isa220国际审计准则
国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示
[收稿日期]2006-12-13 [修订日期]2007-02-06[作者简介]吕跃金(1979 ),男,浙江金华人,浙江理工大学经济管理学院会计系教师,中南财经政法大学会计学硕士,从事社会审计、国际审计比较研究。
第22卷 第2期2007年3月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 22,No .2M ar .,2007国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示吕跃金(浙江理工大学经济管理学院,浙江杭州 310018)[摘 要]本文介绍和分析了经过重新修订和起草的ISA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和ISA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿的主要内容,通过与2004年12月发布的征求意见稿的比较,重点介绍其最新发展情况,并总结出对我国审计准则制定的几点启示。
[关键词]重要性;错报;评价;更正;沟通[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)02-0047-05继2004年12月国际审计与鉴证准则委员会(In ternati onal A uditi ng and A ssurance Standards Board ,I AA SB)发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿后,I AA SB 又于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿。
本文拟介绍经过重新修订和起草的I SA 320和ISA 450的主要内容,通过两次征求意见稿的比较来分析其重大改进,为我国审计准则的进一步完善提供借鉴。
一、准则修订背景自从1994年发布现行的ISA 320 审计重要性 以来,有些国家的准则制定机构已经修订了重要性准则和指南。
为此,I AA SB 于2004年12月发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿。
国际审计准则word版
国际审计准则(ISAs) 的列表责任分工ISA 200 财务报表审计的目标和一般原则ISA 210 审计业务约定书条款ISA 220R 审计工作的质量控制ISA 230 审计的文档纪录ISA 240 财务报表查核时，将舞弊纳入考量是查核人员的责任ISA 250 财务报表查核时，法律和规章的考虑ISA 260 审计人员与管理层的沟通审计计划ISA 300 财务报表审计计划ISA 310 企务知识ISA 315 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险ISA 320 在审计识别和评价错报中运用重要性ISA 330 审计师针对风险评估水平应采取的程序内部控制ISA 400 风险评估和内部控制ISA 401 电脑信息系统环境下的审计ISA 402 对被审计单位外判服务机构工作的的审计考虑审计证据ISA 500 审计证据ISA 501 审计证据之对特殊项目的考虑ISA 505 External ConfirmationsISA 510 首次接受委托之期初余额ISA 520 分析性程序ISA 530 审计抽样及其他测试方法ISA 540 会计估计的审计ISA 545 公允价值计量和披露的审计ISA 550 关联方及其交易ISA 560 期后事项ISA 570 继续经营的假定ISA 580 管理当局的书面陈述书利用其他专材ISA 600 查核集团财务报表时，与其他审计人员的工作ISA 610 利用内部审计工作的问题ISA 620 利用专家工作的问题审计总结及查核报告ISA 700 为财务报表而发出的查核报告ISA 710 对比资讯ISA 720 其他有关财务报表审计的资讯特殊种类的独立审计ISA 800 The Auditor'sReport on Special PurposeAudit Engagements（注：本资料素材和资料部分来自网络，仅供参考。
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国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系
国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系ISA1.国际鉴证业务框架2.ISA 210“商定审计业务约定书”3.ISA 220“财务报表审计的质量控制”4.ISA 230“审计工作底稿”5.ISA 240“审计师在财务报表审计中对舞弊的责任”6.ISA 250“财务报表审计中对法律法规的考虑”7.ISA 300“计划财务报表审计”8.ISA 315“了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险”9.ISA 330“审计师对已评估风险的应对”10.ISA 500 “审计证据”11.ISA501“审计证据——对选定项目的特殊考虑”12.ISA 510 “首次审计业务——期初余额”13.ISA 520 “分析程序”14.ISA 530 “审计抽样”15.ISA 560 “期后事项”16.ISA 570 “持续经营”17.ISA610 “利用部审计师的工作”18.ISA 700“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”19.ISA 710“比较信息——对应数和可比财务报表”20.ISA 720“审计师对含有已审计财务报表的文件中其他信息的责任”21.ISA 265 “部控制缺陷的沟通”22.ISA 200“独立审计师的总体目标及根据国际审计准则执行审计”23.ISA 260 “与治理层的沟通”24.ISA 320 “计划和执行审计中的重要性”25.ISA 402“对被审计单位使用第三方服务机构的审计考虑”26.ISA 450 “评价在审计中识别的错报27.ISA 505 “外部函证”CSA1.中国注册会计师鉴证业务基本准则2.CSA1111——就审计业务约定条款达成一致意见3.CSA1121——对财务报表审计实施的质量控制4.CSA1131——审计工作底稿5.CSA1141——财务报表审计中与舞弊相关的责任6.CSA1142——财务报表审计中对法律法规的考虑7.CSA1201——计划审计工作8.CSA1211——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险9.CSA1231——针对评估的重大错报风险采取的应对措施10.CSA1301——审计证据11.CSA1311——对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑12.CSA1331——首次审计业务涉及的期初余额13.CSA1313——分析程序14.CSA1314——审计抽样15.CSA1332——期后事项16.CSA1324——持续经营17.CSA1411——利用部审计师的工作18.CSA1501——对财务报表形成审计意见和出具审计报告19.CSA1511——比较数据20.CSA1521——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任21.CSA1153——向治理层和管理层通报部控制缺陷22.CSA1101——注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求23.CSA1151——与治理层的沟通24.CSA1221——计划和执行审计工作时的重要性25.CSA1212——对被审计单位使用服务机构的考虑26.CSA1241——评价审计过程中识别出的错报27.CSA1312——外部函证28.ISA540“审计会计估计和相关披露，包括公允价值会计估计”29.ISA 550 “关联方”30.ISA 580 “书面声明书”31.ISA600 “对集团财务报表审计的特殊考虑，包括组成部分审计师的工作”32.ISA 620 “利用审计师的专家的工作”33.ISA 705 “对独立审计报告意见的修改”34.ISA 706“独立审计报告中的强调事项段和其他事项段”35.ISA 800“对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑”36.ISA 805“对单个财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑” 37.ISA 810 “对简要财务报表出具报告”38.IAPS1000 银行间函证程序39.IAPS1004 银行监管机构与银行外部审计师的关系40.IAPS1006 银行财务报表审计41.IAPS1010 财务报表审计中对环境的考虑42.IAPS1012 衍生金融工具审计43.IAPS1013 电子商务对财务报表审计的影响44.ISRE2400 财务报表审阅45.ISRE2410 由被审计单位独立审计师执行的中期财务信息审阅46.ISAE3000 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务47.ISAE3400预测性财务信息的审核48.ISAE3402 对第三方服务机构的控制提供鉴证报告49.ISRS4400 对财务信息执行商定程序28.CSA1321——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露29.CSA1323——关联方30.CSA1341——书面声明31.CSA1401——对集团财务报表审计的特殊考虑32.CSA1421——利用专家的工作33.CSA1502——在审计报告中发表非无保留意见34.CSA1503——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段35.CSA1601——对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑36.CSA1603——对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计时的特殊考虑37.CSA1604——对简要财务报表出具报告的业务38.CSA1152——前后任注册会计师的沟通39.CSA1602——验资40.中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序41.中国注册会计师审计准则第1613 号——与银行监管机构的关系42.中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计43.中国注册会计师审计准则第1631 号——财务报表审计中对环境事项的考虑44.中国注册会计师审计准则第1632 号——衍生金融工具的审计45.中国注册会计师审计准则第1633 号——电子商务对财务报表审计的影响46.中国注册会计师审阅准则第2101 号——财务报表审阅无47.中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务48.中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号——预测性财务信息的审核无49. 中国注册会计师相关服务准则第4101 号50.ISRS4410 代编财务信息——对财务信息执行商定程序50.中国注册会计师相关服务准则第 4111 号——代编财务信息51.ISQC 1“会计师事务所执行财务报表审计51. 质量控制准则第5101 号——会计师事务所对执和审阅、其他鉴证业务和相关服务的质量控行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实制”施的质量控制国际鉴证业务准则：具体包括 1 项国际鉴证业务框架、36 项审计准则、6 个审计实务公告、 2 项审阅准则、 3 项其他鉴证业务准则、 2 项相关服务准则和 1 项会计师事务所质量控制准则。
国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异修改版
国际审计准则与中国2010审计准则的主要差异我国注册会计师审计准则与国际审计准则的差异主要集中在以下四个方面：1.准则体系：多3 个准则，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1153 号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》。
关于鉴证业务基本准则IAASB 将其放在准则序言部分加以强调的，我国注册会计师审计准则将则其单独列示。
鉴证业务基本准则统驭审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，该准则规定了鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方（注册会计师、责任方、预期使用者）关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等内容。
2.未加区分审计准则与审计实务公告IAASB 将国际审计准则与国际审计实务公告区分，在对历史财务信息的审计和检查的规范中分别列示。
我国注册会计师审计准则未将审计准则与实务公告加以区分，而是将其并入准则体系中。
把以下六个国际审计实务公告“IAPS 1000银行间函证程序，IAPS 1004银行监管机构与银行外部审计师的关系，IAPS 1006银行财务报表审计，IAPS 1010财务报表审计中对环境的考虑，IAPS 1012衍生金融工具审计，IAPS 1013电子商务对财务报表审计的影响”归为《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》，《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》，《中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计》，《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》，《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》，《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》。
3.部分准则存在差异，《审计报告》。
我国报告准则与国际报告准则的区别：①报告名称差异：我国审计报告均称为“审计报告”未加“独立”二字；国际审计报告均称为“独立审计报告”，在标题中增加“独立”一词，强调审计师的“独立性”。
审计师的国际审计准则与规范
审计师的国际审计准则与规范审计师是负责对财务报表进行审核和验证的专业人员。
他们必须遵守一系列的国际审计准则与规范，以确保他们的工作具有准确性和可靠性。
本文将介绍一些常见且重要的国际审计准则与规范，以帮助读者更好地了解审计师的职责和工作方法。
一、国际审计准则（International Auditing Standards，IAS）国际审计准则是由国际审计与保证准则委员会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）制定的，旨在提供一套统一的、可用于全球范围内的审计实践准则。
国际审计准则的创建旨在增强财务报表及相关信息的可靠性和透明度。
根据IAS，审计师在执行审计程序时必须遵守以下准则：1. 审计目标准则：要求审计师在执行审计工作时，以达成对财务报表是否真实、公正的结论为目标。
2. 审计工作准则：要求审计师执行审计程序，并根据证据对财务报表进行评估。
3. 审计证据准则：要求审计师获得并评估足够和适当的审计证据，以支持对财务报表的结论。
4. 审计意见准则：要求审计师根据他们对财务报表的审计，并在审计报告中表达对财务报表真实、公正性的意见。
二、国际审计准则与规范的应用国际审计准则与规范通常被用于审计报告的编制，以及保证审计程序的可靠性。
审计师必须按照这些准则和规范进行工作，以确保他们的审计工作符合国际标准，并能够提供客观、中立的审计意见。
在执行审计程序时，审计师按照以下步骤进行操作：1. 风险评估：审计师必须评估企业的内部控制体系和财务报表的风险，以确定审计的重点和范围。
2. 审计证据收集：审计师需要获得财务报表相关数据和证据，并对其进行充分审查和评估。
3. 审计程序执行：审计师执行一系列审计程序，包括抽样检查、内部控制测试、账务核对等，以确保财务报表的真实性和准确性。
4. 审计意见表达：根据审计的结果，审计师需要在审计报告中表达对财务报表真实性和公正性的意见。
审计工作中的国际审计准则与规范
审计工作中的国际审计准则与规范随着全球经济的迅速发展和跨国公司数量的增加，国际审计准则与规范在审计工作中的重要性变得愈发突出。
国际审计准则与规范提供了一套统一的标准和规则，以确保审计工作的一致性、可比性和可靠性。
本文将探讨国际审计准则与规范在审计工作中的重要性和应用。
一、国际审计准则与规范的背景与概述国际审计准则是由国际审计与保证准则委员会（IAASB）制定的，其目的是确保审计工作在全球范围内具备高质量、一致和可靠的标准。
这些准则为审计师提供了一种框架，使他们能够根据国际标准执行审计程序。
国际审计准则的核心原则包括公正、独立、專业判断、保密、职责与适当关注以及审计证据的获取等。
这些原则确保了审计工作的严谨性和准确性，并为审计师提供了明确的指导和规范。
二、国际审计准则的应用范围与影响国际审计准则适用于所有从事执业审计的专业人士，包括会计师事务所，独立审计师以及内部审计师等。
这些准则的应用范围涵盖了审计工作的各个方面，包括审计计划、审计程序、审计报告和与客户的沟通等。
国际审计准则的应用对于提高审计质量和保护投资者权益起到了至关重要的作用。
它强调了审计师的责任和要求，确保其独立性和专业判断，并提供了公正和透明的审计报告，为投资者提供了有关财务报表可靠性的保证。
三、国际审计准则与规范的实施与监督国际审计准则与规范的实施和监督是保证其有效性和适用性的关键环节。
国际审计与保证质量委员会（IAQC）负责监督和评估会计师事务所的质量控制程序，以确保其符合国际审计准则的要求。
此外，国际审计与保证监督委员会（IAASB）定期进行审计准则的修订和更新，以保持其与不断变化的业务环境相适应。
这些修订和更新包括对新兴技术的适应以及对审计工作中不断出现的问题的解决方案。
四、国际审计准则的挑战和展望国际审计准则的实施面临一些挑战和困难。
首先，不同国家和地区的法律和法规存在一定的差异，导致在跨国审计中可能存在的冲突和不一致。
其次，审计行业的快速变化和技术进步也给国际审计准则的应用带来了一定的困难。
IAS20
范围Scope本号准则适用于对政府补助的会计处理和揭示，以及对其他形式的政府援助的揭示1 This Standard shall be applied in accounting for, and in the disclosure of, government grants and in the disclosure of other forms of government assistance.本号准则不涉及下列内容2 This Standard does not deal with:在反映物价变动影响的财务报表或类似性质的补充资料中，由于对政府补助进行会计处理所产生的特殊问题；(a) the special problems arising in accounting for government grants infinancial statements reflecting the effects of changing prices or insupplementary information of a similar nature.以利益形式提供给企业的政府援助。
这种援助可用于确定应税收益，也可在所得税负债的基础上加以确定或限制（诸如所得税免征期、投资税减免、加速折旧所产生的税项减免和降低所得税率等）；以及(b) government assistance that is provided for an entity in the form of benefitsthat are available in determining taxable profit or tax loss, or aredetermined or limited on the basis of income tax liability. Examples ofsuch benefits are income tax holidays, investment tax credits, accelerated depreciation allowances and reduced income tax rates.政府对企业所有权的参与。
国际审计与鉴证准则理事会颁布的国际审计准则
国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，简称“IAASB”）是一个独立的全球专业机构，致力于制定、发布和推广国际审计准则（International Standards on Auditing，简称“ISA”）。
这些准则对于提高全球审计质量、加强国际市场信任和增进投资者保护具有重要意义。
IAASB颁布的国际审计准则包括一系列规范和指南，旨在确保审计工作的独立性、客观性和职业操守，有效提高审计报告的质量和透明度。
国际审计准则的制定过程十分严谨和完善，其具体内容被广泛认可并得到全球范围内的实际应用。
以下是国际审计准则的一些基本内容和要点：1. 独立性要求国际审计准则强调了审计师在执行审计工作时必须保持独立性和客观性的要求。
审计师应当避免与审计对象存在利益冲突，确保审计工作的独立性，不受外部影响和干扰。
2. 职业操守国际审计准则规定了审计师在执行审计工作时应当遵循的职业操守和道德原则，确保其行为符合职业道德标准，并对可能存在的潜在风险和问题进行充分的认识和评估。
3. 审计程序和方法国际审计准则对审计程序和方法进行了详细规定和说明，确保审计师在执行审计工作时能够全面、系统地审计相关财务信息，发现潜在的错误和问题，提升审计工作的质量和效率。
4. 审计报告国际审计准则规定了审计报告的内容、格式和要求，确保审计报告能够清晰、准确地反映审计师对相关财务信息的审计意见，提高审计报告的透明度和可读性。
国际审计准则的颁布和实施，对于全球范围内的企业、机构和投资者具有重要意义。
通过遵循国际审计准则，可以提高全球审计工作的质量和一致性，增强投资者对财务信息的信任和依赖，促进国际市场的稳定和健康发展。
国际审计准则的颁布和实施，对于推动全球审计行业发展、提升全球财务报告质量和透明度具有重要意义。
国际审计与鉴证准则理事会将继续致力于完善和推广国际审计准则，为全球范围内的审计工作提供更加严谨、规范的指导和规定。
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isa220国际审计准则
ISA 220国际审计准则
随着全球经济的发展和国际交流的增加，国际审计准则也变得越来越重要。
ISA 220国际审计准则是国际审计准则委员会（IAASB）发布的一项重要准则，旨在为审计工作提供指导，以确保审计的质量和可靠性。
ISA 220明确了审计工作的目标。
审计的目标是为了评估被审计方的财务报表是否真实、公正地反映了被审计方的财务状况和业绩。
这意味着审计师需要对被审计方的内部控制进行评估，并采取必要的措施来获取足够的审计证据。
ISA 220还规定了审计师应遵循的审计程序。
审计程序包括了解被审计方的业务性质和环境、评估被审计方的风险以及设计和实施相应的审计程序。
审计师需要收集足够的审计证据，以便评估被审计方财务报表的真实性和公正性。
ISA 220要求审计师对被审计方的内部控制进行评估。
内部控制是被审计方保护资产、维护财务报表准确性和可靠性的重要组成部分。
审计师需要评估被审计方的内部控制的设计和运行是否有效，并据此决定是否依赖被审计方的内部控制。
ISA 220还强调了审计师的专业判断和审慎。
审计师需要根据被审计方的特定情况，以及其自身的专业判断和经验，决定采取哪些审
计程序和方法。
审计师还需要保持审慎，不仅要对被审计方的财务报表进行审计，还要对可能存在的欺诈和错误进行审查。
在实施审计工作时，ISA 220还规定了审计师应与被审计方进行有效沟通的要求。
审计师需要与被审计方建立和维护良好的沟通渠道，以便及时了解被审计方的情况，并解决可能存在的问题。
ISA 220还强调了审计师应对审计工作的质量进行监督和评估的重要性。
审计师需建立和维护适当的质量控制程序，以确保审计工作的质量。
审计师还需要评估和监督审计工作的执行情况，并采取必要的纠正措施。
ISA 220国际审计准则对审计工作的目标、程序和要求进行了明确和详细的规定。
它为审计师提供了一个指导框架，以确保审计工作的质量和可靠性。
审计师应按照ISA 220的要求，采取必要的措施来评估被审计方的财务报表的真实性和公正性，以提供可靠的审计意见。