第二章 合并报表题
第二章练习
一、填空题1.企业财务报告一般包括和其他应当在财务报告中披露的，如、，等等。
2.资产负债表是基本财务报表之一，它是以为平衡关系，反映企业在某一特定日期的报表，它揭示企业在某一特定日期所拥有或控制的、所承担的和所有者享有的。
3.审计报告是指根据的要求，在实施了必要的后出具的，用于对被审计单位年度财务报表发表的书面文件。
4.合并财务报表是指反映和其全部所形成的的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
5、企业会计准则体系由、、和等组成。
二、选择题1.合并报表应当由（）负责编制。
A．企业集团 B. 母公司 C. 子公司D. 控股公司Ｅ．控股股东2. （）是调整我国经济活动中会计关系的法律总规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基础依据，也是指导会计工作的最高准则。
A．《会计法》B.《企业会计准则----基本准则》C．《企业会计准则----具体准则》D.《企业会计准则----应用指南》E.《企业会计制度》3. 若财务报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，而且被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应对其出具（）的审计报告。
A．无保留意见 B. 保留意见 C. 否定意见D. 拒绝表示意见E. 不确定意见4. 不需要在报表附注中列示的内容是（）。
A. 企业的基本情况B. 企业注册地C. 财务报表的编制基础D. 财务报告批准报出日后提议E．企业的业务性质5. 我国约束上市公司信息披露的法规体系层次中不包括（）。
A. 国家法律B. 行政法规C. 部门规章D. 自律性规则E. 企业制度三、选择题1.基本财务报表包括（）。
A. 资产负债表B. 利润表C. 现金流量表D．合并报表 E. 所有者权益变动表2. 制约企业报表编制的基本会计假设包括（）。
A. 会计主体B. 持续经营C. 会计分期D. 实质重于形式E. 货币计量3. 制约企业财务报表编制的一般原则有（）。
A. 客观性B. 相关性C. 可比性D. 及时性E. 重要性4. 中期财务报告包括（）。
第二章企业合并例题
第二章合并会计业务题讲解（合并时主并方的会计处理）一、吸收合并1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司签定合并协议，由A公司吸收合并B公司。
2007年1月1日，A公司用银行存款1 300万元作为对价合并了B公司.A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。
账面价值公允价值固定资产600 800长期股权投资500 550长期借款400 400净资产700 950要求:对上述吸收合并业务进行会计处理。
若A公司支付的合并成本为800万元，上述吸收合并业务又如何进行会计处理。
解题思路：上述吸收合并属于非同一控制下的企业合并，应该采用购买法，A公司会计处理如下:借:固定资产800长期股权投资550商誉350贷：长期借款400贷：银行存款1300借:管理费用10贷：银行存款10若A公司支付的合并成本为800万元，合并分录:借：固定资产800长期股权投资550贷:长期借款400银行存款800营业外收入150借：管理费用10贷:银行存款102、甲公司与乙公司2××8年1月1日资产负债表如下:资产负债表2××8年1月1日单位：元甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部资产,并承担全部债务。
甲公司的股票面值为每股10元,乙公司的股票面值为5元/股。
甲公司的股票市价为每股50元.甲公司发行面值10元公司股票换取乙公司面值5元/股股票，一股换一股.要求：根据上述资料分别用权益结合法和购买法编制甲公司吸收乙公司的会计分录。
权益结合法下甲公司吸收合并乙公司的会计分录:甲公司发行5000股股票总面值50000元，取得乙公司净资产的帐面价值120000元，差额进入资本公积.借：货币资金 2 500交易性金融资产27 500应收账款50 000存货65 000固定资产50 000无形资产15 000贷：应付账款10 000应付债券80 000股本50 000资本公积70 000购买法下甲公司吸收合并乙公司的会计分录：乙公司净资产公允价=乙公司资产公允价250 000－乙公司负债公允价（10 000+70 000）=170 000合并商誉=甲公司合并发行股票的公允价（5000*50）－乙公司净资产公允价170 000=80 000借：货币资金 2 500交易性金融资产27 500应收账款50 000存货80 000固定资产60 000无形资产30 000商誉80 000贷：应付账款10 000应付债券70 000股本50 000资本公积200 0003、P公司于20*＊年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司.合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。
第二章 合并财务报表
审批（信用审批、坏账、信用额度）\发货凭证、销售发票（缺一虚开发票虚增收入）第二章合并财务报表一、单项选择题1. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。
A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B. A公司拥有C公司48%的权益性资本C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本2. 甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是（）。
A. 报告期内购入的子公司不纳入合并范围B. 报告期内新设立的子公司不纳入合并范围C. 规模小的子公司不纳入合并范围D. 规模小的子公司也要纳入合并范围3. 关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B. 在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C. 小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D. 经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围4. M公司拥有A公司70%的股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为（）。
A. 60%B. 80%C. 74%D. 90%5. 编制合并报表抵销分录的目的在于（）。
A. 将母子公司个别会计报表各项目加总B. 将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序D. 反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项6. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是（）。
A. 只调整年初未分配利润B. 不调整年初未分配利润C. 不调整合并资产负债表的期初数D. 应当调整合并资产负债表的期初数7. 甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。
高级财务会计 第二专题 合并财务报表 下
• 7.2.3 购进的商品当期部分售出、部分未售出
• 例7-3：资料见教材147 • 2002年 • 已售出的抵销分录： • 借：营业收入 4 000
•
贷：营业成本
4 000
• 未售出的抵销分录： • 借：营业收入 6 000
•
•
贷：营业成本
存货
4 800
1 200
• 上述两笔分录可合并：
• 借：营业收入 • • 贷：营业成本 存货 10 000 8 800 1 200
• 从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基 础之间形成了1200元的可抵扣暂时性差异，应在 合并工作底稿上确认所得税的影响300元。
• 借：递延所得税资产
• 贷：所得税费用
300
300
• （2）20×3年的抵销分录。 • 借：年初未分配利润 • 贷 ：营业成本 300 • 借：递延所得税资产 1200 1200
• 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三 类：
• （1）只涉及资产负债表的内部往来业务(指不涉及利息的集团内部资 金转移业务，即集团内部的无息借贷业务。在编制合并财务报表时， 这种内部债权债务应该抵销。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的 现销业务。在编制合并财务报表时，应该将销货方确认的销售收入与 销售成本抵销。因为从整个企业集团的角度来看，这种销货业务是未 实现的。
7.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以
将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销 售。
• 顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指 子公司对母公司的销售；水平销售是指集团内部的一家子 公司对另一家子公司的销售。 • 依据不同的合并理论，对于不同类型的销售要根据具 体情况采用不同的处理方法。
合并报表练习题
合并报表练习题合并会计报表课堂练习题一、单项选择题1.假设不考虑其他特殊因素，以下各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是〔〕。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本2.甲公司2022年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可识别净资产公允价值〔等于其账面价值〕为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2022年5月8日乙公司宣告分派2022年度利润300万元。
2022年度乙公司实现净利润500万元。
不考虑其他影响因素，那么甲公司在2022年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为〔〕万元。
A.2500B.2700C.2560D.26603.甲公司2022年1月1日用银行存款5000万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可识别净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，其差额为一项固定资产引起的。
该固定资产预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净产值为0。
甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2022年乙公司实现净利润1000万元；2022年乙公司宣告分派2022年度利润600万元，2022年乙公司实现净利润1200万元；假设无其他所有者权益工程变动，不考虑所得税等因素影响。
那么在2022年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )万元。
A.6120 B.6400 C.7200 D.50004.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元〔不含增值税〕，每件本钱3万元。
合并报表习题与答案
思考与练习题1．单项选择题（1）下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ A ）。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B．A公司拥有C公司48%的权益性资本C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本（2）下列有关合并会计报表不正确的表述是（ A ）。
A．母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B．母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C．因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D．某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目（3）根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ B ）。
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列（4）甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（ D ）万元。
合并报表习题及答案
合并报表练习题习题及答案练习题一1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。
同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B 产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）【答案】（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—大海公司33000贷：银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—大海公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880（万元）应收股利累积数=800+880=1680（万元）投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—大海公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。
高级会计学第二章合并报表
2013-8-12
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第二章 合并财务报表
四、合并财务报表的编制原则与程序
（一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则：
（1）重要性取决于企业集团整体业务活动的影响程度的大 小； （2）企业集团中内部经济业务对企业集团的财务状况和经 营成果的影响程度；
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 „ 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 „ 资产合计
短期借款
„. 负债和计 股本
„.
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
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第二章 合并财务报表
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
（四）关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
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第二章合并报表
一、单选题
1. 对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。
A公司和C 公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。
A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。
A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。
A公司和G公司的关系
2.甲乙公司没有关联关系。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配股利60万元，2008年又实现净利润120万元，在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是（）万元。
A.0，60
B.0，120
C.70，108
D.70，98
3.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。
A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
二、多选题
1.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60%；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52%，拥有丁公司有表决权股份的31%；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22%；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。
假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。
假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.戊公司
E.已公司
2.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（）。
A.借：长期股权投资
B. 借：长期股权投资
贷：投资收益贷：资本公积
C.连续编制合并报表时：
D. 借：投资收益
借：长期股权投资贷：长期股权投资
贷：资本公积
未分配利润－－年初
三、综合题
1.甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。
合并日A 公司所有者权益的账面价值为股本20000万元，资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。
A公司存货账面价值20000万，公允价值21100万元；固定资产账面价值18000万
元，公允价值21000万元；应收账款账面价值3920万元，公允价值3820万元；除此以外的资产和负债账面价值与公允价值相同。
甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。
甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
20×1年12月31日，A公司股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未分配利润为6 800万元。
A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。
截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
20×2年12月31日A公司股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。
A公司20×1年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。
要求：
（1）编制合并日甲公司长期股权投资的分录；合并日编制合并资产负债表时的调整抵销分录。
（2）编制20×1年12月31日合并报表的调整抵销分录；
（3）20×2年12月31日合并报表的调整抵销分录。
2. A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90%的股权。
A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为33%。
A公司和B公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。
有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。
2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。
该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
2007年1月1日，B 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润440万元，分派2007年现金股利200万元。
除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
（1）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。