消费税纳税筹划
消费税的税收筹划PPT课件
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对商品和服务的销售行为征收的一种税款。
纳税筹划是指通过合法的手段和方法来减少甚至避免缴纳过多的税款。
下面将详细介绍消费税的纳税筹划。
一、合理使用消费税率
不同的商品和服务被征收的消费税率不同，因此合理使用不同税率的商品和服务可以降低纳税额。
企业可以通过调整产品结构，增加低税率商品的销售比例，减少高税率商品的销售比例，以达到减少纳税额的目的。
二、合理运用消费税豁免政策
消费税法规定了一些特定的商品和服务可以免征消费税，企业可以合理运用这些豁免政策来减少纳税额。
对环保设备、农产品、医药用品等的销售可以享受免征消费税的政策。
三、精确计算应纳消费税额
企业在计算应纳消费税额时，需要准确把握商品和服务的定价和消费税率。
尽可能合理精确地计算消费税额，避免因计算错误而导致纳税额的增加。
五、合规经营，防范风险
企业需要合规经营，遵守国家的税收制度和规定，不得进行偷税、逃税等违法行为。
需要时刻关注税收法律法规的变化，及时调整纳税筹划的方法和策略，防范可能的税务风险。
六、合理利用税收优惠政策
政府会针对一些特定的产业和企业给予税收优惠政策，企业可以合理利用这些政策来减少纳税额。
对于高新技术企业、小微企业等给予的税收优惠政策可以减少纳税额。
纳税筹划是企业合法减少纳税额的手段和方法，但是需要注意的是，企业在进行纳税筹划时必须依法合规，不能进行偷税、逃税等违法行为。
企业需要根据自身的实际情况和需求来制定适合自己的纳税筹划方案，最大程度地减少纳税额。
消费税的税收筹划
消费税的征收范围
消费税的征收范围是根据不同商品或 服务的特性进行划分的，包括生产、 流通和消费环节。
对于不同商品或服务，其征收范围可 能存在差异，例如烟草和酒类产品的 消费税征收范围就有所不同。
消费税的税率结构
消费税的税率结构通常根据不同商品或服务的性质和用途进 行设计，包括定额税率、比例税率和混合税率等。
不同商品或服务的税率可能存在差异，例如烟草和酒类产品 的税率就相对较高。
02
消费税税收筹划策略
合理利用政策
了解政策规定
详细了解消费税的征收政策、税率、税收减免及 优惠政策等，以便在筹划过程中灵活运用。
合理规避高税率
针对高税率商品，尽量避免购买或减少购买量， 以降低消费税税负。
利用税收优惠政策
根据政策规定，积极申请税收优惠政策，如特定 商品免征消费税等。
要点一
总结词
要点二
详细描述
通过合理安排烟草产品结构，降低平均税率，达到减轻税 负的目的。
某烟草企业生产不同种类的烟草产品，包括高档烟、中档 烟和低档烟。企业通过对产品结构的合理安排，降低高税 率烟草产品的比例，提高低税率烟草产品的比例，从而降 低了烟草产品的平均税率，减轻了企业的消费税负担。
某化妆品企业的消费税筹划案例
建立完善的财务制度
总结词：规范操作
详细描述：企业应建立完善的财务制度，确保消费税的核算、申报、缴纳等流程规范化、标准化。同时，企业还应加强对财 务人员的培训，提高其专业素养和业务能力，确保财务工作的准确性和合规性。
加强内部沟通与协调
总结词：高效协作
VS
详细描述：企业内部应加强沟通与协 调，确保消费税的税收筹划工作顺利 进行。各部门之间应保持信息畅通， 及时解决问题，避免因沟通不畅而导 致的筹划失误。
消费税的纳税筹划分析
消费税的纳税筹划分析消费税是指针对商品和服务的销售环节所征收的税收。
在许多国家和地区，消费税是一种非常重要的税收形式，它不仅能够提供财政收入，还能够影响经济结构和消费行为。
在这篇文章中，我将对消费税的纳税筹划进行分析。
首先，消费税的纳税筹划可以通过合理的税收规划来减少企业和个人的税负。
对于企业来说，可以通过合理的生产和销售安排来降低消费税的税负。
例如，企业可以选择在消费税率较低的地区进行生产和销售，或者通过改变产品的定价策略来减少消费税的纳税额。
对于个人来说，可以通过适当的消费安排和税收优惠政策来减少消费税的税负。
例如，个人可以选择购买消费税率较低的商品或者选择享受消费税的豁免政策，从而降低纳税额。
其次，消费税的纳税筹划还可以通过合理的跨境贸易安排来减少企业和个人的税负。
在跨境贸易中，消费税往往是一项重要的成本因素，合理的贸易安排可以减少消费税的税负。
对于企业来说，可以通过建立跨境合作关系、开展转口贸易和利用特殊经济区等方式来减少消费税的纳税额。
对于个人来说，可以通过合理的购买行为和使用电子商务等方式来降低跨境购物所产生的消费税。
再次，消费税的纳税筹划还可以通过合理的税收逃避手段来降低税负。
然而，这种做法是不合法和不道德的，不被鼓励和支持。
纳税人应该通过合法和合规的方式来减少税负。
对于个人来说，可以通过合理的税前扣除和税收优惠政策来降低消费税的税负。
对于企业来说，可以通过合理的成本计算和减免政策来降低消费税的纳税额。
最后，消费税的纳税筹划还可以通过合理的税收规划来促进经济发展和社会公平。
在一些国家和地区，消费税的税率差异和税基扩大策略被用来引导经济结构的调整和优化。
例如，在一些国家，对于环保和高科技产品可以享受更低的消费税率，以鼓励相关产业的发展。
同时，还可以通过提供适当的税收优惠政策来减少贫困人口的税负，实现社会公平和减少贫富差距。
综上所述，消费税的纳税筹划是一项重要的税收管理活动。
通过合理的税收规划，可以减少企业和个人的税负，促进经济发展和社会公平。
消费税纳税筹划实训报告
一、实训背景随着我国税收制度的不断完善和税收环境的日益复杂，企业对税收筹划的需求日益增加。
消费税作为我国税收体系中的重要组成部分，对企业经营成本和税收负担有着显著影响。
为了提高企业财务人员的税收筹划能力，本实训以消费税为切入点，通过模拟企业实际业务场景，对企业消费税纳税筹划进行深入探讨。
二、实训目的1. 理解消费税的基本概念、税率和征收范围；2. 掌握消费税纳税筹划的基本方法和策略；3. 提高企业财务人员在消费税方面的实际操作能力；4. 培养财务人员的税收风险意识。
三、实训内容1. 消费税基础知识首先，我们学习了消费税的基本概念、税率和征收范围。
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，主要在生产、进口环节征收。
我国消费税的税率和征收范围涵盖了烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等商品。
2. 消费税纳税筹划方法（1）选择低税率产品企业应根据市场需求和自身生产条件，选择低税率的产品进行生产和销售，以降低税负。
例如，在制酒行业，企业可以尽量选择薯类白酒、其他酒等低税率原料生产酒，以降低消费税负担。
（2）优化生产流程企业可以通过优化生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降低消费税税负。
例如，在制酒行业，企业可以采用压榨酿制黄酒的生产工艺，以降低消费税税负。
（3）利用税收优惠政策企业应关注国家出台的消费税优惠政策，合理利用优惠政策降低税负。
例如，企业可以申请认定为高新技术企业，享受消费税减免政策。
（4）选择合理的销售方式企业应根据自身情况和市场环境，选择合理的销售方式，以降低消费税税负。
例如，企业可以选择委托加工、兼营业务分别核算等方式，降低消费税税负。
3. 案例分析（1）某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元。
该厂通过优化生产流程，降低生产成本，从而降低了消费税税负。
（2）某酒厂通过选择薯类白酒、其他酒等低税率原料生产酒，降低了消费税税负。
消费税纳税筹划的基本途径
消费税纳税筹划的基本途径以消费税纳税筹划的基本途径为题，本文将介绍消费税纳税筹划的基本概念、原则以及几种常见的筹划途径。
一、消费税纳税筹划的基本概念消费税是一种按照商品或服务的销售额征收的税种，是国家税收体系的重要组成部分。
消费税纳税筹划是指通过合理的合法手段，合理选择纳税筹划方法，以达到减少纳税负担的目的。
二、消费税纳税筹划的原则1. 合法合规原则：纳税筹划必须符合法律法规的规定，不能违反国家税收政策。
2. 合理节税原则：纳税筹划应合理合法，符合税收政策的要求，不能违反公序良俗。
3. 风险可控原则：纳税筹划应避免使用高风险的筹划手段，以免引起税务风险和法律风险。
4. 全面规划原则：纳税筹划应考虑整体税务规划，不仅仅局限于消费税，还要兼顾其他税种的筹划。
1. 合理安排消费行为：根据消费税的税率和税基，合理安排个人或企业的消费行为，避免高税率的消费。
比如，将高税率的消费行为推迟到低税率时段，降低纳税负担。
2. 合理利用减免政策：根据国家税收政策，合理利用减免政策，减少纳税额。
比如，合理利用消费税的免税政策、减税政策、退税政策等，降低纳税负担。
3. 合理选择纳税方式：根据个人或企业的实际情况，合理选择纳税方式。
比如，对于个人来说，可以选择按实际销售额纳税或按差额计税；对于企业来说，可以选择按实际销售额纳税、按差额计税或按明细计税等方式，以降低纳税负担。
4. 合理运用税务调整措施：根据税务政策的调整，合理运用税务调整措施，降低纳税负担。
比如，合理运用税收优惠政策、税收补贴政策等，减少纳税额。
5. 合理运用跨境税收筹划：对于涉及跨境业务的个人或企业，可以合理运用跨境税收筹划，降低跨境消费税的纳税负担。
比如，通过合理利用跨境电商的政策，减少跨境消费税的纳税额。
6. 合理运用税收补偿机制：对于个人或企业来说，可以合理运用税收补偿机制，减少消费税的纳税额。
比如，通过合理利用税收抵扣、税收债权转让等方式，降低纳税负担。
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第一节 消费税纳税人的筹划
企业合并的纳税筹划 企业分立的纳税筹划
消费税的纳税义务人：
凡是在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，都是 消费税的纳税人。
一、企业合并的纳税筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，递延纳税时间。
案例4-1：
某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核 算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产 的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白 酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿 元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B 共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为 5000万元。A决定对B进行收购。
㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量 目前实行从量计缴的应税消费品有：
应税消费品 黄酒 啤酒 汽油 柴油
适用税率 240元/吨 220元/吨 0.28元/ 0.1元/ 升 （单位税额） 250元/吨 升； 0.2元/ 升
航空煤油
石脑油
溶剂油
润滑油
燃料油
0.1元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升
二、企业分立的纳税筹划
根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在 生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应 税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收 消费税。
筹划思路：
企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较 低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该 独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场 销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的 计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独 立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值 税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）
税收筹划(第八版)消费税的税收筹划
一、消费税相关法律规定——计算
•（四）已纳消费税的扣除 •外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费 品销售的，已纳消费税可扣除。
一、消费税相关法律规定——计算
（一）外购应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除
的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应
三、消费税计税依据的税收筹划
•（一）关联企业转移定价 1）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依 据双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。 2）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企 业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益 。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让， 销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消 费税。
一、消费税相关法律规定——计算
具体情况 视同销售
从价计征消费品组价
委托加工
进口
复合计征消费品组价
一、消费税相关法律规定——计算
进口卷烟应纳消费税额的计算：
（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1 －消费税适用比例税率） （2）应纳消费税税额＝进口消费品组价×比例税率＋消费税定额税 甲类卷烟：56%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格≥70元） 乙类卷烟：36%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格<70元）
二、纳税人的税收筹划
丙企业合并丁酒厂前: 丙企业应纳消费税=200×10%=20(万元) 丁酒厂应纳消费税=(200×2 000×0.5+200×2000×4×20%) ÷10 000=52(万元) 应纳消费税合计=20+52=72(万元)
消费税纳税人税收筹划
消费税纳税⼈税收筹划纳税是每个公民和企业应尽的法定义务，虽然纳税是不能逃避的，但在合法的前提下，企业是可以合理进⾏税收筹划的。
在消费税⽅⾯，如何进⾏税收筹划呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、什么是消费税消费税(特种货物及劳务税)是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。
是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。
消费税是典型的间接税。
消费税是1994年税制改⾰在流转税中新设置的⼀个税种。
消费税实⾏价内税，只在应税消费品的⽣产、委托加⼯和进⼝环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不⽤再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
消费税的纳税⼈是我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的应税消费品的单位和个⼈。
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的⼀种税,属于流转税的范畴。
在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收⼀道消费税，⽬的是为了调节产品结构，引导消费⽅向，保证国家财政收⼊。
⼆、消费税的税收筹划1、兼营⾏为的纳税筹划根据《消费税暂⾏条例》第三条的规定：纳税⼈兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从⾼适⽤税率。
税法的上述规定要求纳税⼈必须注意分别核算不同税率的应税消费品的⽣产情况，这⼀纳税筹划⽅法看似简单，但如果纳税⼈不了解税法的这⼀规定，⽽没有分别核算的话，在缴纳消费税的时候就会吃亏。
因此，纳税⼈在进⾏纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采⽤这种销售⽅式。
2、出⼝应税消费品的纳税筹划根据《消费税暂⾏条例》第⼗⼀条的规定，对纳税⼈的出⼝应税消费品，免征消费税，国务院另有规定的除外。
已经缴纳消费税的商品出⼝时，在出⼝环节可以享受退税的待遇。
从纳税筹划的⾓度出发，纳税⼈开拓国际市场，也是⼀种重要的纳税筹划⽅式。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对消费者购买商品和接受服务时支付的税款。
消费税是一种间接税，其特点是税金不是由纳税人直接缴纳给税务机关，而是由生产商或服务提供商从销售价格中扣除，并由消费者最终承担。
纳税筹划是指通过合理合法的手段，最大限度地优化纳税人的税务负担。
在消费税的纳税筹划中，纳税人可以通过以下几个方面进行筹划：
1. 合理选择税务筹划方式：根据自身的消费税纳税情况和税务政策，选择最合适的税务筹划方式。
在购买商品时，可以选择购买免税商品或者享受税收优惠的商品，以减少消费税的负担。
3. 合理利用税收优惠政策：根据税收法规和政策的规定，合理利用税收优惠政策，减少纳税金额。
对于享受免税政策的商品或者服务，可以主动申请免税凭证，以便在购买时享受免税待遇。
4. 合理规划消费者行为：合理规划自己的消费者行为，避免过于频繁的消费或者大额的消费，减少不必要的税务负担。
可以将购买较昂贵的商品或者需要支付较高消费税的服务安排在低税率时段进行。
消费税的纳税筹划是纳税人合理合法地减少自己税务负担的一种方式。
纳税人可以通过了解税收法规和政策，并根据自身的消费情况和税务政策，合理选择合适的纳税筹划方式，以减少消费税的负担。
纳税人还可以合理利用税收优惠政策，规划好自己的消费者行为，选择合适的购买渠道，以最大限度地优化自己的税务负担。
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计税依据筹划
C
税率筹划
第1节 征税范围与计税依据的税务筹划
一、征税范围筹划
❖ 熟知属于消费税征税范围 的十四类产品，在投资决 策时尽量避免选择这些产 品，以从源头上避免承担 消费税纳税义务
❖ 烟；酒及酒精；化妆品；贵 重首饰及珠宝玉石；鞭炮、 焰火；成品油；汽车轮胎； 小汽车；摩托车；高尔夫球 及球具；高档手表；游艇； 木制一次性筷子；实木地板。
应纳税额 = 自产自用数量×消费税定额税 率+ 组成计税价格×消费税比例税率
21
案例
❖ 【案例1】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售 给全国，为了方便消费者，也为了提高企业的盈 利水平，该酒厂在市区设立了非独立核算的门市 部，酒厂以同类批发价220元/瓶与门市部结算， 门市部以439元/瓶对外销售，每瓶500克，则 该白酒应纳消费税：439×20%+0.5=88.3 元/瓶。
❖ A．凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税 的货物的范畴
❖ B．凡是征收增值税的货物都征收消费税 ❖ C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费
税 ❖ D．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增
值税 ❖ 【答案】ACD
3
消费税基本知识回顾
纳税义务人 生产应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人 注意点：
33
相关税法知识回顾
委托加工复合计征应税消费品： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托
加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例 税率）
应纳税额 = 委托加工数量×消费税定额税 率+ 组成计税价格×消费税比例税率
34
案例
❖ 甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮 食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本 为30000元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料 费10000元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已 知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤，比例税 率为20％。
高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车、游艇等。
5
消费税基本知识回顾
高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车、游艇等。 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品。如成
品油等。 税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活
并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包
3.税率筹划
兼营不同税率产品，应 分开核算； 包装方式：应避免不同 税率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同 定价，导致适用不同税 率
消费税 4.税额筹划
1.行业、产 品选择筹划
利用税收优惠政策直接减 免应纳税额（如，投资生 产小排量小汽车）； 充分运用已纳消费税额抵 扣制度
本章主要内容
A
征税范围筹划
金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销 售环节征收消费税。
6
消费税基本知识回顾
税目税率 税目：14大税目，下设若干子目。 税率： 比例税率； 定额税率
7
消费税基本知识回顾
注意点： ❖ 娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨 ❖ 国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节
）+自产自用数量×消费税定额税率]÷（1-消 费税比例税率）
应纳税额 = 自产自用数量×消费税定额税 率+ 组成计税价格×消费税比例税率
31
案例
❖ 【例题·单选题】某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮 食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本 为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为 10％；白酒消费税税率：比例税率20％，定额税率每500 克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的 消费税税额为（ ）元。（2011年）
在境内（起运地或所在地） 委托加工应税消费品，受托方为单位时，受托方为代 收代缴义务人。
4
消费税基本知识回顾
征税范围 14种商品可归纳为五类：
过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火、木 制一次性筷子、实木地板等。
奢侈品、非生活必需品。如高尔夫球及球具、高档手表、 化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。
第1节 征税范围与计税依据的税务筹划
二、计税依据筹划
1
以不含税销售额计税
2
转让定价筹划法
3
委托加工中的筹划
4
包装物押金及其他筹划
第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划
❖ 1、以不含税销售额计税
某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。2010年1月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税24万元，其计算如下：
❖ 在《管理办法》出台后，该白酒应纳消费税 =439×60%×20%+0.5=53.18元/瓶，比以前多 纳消费税=53.18-44.5=8.68元/瓶，若税务机关核定 消费税最低计税价格时使用的比例高于60%，则该酒厂 比以前多纳的消费税将超过8.68元/瓶。
转让定价筹划案例
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱（每箱12瓶，每瓶500克），零售价每 箱480元（售给各地批发商的批发价为350元,售价均不含税）。
案例
❖ 【案例2】仍以案例1进行说明，该酒厂设立独立 核算的销售公司，生产企业出厂价是220元/瓶， 销售公司出厂价是439元/瓶，且该酒厂属生产 规模较大，利润水平较高的知名企业，年销售额 1000万元以上。
案例
❖ 据《管理办法》第二条及第八条（二）的规定，由于该酒 厂消费税计税价格220元低于销售公司对外销售价格 70%以下，即220元＜439×70%=307.3元，税务 机关应核定消费税最低计税价格，税务机关核价幅度原则 上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。 本案例选取60%的比例。
思考：该方法 为什么没有广 泛应用于卷烟 生产行业？
相关税法知识回顾
企业生产销售复合计征应税消费品： 应纳税额 = 销售数量×消费税定额税率+
销售额×消费税比例税率 自产自用复合计征应税消费品：
组成计税价格 =[成本×（1+成本利润率 ）+自产自用数量×消费税定额税率]÷（1-消 费税比例税率）
思考二
由于设立独立核算经销公司成本过大， 酒厂通过与非独立核算门市部结算的方 式，是否同样可实现税务筹划目的？
酒类产品转让定价筹划要点
转让定价
否则
交易价格不得低于 对外售价70%
否则
必须通过独立核算 机构
税收调整
按对外销售 价格计税
相关税法知识回顾
自用复合计征应税消费品： 组成计税价格 =[成本×（1+成本利润率
＝1 020 000元
若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳消费税为 10 000×350×20%+ 10 000×12×0.5
＝760 000元
通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依据，从而每年 可降低消费税支出260 000元。
思考
思考一
为进一步缩小消费税计税依据，酒厂 按成本价250元/箱与经销公司结算， 是否可行？
问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？
酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元， 经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率20％），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出。
若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 10 000×480×20%+10 000×12×0.5
❖ 根据消费税法律制度的规定，甲公司应代收代缴的消 费税＝（30000＋10000＋2000×0.5）÷（1 －20％）×20％＋2000×0.5＝11250（元）。
35
第1节 征税范围与计税依据的筹划
3、委托加工筹划
❖13
讨论
根据消费税的特点，有 关消费税税务筹划有哪 些基本思路？
消费税筹划思路
以不含增值税销售额计税； 利用关联企业降低出厂价， 缩小销售额；
委托加工并以组成计税价格 为依据计税； 巧收包装物押金以避税； 慎用换、抵、投方式。
2.计税依据 筹划
投资于消费税非 应税产品和行业 ，避免承担消费 税纳税义务
32
相关税法知识回顾顾
3.委托加工应税消费品 委托加工的含义：是指由委托方提供原料和主要材料
，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。 计税依据的确定： ➢ 按照受托方的同类消费品的销售价格计税。 ➢ 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。
组成计税价格＝（材料成本+加工费+辅助材料 成本）÷（1-消费税率） ➢
❖ A.27000B.27500 ❖ C.32500D.33750 ❖ 【答案】D ❖ 【解析】（1）组成计税价格＝［100000×（1＋10％）
＋5×1000×2×0.5］÷（1－20％）＝143750（元 ）；（2）应纳消费税税额＝143750×20％＋ 5×1000×2×0.5＝33750（元）。
❖11
案例
1、下列属于消费税征税范围的是：（ ） A、啤酒屋销售的自制扎啤 B、土杂商店出售的烟火鞭炮 C、黄河牌卡车 D、销售使用过的小轿车 答案A
❖12
案例
【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列 应缴纳消费税的有（ ）。
A．金首饰的进口 B．化妆品的购买消费 C．卷烟的批发 D．金首饰的零售 【答案】CD