整 应视为会计差错更正 ，进行追溯重述 吸收合并在个别报表上调整，控股合并在合并报表 上调整
3.递延所得税资产确认可以调减商誉，但原则上不调
增营业外收入
2
购买日取得的购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵 扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应 纳税所得额的，如在购买日因不符合递延所得税资产的 确认条件而未确认产生的递延所得税资产，以后期间有 关的可抵扣暂时性差异带来的预计经济利益能够实现时， 企业应确认相关的递延所得税资产，减少利润表中所得 税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递 延所得税资产的情况下应有的金额，减记的商誉金额作 为利润表中的资产减值损失。
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
1.个别报表上的处理
确认投资 借：长期股权投资 30000 贷：银行存款 30000
长期股权投资在购买日的账面价值=5000+30000=35000（万 元）
2.合并报表上的处理
（1）计算合并成本 购买日前投资公允价值=5500万元 购买日支付对价公允价值=30000万元 合并成本=5500+30000=35500（万元）
3.借:应交税费—应交所得税 0.5625
贷：以前年度损益调整 0.5625
4.借:利润分配—未分配利润 1.6875
贷：以前年度损益调整 1.6875
5.借:盈余公积—法定盈余公积 0.16875
贷：利润分配—未分配利润 0.16875
4
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（一）个别报表上的处理 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日 新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该 项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 合并时长期股权投资金额= 原投资账面价值+新投出对价公允价值 原有投资具体处理要求如下：
借：长期股权投资
贷：投资收益
2.合并财务报表中的合并成本为：购买日之前持有的 被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入 股权所支付对价的公允价值之和。
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（二）合并报表上的处理 3.在按上述计算的合并成本的基础上，比较购买日被购买方可辨认净资 产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期 损益的金额。 4.购买方对于购买日之前所持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的， 与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。
二、分步实现的企业合并（CPA2011版）
（4）编制抵销分录
借：乙公司所有者权益个项目公允价值
55000
借：商誉 2500 贷：长期股权投资35500 （5000+500+30000）