《国际审计比较研究》课程之二：国际审计准则比较
内部审计准则的国际比较
第 ２期
审 计 与 经 济 研 究
Ｊ ＵＲＮＡ Ｏ Ｌ ＯＦ ＡＵＤＩ ＆ Ｅ ＯＮＯＭＩ Ｔ Ｃ ＣＳ
Ｖｏ ． ５，Ｎｏ．２ １２
Ｍ ａ ．，２ ０ ｒ ０１
２１ ０ ０年 ３ 月
内部审计准则的国际比较
王光远 ， 严 晖
３ １０ ） ６０ ５ （ 门大学 管 理学院会 计系 ， 建 厦门 厦 福
重大 调 整 。２ ０ ０ ９年 ， 国际 内部 审计 协 会 （ｈ ｎｔ ｔｅＩｓ — ｉ ｔｔ ｏ ｔｒａ Ａ ｄｔ ｓ ｕｅ ｆ ｎｅｎ ｌ ｕ ｉ ｒ，以下 简 称 Ｉ 在 ２ ０ Ｉ ｏ Ｉ Ａ） ０ １年变 革 的基 础上再 度 颁 布 修 订 后 的 《 部 审计 国 际 实务 内 准则 框 架 》 虽 然该 框 架 大部 分 内容 承 续 了 ２ ０ ， ０ １年
力， 相对 完整 的 中 国 内部 审 计 准 则 框 架 体 系 已建 立
起 来 ， 容 涉 及 审 计 实 务 的 各 个 方 面 。 在 建 立 中 国 内
内部 审计 准则 体 系 的 过 程 中， 国 内部 审 计 协 会 准 中 则委 员会 始终 坚持 “ 国际化 与 国家化相 统一 ” 的基 本 立场 。如何 在 借 鉴 国际 先 进 经 验 的 同时 ， 分 考 虑 充
［ 中图分类号 ］ ２９ ４ Ｆ ３ ．５
［ 文献标识码 ］ Ａ
［ 文章 编号】 ０４—４ ３ （０ ０ ０ ０ ０ —１ １０ ８ ３ ２ １ ）２— ０ ３ ４
经 过 审 计 职 业界 和其 他 相 关 部 门近 ｌ ０年 的努
上有 了质 的飞 跃 ， 而且 在 准 则 制定 程 序 方 面也 有 了
职业 界 出现 了一 次重 大 的动荡 。２ ０ ０ １年 １ １月 ， 然 安 公 司财务 丑 闻曝光 ，０ ２年 ５月 ， 界通 讯公 司再度 ２０ 世
国际比较审计第二讲
一、内部斯利法案》明确规定，会计师事务所不能为 一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务，而内部审计服务属于受 限制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲 击。内部审计开始回归组织内部，高管层开始认真思考在组织内部建 立独立的内部审计机构。“回归”后的内部审计更加注重价值的创造， 成为组织关键业务的发起者。
一、内部审计准则制定背景的比较
• 我国内部审计准则的制定是在我国内部审计实务发展到一 定阶段的必然产物，是为了提高社会公众对内部审计职业 的信心、为使我国内部审计职业逐步迈向国际化、为提高 我国内部审计的专业化水平、提高内审人员的专业素养并 使内审工作制度化的必要措施。随着经济的全球化，我国 内部审计所面临的环境将愈来愈多地受到国际环境的影响， 因此可以预见将来在我国内部审计准则制定或修订过程中， 那些对国际内部审计准则制定产生影响的背景也将对我国 内部审计准则的制定带来深远影响。
一、内部审计准则制定背景的比较
• 从背景上分析，我们可以看出《国际内部审计实务准则框 架》和中国内部审计准则体系的差别主要体现在现实的需 求上。《国际内部审计实务准则框架》是在《内部审计实 务准则框架》基础上修订的，是基于现实的需要而进行的 变革。《萨班斯———奥克斯利法案》的颁布对内部审计职 业界提出了新的要求，虽然这是在美国本土生效的法案， 但其影响却波及全球范围。为了职业的发展， IIA及时进行 《内部审计实务准则框架》的调整，这是符合内审实务需 求的明智选择。
计准则之间的桥梁，有了这一桥梁，内部审计理论就能发挥其指导 实践的作用，内部审计准则就能在理论的指导下成为一个逻辑一致 的科学体系，更好地规范内部审计实务，从而使中国内部审计准则 的制定实现科学性、前瞻性和现实性的统一。
二、内部审计准则所依据的基本概念的比较
《国际审计比较研究》课程之二国际审计准则比较
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560 ISA 570 ISA 580
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 701 ISA 710 ISA 720
其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业 准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促 进会计职业界和世界经济的发展并维护公众 利益。
国际审计准则的制定机构
IAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其 他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众 利益监督委员会（Public Interest Oversight Board,PIOB）的监督。 IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。
会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
国际审计准则（ISAs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 320 ISA 330 ISA 402
新国际审计准则有以下几个方面的改进：
（三）调整结构
将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解 释说明性内容作为“应用材料”
删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑
（四）调整语言
改变语言表达方式，力求平实易懂
国际审计准则的新体例结构
➢ 引言（Introduction） ➢ 目标（Objective） ➢ 定义（Definition） ➢ 要求（Requirement） ➢ 应用及其他解释性资料（Application and Other
内部审计准则的国际比较研究
内部审计准则的国际比较研究摘要：我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会（IIA）最新发布的内部审计准则存在较大的差异，反映了我国与西方发达国家在内部审计理论与实践上处于不同的发展水平和阶段。
应借鉴国际内部审计准则的优点，进一步完善我国的内部审计准则，推动我国内部审计理论与实践同国际接轨。
关键词：内部审计准则；内部审计准则体系；中国内部审计基本准则；国际内部审计职业实务准则一、内部审计准则框架之比较（一）中国的内部审计准则体系《中国内部审计准则序言》规定，中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：1.内部审计基本准则（以下简称基本准则）。
基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。
2.内部审计具体准则（以下简称具体准则）。
具体准则是依据基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。
3.内部审计实务指南（以下简称实务指南）。
实务指南是依据基本准则、具本准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。
内部审计准则体系中的三个不同层次，具有不同的约束力和权威性。
基本准则，是内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。
基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。
具体准则的权威性虽低于基本准则，但要高于实务指南，并有法定约束力；而实务指南是给内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。
虽然《中国内部审计准则序言》未将内部审计人员职业道德规范（以下简称职业道德规范）纳入内部审计准则体系，但依照国际惯例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。
国际审计准则二
国际审计准则二摘要：本文主要介绍了国际审计准则的主要内容。
·08审计人员用下列办法，确定有关的信息是否得到恰当表达：(1)将财务报表同基础性的会计记录和其他来源的资料相比较，了解其中记载的业务和事项是否得到恰当的概括，以及(2)研究经理人员在编制报表中所作的判断。
为此，审计人员要估量会计政策的选择及其一贯的运用情况，信息的分类方式，以及表达的恰当性。
·09审计人员的整个工作过程自始至终都要通过判断。
例如，决定审计程序的深广度，衡量经理人员在编制财务报表中所作的判断和估计的合理程度。
而且审计人员所能得到的证据很多是说服性的，而不是结论性的。
由于上述原因，审计难以做到绝对的肯定。
·10审计人员对财务报表作出评语时所应用的程序，要做到合理地保证财务报表在一切重要方面都能恰当表述。
由于审计工作的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。
但是当发现有任何迹象表明错误和弊端可能已经发生，并会导致重要的反映失实时，审计人员必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。
·11财务报表审计范围受到限制，以致影响审计人员对这些财务报表发表无保留的评语的能力时，这些情况必须在报告书中加以说明，并根据情况作有保留的评语或拒绝作出评语。
AU8002节审计约定函1980年6月引言·01审计人员致当事人的约定函，是记录和确认任务的接受，审计的目的和范围，对当事人应负责任的限度，以及各种报告形式的文件。
审计人员致送约定函给当事人，对双方都有利，最好是在任务开始以前致送，以免对任务有所误解。
·02本准则旨在帮助审计人员编写关于财务信息的约定函。
在本准则中“财务信息”一词系包括财务报表在内。
如需要提供其他服务，如纳税、会计、管理咨询服务等以另行备函为宜。
·03在某些国家内，对审计的目的和范围、审计人员的责任，都有法律规定，即使在这种情况下，审计人员也仍然可以看出审计约定函能有助于当事人了解情况。
中国内部审计准则与国际内部审计准则比较研究
中国内部审计准则与国际内部审计准则比较研究从XX年x月x日，国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》以来，中国内部审计协会已经公布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个基本准则和两个操作指南构成了我国的内部审计准则框架内部审计的规范体系初步形成，使我国内部审计工作走上了法制化、规范化、科学化的轨道在经济全球一体化的大趋势下，比较中国内部审计准则与国际内部审计准则的差异，有利于我们求同存异、取长补短一、我国与国际准则内部审计定义的比较审计署XX年在《关于内部审计工作的规定》称“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”审计署《关于内部审计工作的规定》规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度我国内部审计基本准则称“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现” 国际内部审计协会的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标” 从这三个定义里可以看出：审计署XX年在《关于内部审计工作的规定》的定义关注于独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标审计的关键点是财务活动的合法有效不难看出我国的内部审计定义正处在监督评价和系统导向的内部审计阶段而国际的内部审计定义则是以风险为导向的现代增值性的内部审计国际的内部审计定义已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理层发展为增加组织价值，改善组织的运营，帮助组织实现其目标二、内部审计准则框架结构的比较任何的审计活动均应该是依法审计所谓系统化、规范化内部审计应该是依据审计规范进行审计审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则审计规范是由审计立法体系、审计准则体系和审计标准体系构成的审计规范体系是指各种有关审计的法律、法规及准则的总称审计规范体系包括：Ⅰ、审计法规：审计法规通常是对审计机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等做出的原则性规定审计法规由国家权利机构和行政机构制定在我国审计法规包括：《审计法》、《注册会计师法》、《关于审计工作的暂行规定》、《审计条例》、《注册会计师条例》、《中央预算执行情况审计监督暂行办法》等Ⅱ、审计职业道德规范：审计职业道德规范主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步的指导审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定在我国审计职业道德包括：《审计机关审计人员职业道德准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等等[!--] Ⅲ、审计准则：审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行审计提供指导审计准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定在我国审计准则包括《国家审计基本准则》、《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则和独立审计实务公告》、《执业规范指南》、《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《指南》等等Ⅳ、审计质量控制：审计质量控制主要规范审计机构的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施审计质量控制准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定如《中国注册会计师质量控制基本准则》等等Ⅴ、其他审计规范：其他审计规范是指上述审计规范以外的审计规范其他审计规范的内容比较多包括一些“实施办法”和“暂行规定”如《注册会计师注册审批暂行办法》、《会计师事务所业务检查办法》等等 XX年国际内部审计师协会正式批准了《内部审计实务标准》根据国际内部审计协会的要求，国际内部审计准则要达到：对应该能够代表内部审计实务的基本原则进行表述；为开展并促进广义范围的价值增值型的内部审计活动提供框架；为内部审计工作业绩的评定确立基础；扶持经改进的组织流程和业务国际内部审计师协会XX年通过内部审计的新定义非常重要，它反映了国际内部审计实务的重大变革，预示着内部审计职业进一步扩大其职能，它明确了内部审计的服务目标、工作范围及定位、工作条件和人员品质国际内部审计协会的内部审计职业实务框架分为六个层次：Ⅰ、内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标” Ⅱ、内部审计师职业道德规范正直、客观性、保密性、胜任能力Ⅲ、属性标准：属性标准说明了内部审计活动的机构及人员的特点Ⅳ、工作标准：工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳Ⅴ、实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的审计活动中的具体体现属性标准和工作标准只有一套，实施标准有很多套每种主要类型的内部审计活动都有一套实施标准Ⅵ、指南：实务公告、实务公告开发和目标其中第1、内部审计定义2、内部审计师协会职业道德规范3、属性标准4、工作标准5实施标准这五个层次是强制性的而第6、指南这个层次是非强制性的虽然从形式上看我国的内部审计准则结构和国际内部审计准则框架不相同但都是由强制性和非强制性的两部分组成但国际内部审计准则规定得更详细具体，可操作性更强而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和发展趋势，其内容十分丰富，实际上涵盖了我国基本准则和具体准则的大部分内容三、内部审计准则的适用范围《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何[!--] 而国际内部审计确定的适用范围是：适用于各种法律和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及结构如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员只要是从事内部审计工作都应该遵守准则根据国际内部审计协会的要求，国际内部审计准则要达到：对应该能够代表内部审计实务的基本原则进行表述；为开展并促进广义范围的价值增值型的内部审计活动提供框架；为内部审计工作业绩的评定确立基础；扶持经改进的组织流程和业务因此，中国内部审计准则适用于中国范围内的组织，不具有国际性；而国际内部审计准则，则具有国际性，适用于各种社会制度、法律和文化背景下的组织但二者都是适用于各类组织的内部审计机构和人员四、我国内部审计准则和国际内部审计准则主要内容的比较1、宗旨、权力和责任我国基本准则中对于内部审计的宗旨，没有专门规定，只在内部审计定义中提及关于责任，基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设表明[1][2][3]下一页内部审计对于建立质量控制制度、组织的内部控制建设负有责任国际内部审计准则的属性准则中首先提出了这一问题，规定内部审计的宗旨、权力和责任应该以正式的书面形式写入审计章程中，并由董事会通过 2、独立性与客观性我国基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行国际内部审计准则的独立性是指内部审计组织应该具备独立性这就要求内部审计活动在确定内部审计的范围、实施业务和提交结果方面不受任何干扰客观性是指审计人员的客观性，即内部审计师应该有公正的、不偏不倚的态度，并避免利害冲突国际内部审计准则中的独立性是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外内部审计活动应独立开展，并且内部审计师在工作时应保持客观内部审计师在他们能自由、客观地进行工作时是独立的独立性可使内部审计师做出公正、无偏的判断，这对业务工作的恰当开展是必不可少的独立性要通过组织的地位和客观性来实现国际内部审计准则还规定，首席审计执行官应直接向组织内的高层人员报告，从而保证内部审计活动的开展内部审计师应该取得管理高层和董事会的支持，这样他们才能取得业务客户的配合，并且在不受干扰的条件下开展工作首席审计执行官应向组织内有足够权限的人员负责，促进独立性并确保广泛的业务范围、对业务沟通的恰当考虑以及对业务建议的适当行动如果独立或客观性实质上受到损害或看起来受到了损害，应将损害的细节向有关方披露国际内部审计实务准则要求内部审计人员在评估自己以前负责的具体业务时，应该回避如果某位审计人员为自己在以前年度中负责的活动提供了确认服务，可以假定客观性受损内部审计师不应该承担经营责任如果组织管理高层指示内部审计师开展非审计工作，他们必须明白，内部审计师不是在以内部审计师的身份开展此类工作而且，当内部审计师对他们在上一年度负责的或管辖的经营活动进行确认检查时，其客观性就受到了损害在沟通审计业务结果时，应该考虑这种损害[!--] 3、熟练性和应有的职业审慎关于内部审计人员的专业胜任能力，我国的基本准则提出：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力；内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务而我国内部审计人员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断应有的职业谨慎态度，是指内部审计人员在进行审计业务时应具备一丝不苟的责任感，并保持应有的慎重态度而国际内部审计准则对熟练性和应有的职业审慎解释是：内部审计人员应该拥有知识、技能和其它必需的能力以履行自己的责任国际内部审计实务准则熟练性是指：内部审计师应具备履行其职责所需的知识，技能和其他的胜任能力内部审计活动应在总体上具备或获取履行其职责的知识、技能和其他的胜任能力国际内部审计实务准则实务公告-1：应有的职业审慎性规定：①应有的职业审慎性要求内部审计师具备谨慎态度和技能，人们期望具有合理地谨慎且有能力的内部审计师在相同或类似情形下都能达到上述要求因此，应有的职业审慎性应该适合于正开展的复杂业务在行使应有的职业审慎性时，内部审计师应警惕故意做错事、发生差错和遗漏、无效率、浪费、工作无效和利益冲突等情况的可能性，还应该警惕最可能发生违规的情形和活动此外，他们应该识别控制不够充分的领域，并提出促使遵守可接受程序和实务的改进建议②应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和能力，而不是永不出错或永不出现反常工作表现应有的职业审慎性要求审计师在合理程度上开展检查和核证工作，但不要求对所有交易进行详细检查相应地，内部审计师不可能绝对保证组织不存在违规或违纪行为此外，无论何时开展内部审计工作，审计师都应该考虑存在重大违规或不合规情形的可能性另外，当内部审计师缺乏履行全部或部分业务的知识、技能或不具备胜任能力时，考虑到内部审计师应该具有应有的职业审慎性，因此可以聘用外部服务提供者很明显，通过比较可以清楚地表明，国际内部审计准则十分重视内部审计师的能力，这是内部审计师实现增加组织价值、改善组织经营这一目标的关键因素之一相对而言，国际内部审计准则对内部审计的熟练性和应有的职业审慎的更为具体、细致 4、质量保证和改进方案我国的基本准则中对于如何保证内部审计质量提到：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设；内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩此外，《具体准则第9号-内部审计督导》中较详细地谈到了内部审计机构负责人和审计项目负责人如何对实施审计工作的审计人员进行监督和指导督导人员实施督导的内容包括：①应确保审计人员明确审计目标和审计责任，并且有完成审计项目所必需的知识和技能；②应确保审计人员了解被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大经营问题，制定可行的审计方案；③应确认审计人员按批准后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要问题修订审计方案；④应复核审计人员所编制工作底稿的质量；⑤应确认审计证据的充分性相关性及可靠性；⑥应确认审计报告的可靠性，审计建议的可行性：⑦对被审单位提出的异议，应进行核实复查，并及时给予答复；⑧应确认审计目标实现的情况，确定是否存在尚未解决的重要问题；⑨应确认审计人员是否遵循审计准则的情况《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》也有所规范[!--] 国际内部审计准则规定：总审计师应该制订和保持一种涉及内部审计活动方方面面的质量保证和改进方案，并连续监控其效果这项方案旨在帮助内部审计活动增加价值，改善组织经营，并保证内部审计活动遵照准则和职业道德规范执行这一过程要求：①对内部审计活动进行定期的自我评估，审查其业绩；定期由组织外部的独立审计师进行评估，至少每5年一次；②总审计师应将外部评估的结果报告给董事会；③当内部审计师的活动符合准则规定时，应对他们业务活动遵守了国际内部审计准则的情况加以鼓励；④当内部审计活动未遵守国际内部审计准则和职业道德规范，且这种不遵守影响到内部审计业务的总体范围或经营时，应该向高级管理者和董事会进行披露比较我国的内部审计准则与国际内部审计准则关于如何保证内部审计质量、加强监督指导的规定，可以发现最重要的不同之处就是：外部评价我国的内部审计准则所说的外部评价是指：内部审计机构可以从以下途径选择外部评价机构和人员：组织内部其他机构和人员；会计师事务所；管理咨询公司；内部审计协会；其他组织的内部审计机构而国际内部审计准则所说的外部评价是指：来自机构外部的内部审计师、质量保证检查员、法律考官、咨询专家、外部审计师及其他职业服务提供者，并且明确至少每五年一次，这就对质量评价的客观、真实性起。
内部控制：基于国际审计准则的比较研究
了解 针 对 财 务 报 告 的 内部 控 制 有 效 法 行 为就 会 对财 务 报告 的可 信性 产 生重 济 业 务 的 确 认 、计 量 、分 类 、记 账 、汇 总
（ １ 企 业财 务呈 报的内部控 制的有 ）对
效 性 承担 责任 ；
（）用恰 当的控制标 准评估 企 业内部 ２
控 制的有效 性 ；
Байду номын сангаас
：
（）有足 够的 证据 （ ３ 包括 文件 ）来 支
持 其评 估结 论 ；
学 教授 、知 名会 计 实务 专家 、企 业 财务 顾 问 、高级 编审 财 务 畅销 书作 者 。
（）就 最 近 财 年末 为止 的 企 业 内部 ４
．
全 球 经 济 进 一 步 融 合 ，以 信 验 。结 合 我国企 业 正 处 于转 轨 时 期这 一 控 制的有 效 性作 出书面的评估 报告 。
表的新 经济不 断涌现。它为内 现 状，我 们认 为有 必 要 参 照世 界 各 国的
４ 管 理 层的证明材料 ． 在 确 认 管理 层 的证 明材 料 是 否支 持 其 评估 结 论时 ，审计 师 应 当分 析 这 些 证
据 是 否 包 含 如 下 项 目 ： 有 与 财 务 报 告 中 所
责任 及准则目的。
（ 国际会 计 准 则 规 定 ： 理 层 １ ） 管
在上 市公 司范 围内施行 ， 鼓励 ◎ Ｐ Ｏ 并 ＣＡ Ｂ： 大 中型 企 业 执 行。这 一 重 要规 必将 会对 我国会计 、公 司治 理 、
对内部控制的审计
（ ）产 生背 景 一
（ １ 公 司财务 报告 的内部控 制有效 ）对
性 负责 ；
（） 照合 适的标 准 （ Ｃ ０标 淮） ２按 如 ０Ｓ 评 价 公司财 务报 告内控 有 效性 ； （ ３ ）采用充足的证据 支持 该评估 结果； （）在 最近的财务会 计年度期末提 供 ４
国际内部审计准则与我国内部审计准则比较分析
国际内部审计准则与我国内部审计准则比较分析提要本文从内部审计准则的定义、适用范围、框架、独立性和客观性等四个方面对国际内部审计准则与我国内部审计准则进行比较分析，找出我国内部审计准则与国际内部审计准则存在的差异，以进一步完善我国内部审计准则，促进我国内部审计更快、更健康地发展。
关键词：国际内部审计准则；我国内部审计；比较本文为中国商业会计学会课题《高职院校内部审计专业人才培养模式研讨》（中商学字[2010]第10号，项目编号：kj201003）的阶段性成果全球化时代的经营和管理需要先进的理论及实务，内部审计理论及实务也必然走向全球的协调与共享。
全球经济一体化的趋势要求我国的内部审计应充分借鉴国际内部审计先进的理论、技术及经验，将我国内部审计事业融入国际内部审计的一体化之中。
本文试图通过我国内部审计准则与国际内部审计准则的比较分析，寻找二者的差异，以进一步完善我国内部审计准则，促进我国内部审计事业的发展。
一、内部审计的定义比较（一）国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计的定义。
IIA国际内部审计准则中规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。
它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。
这是1999年6月国际内部审计师协会理事，根据反馈的意见，经过反复推敲，通过的上述内部审计新定义。
这个定义由6组概念组成：1、独立性和客观性；2、保证性和咨询性；3、增加价值；4、系统化和规范化的方法；5、评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果；6、组织目标。
新定义既有继承性，又有新的发展。
（二）我国内部审计的定义。
我国内部审计基本准则的总则中是这样定义内部审计的：是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的恰当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
我国对内部审计所下的定义，是在科学认识内部审计的发展状况、借鉴IIA对内部审计的最新定义、结合我国经济发展情况和内部审计现状的情况下作出的，对我国内部审计的进一步发展具有更好的指导意义。
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特殊领域
CSA 1601 CSA 1602 CSA 1603 CSA 1604 CSA 1611 CSA 1612 CSA 613 CSA 1631 CSA 1632
CSA 1324
CSA 1341
CSA 1633
两项全新准则的制定
一项是国际审计准则第265号（ISA265 ），“内部控制缺陷的沟通”。 思考：该准则为什么会颁布？背景分析 另一项是国际鉴证业务准则第3402号（ ISAE3402），“对第三方服务机构的控 制提供鉴证报告”。
相关服务实务公告 （ISRPSs）
中国注册会计师执业准则体系
质量控制准则
业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
执行商定程序
代编财务信息
………
中国注册会计师协会执业准则培训班
原国际审计准则体系图
会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
各国采用国际审计准则的情况
（二）欧盟
历程：
1. 2006年 发布审计指令
2. 2009年 首次公开征求意见
3. 2010年 再次公开征求意见
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令
2006年5月，欧盟颁布审计指令 （2006/43/EC），用以规范法定审计。 审计指令第26条规定，成员国应当要求法 定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的 国际审计准则执行法定审计业务。
应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）
中国注册会计师协会执业准则培训班 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
新增 实质性修订
仅体例调整
国际审计准则（ISAs）（36项）
（二）准则冗长，要求不突出
在原体例下，准则将目标和核心要求与举 例等解释性说明资料混在一起表述，导致 目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的 准则中，没有突出重点，不便于理解和执 行。这种写作方式也不利于将审计准则作 为国家法律法规层面的国家或地区采用国 际审计准则。
（三）语言表述不够简洁、一致
审计证据
CSA 1301 CSA 1311 CSA 1312 CSA 1331 CSA 1313 CSA 1314 CSA 1321 CSA 1323 CSA 1332
利用他人工作
CSA 1401 CSA 1411 CSA 1421
审计结论 和报告
CSA 1501 CSA 1502 CSA 1503 CSA 1511 CSA 1521
国际审计准则（ISAs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 320 ISA 330 ISA 402
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560
各国采用国际审计准则的情况
（一）总体情况
2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布 了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报告》。 该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的 采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采 用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的 基础。
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令
但是，只有国际审计准则满足以下3个条件 时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准 则：（1）准则按照恰当的应循程序制定， 制定过程接受公众监督，程序透明，准则 得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提 高年度财务报表或合并财务报表的可信性 和质量；（3）有益于欧洲公众利益。
国际审计准则的框架体系
根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年7月发布的准 则调整原则，IAASB负责制定的国际审计准则体系包括 国际审计准则（International Standards on Auditing,ISAs）、审阅准则（International Standards on Review Engagements，ISREs） 、其他鉴证业务准则（International Standards on Assurance Engagements,ISAEs）、相关服务准则 （ International Standards on Related Services,ISRSs）和质量控制准则（ International Standards on Quality Control,ISQCs）。 截止2010年末，国际审计准则体系的 具体内容如下图所 示。
IAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其 他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众 利益监督委员会（Public Interest Oversight Board,PIOB）的监督。 IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。 IAASB的委员共18位，包括：5位由事务所论 坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代 表：10位来自IFAC会员机构（其中大多数来 自于强有力的国家准则制定机构）的代表；3位 公众利益代表。
中国注册会计师审计准则（44项）
基本要求和 责任
CSA 1101 CSA 1111 CSA 1121 CSA 1131 CSA 1141 CSA 1142 CSA 1151 CSA 1152 CSA 1153
风险评估 和应对
CSA 1201 CSA 1211 CSA 1221 CSA 1231 CSA 1241 CSA 1251
2012级会计学专业研究生课程之二：
国际审计准则比较研究
主要内容
国际审计准则体系 美国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则
审计准则国际趋同
国际趋同如何理解？
审计准则国际趋同
第一，趋同是进步、是方向 第二，趋同不等同于相同 第三，趋同需要一个过程 第四，趋同是一种互动
将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解 释说明性内容作为“应用材料” 删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑
（四）调整语言
改变语言表达方式，力求平实易懂
国际审计准则的新体例结构
引言（Introduction）
目标（Objective） 定义（Definition） 要求（Requirement）
各国采用国际审计准则的情况
1. 欧盟审计指令（续）
审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采 用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协 助开展两个研究项目： 一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析； 二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比 较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计 准则进行审计的成本和效益。
IAASB国际审计准则体系
质量控制国际准则 （ISQCs）
业务准则
鉴证业务准则
相关服务国际准则 （ISRSs）
鉴证业务基本准则
国际审计准则 （ISAs）
国际审阅准则 （ISREs）
其他鉴证业务准 则（ISAEs）
审计业务实务公告 （IAPSs）
审阅业务实务公告 （IREPSs）
其他鉴证业务实务 公告（IAEPSs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260 ISA 265
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 315 ISA 320 ISA 330 ISA 402 ISA 450
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 701 ISA 710 ISA 720
特殊领域
ISA 800
ISA 570
ISA 580
原国际审计准则面临的问题
2004年，国际会计师联合会发布题为《执 行国际准则面临的挑战与取得的成果：实 现与国际财务报告准则和国际审计准则的 趋同》的研究报告，总结了执行国际审计 准则过程中的一系列问题。 问题归纳为以下三点：
国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
明晰项目（ Clarity Project ）是国际审计准
则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要
求，提高审计准则理解和运用的一致性，促
进国际审计准则在全球范围内的认可。
国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
2007年是IAASB提高准则明晰度的一个重要
审计准则国际趋同的必要性
一是有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置 有利于维护经济的安全和稳定
国际审计准则的制定机构
国际审计准则是由国际会计师联合会（ International Federation of Accountants,IFAC）下属的国际审计实 务 委 员 会 （ International Auditing Practices Committee,IAPC）所颁布 。IAPC在2002年被改组为目前的国际审 计 与 鉴 证 准 则 理 事 会 （ International Auditing and Assurance Standards Board,IAASB）。
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 705 ISA 706 ISA 710 ISA 720