非货币性资产交换

• 货币性资产： • 是指企业将以固定或可确定金 额的货币收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的 债券投资。
2013-8-3 3
非货币性资产
• 是指货币性资产以外的资产。 具体包括：存货、固定资产、 在建工程、无形资产、股权投 资以及不准备持有至到期的债 券投资。
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第二：
• 换入资产或换出资产不存在活 跃市场，但同类或类似资产存 在活跃市场。
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• 对于同类或类似资产存在活跃 市场的存货、长期股权投资、 固定资产、无形资产等非货币 性资产，应当以同类或类似资 产的市场价格为基础确定其公 允价值。
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第三：
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收款方
• 确认非货币性交换的计算比例 公式如下： • （收取的货币资产÷换出资产 公允价值）25%
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或：
• [收取的货币资产÷（换入资产 公允价值+收到的货币性资产）] 25%
2013-8-3
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• 例：下列非关联交易项目中，属于非货币性资产交换
的有（）
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3）收到补价的企业
• 应当以换出资产的账面价值，减去 收到的补价并加上应支付的相关税 费，作为换入资产的成本，不确认 损益。 • 计算公式如下： • 换入资产成本 • =换出资产的账面余额-收到的补价+ 应支付的税费
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3.不具有商业实质的非货币性 资产交换的核算
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• （2）换入资产与换出资产的预计未来 现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比是重大的。
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关联方非货币性资产交换
• 在确定非货币性资产交换是否具有商业 实质时，企业应当关注交易各方之间是 否存在关联方关系。关联方关系的存在 可能导致发生的非货币性资产交换不具 有商业实质。
• A:以公允价值为80万元的固定资产换入乙公司的无形 资产，并支付补价20万元； • B:以公允价值为80万元的固定资产换入乙公司的无形 资产，并收到补价20万元； • C:以公允价值为300万元的长期股权投资换入丙公司准 备持有至到期的债券投资，并收到补价30万元； • D:以公允价值为300万元的长期股权投资换入丙公司不 准备持有至到期的债券投资，并支付补价100万元； • 答案：A
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公允价值计量的依据
• 符合下列条件之一的，表明换 入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。
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第一：
• 换入资产或换出资产存在活跃 市场，对于存在活跃市场的存 货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等非货币性资产，应 当以该资产的市场价格为基础 确定其公允价值。
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B公司：
• （1）计算存货的入账价值 • 甲材料入账价值 • =换出资产的账面价值11000+应支付的 相关税费（500+1 870）-可抵扣的进项 税额1700 • =11 670（元）
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（2）编制如下会计分录 借：原材料——甲材料 11 670 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：原材料——乙材料 11 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 1 870 银行存款 500
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• 练习1、甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公 司作为运输工具的货运汽车交换。甲公司换出 设备的账面原价120000元，已提折旧20000元， 预计未来现金流量现值为110000元。另甲以银 行存款支付了设备清理费100元，乙公司换出货 运汽车的账面原价140000元，已提折旧30000元， 其未来现金流量现值110000元。假定甲公司换 入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并 作为固定资产管理，甲未对换出设备计提减值 准备。 • 要求：判断该项交换是否具有商业实质并进行 双方的账务处理。
计算公式如下：
换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 公允价值：换入资产和换出资产的公允价值 均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价 值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据 表明换入资产的公允价值更可靠的除外。
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换出资产的结转及损益的确认： • 换出资产为存货的，应当视同销售 处理，按公允价值确认收入，同时 结转成本。 • 换出资产为固定资产、无形资产的， 换出资产公允价值和换出资产账面 价值的差额，计入营业外收入或营 业外支出。
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A公司编制会计分录：
• （1）计算存货的入账价值 • 乙材料入账价值 • =换出资产的账面价值10000+应支付的 相关税费（300+1700）-可抵扣进项税额 1870=10130（元）
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（2）编制如下会计分录 借：原材料——乙材料 10130 应交税费——应交增值税（进项税额） 1870 贷：原材料——甲材料 10000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 1700 银行存款 300
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A公司：
• （1）计算换入资产入账价值 • 换入资产入账价值 • =换出资产的账面价值11000+支付的相 关税费200=11200（元）
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（2）编制如下会计分录
• 借：长期股权投资 11 200 • 贷：可供出售金融资产11 000 • 银行存款 200
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【例】
• 本年度12月3日，A公司与B公司决定进 行非货币性资产交换。A公司以一台正在 使用的机器换入B公司的一辆微型轿车， 该机器的账面原值为50万元，累计折旧 为20万元； • B公司的微型轿车账面原值为35万元，已 提取折旧3万元，已提减值准备1万元。A 公司负责把机器运到B公司后交换资产， A公司支付给B公司8 000元补价并支付相 关税费3万元；B公司支付相关税费1万元。 2013-8-3 50
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2.非货币性资产交换的计量
（1）换入资产以公允价值计量 • 非货币性资产交换同时满足下 列两个条件时，应当以公允价 值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本
2013-8-3 12
两个条件：
• 第一，该项交换具有商业实质 • 第二，换入资产或换出资产的 公允价值能够可靠计量。
• 换入资产或换出资产不存在同类或 类似资产的可比市场，应当采用估 值技术确定其公允价值。 • 如果公允价值估计数的变动区间很 小，或者在公允价值估计数变动区 间内，各种用于确定公允价值估价 数的概率能够合理确定的，视为公 允价值能够可靠计量。
2013-8-3 22
1）没有补价时换入资产成本 的计量
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9.2 非货币性资产交换的确认 和计量
1.非货币性资产交换的确认
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确定一个比例
• 确认涉及少量货币性资产的交 换为非货币性资产交换，通常 以补价占整个资产交换金额的 比例低于25%作为参考，这一比 例适用于收付款双方对非货币 性资产交换的确认。
2013-8-3பைடு நூலகம்6
1）支付补价的企业
• 所支付的货币性资产占换入资 产公允价值，或占换出资产公 允价值与支付货币性资产合计 数的比例，低于25%为非货币性 交易，大于或等于25%的比例则 属于货币性资产交易。
2013-8-3 7
2）收取补价的企业
• 收到的货币性资产占换出资产 公允价值，或占换入资产公允 价值和收到的货币性资产之和 的比例低于25%（不含25%）， 该项交易为非货币性交易。大 于或等于25%的比例则属于货币 性资产交易。
2013-8-3
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B公司：
• （1）计算换入资产的入账价值 • 换入资产入账价值 • =换出资产的账面余额12000-已经提取 资产减值准备金额2000+支付的相关税 费220=10 220（元）
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（2）编制如下会计分录
• 借：可供出售金融资产 10220 • 长期股权投资减值准备 2000 • 贷：长期股权投资 12000 • 银行存款 220
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具有商业实质的条件
• 满足下列条件之一的，非货币性资产交 换具有商业实质： • （1）换入资产的未来现金流量在风险、 时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情况通常包括下列情形：
2013-8-3
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三种情况：
• 第一，未来现金流量的风险、金额相同， 时间不同。 • 第二，未来现金流量的时间、金额相同， 风险不同。 • 第三，未来现金流量的风险、时间相同， 金额不同。
A公司：（支付补价方）
• （1）计算存货的入账价值 • 乙材料入账价值 • =换出资产的账面价值10000+支付的补 价1000+应支付的相关税费(300+1700)可抵扣的进项税1870=11130（元）
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（2）编制如下会计分录
• 借：原材料——乙材料 11130 • 应交税费——应交增值税 • （进项税额） 1870 • 贷：原材料——甲材料 10000 • 应交税费——应交增值税 • （销项税额） 1700 • 银行存款 1300
（1）不涉及补价的会计核算
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【例】
• 本年度12月20日，A公司与B公司决定进 行非货币性资产交换。A公司以账面价 值10 000元的甲种材料与B公司的乙种 材料进行交换。B公司的乙种材料账面 价值为11000元。A公司支付运费300元， B公司支付运费500元。两个公司的增值 税率均为17%，均未对存货提取跌价准 备。