§4会计准则研究(A)--理论

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第四章会计理论研究方法论《会计理论》 ppt课件

会计理论 4.2 哲学方法论
4.2.1辩证唯物论
1、会计的物质观
辩证唯物论认为，物质是世界的本源，物质决定意识，意识是大脑的机能，是对客观存在的反映。会计作为一项复杂的社会活动，其实践的对象即资金及其流转是物质的价值；会计作为一个信息系统，输出的会计信息的本源是客观存在的。
2、会计的运动观
运动是物质的根本属性，是物质的存在方式，没有不运动的物质，也没有脱离物质的运动。企业的整个生产经营活动，实质上就是资金的流转过程。会计反映的是企业的资金营运状态和经营成果，也就是对运动中的资金进行描述，所以会计核算要坚持运动观。
美国
美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计准则和职业道德准则中规定，注册会计师在审计意见书中必须同时说明，企业的财务报表是否兼备符合公认会计原则，前后期是否保持一致和能否公允的表达财务状况、经营成果和财务状况的变动。
国际会计准财务报告经常被描述为：按真实和公允的观点反映企业则委员会的财务状况、经营成果和财务状况的变化。
会计理论 4.1会计理论研究方法概述
4.1.1会计理论研究方法及其特征
1、什么是会计理论研究方法
会计理论研究方法是我们（认识主体）把握会计这一事物（认识客体）的途径、手段、工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延（包括认识的途径、手段、工具和方式的总和），但也容易和其他的概念相混淆。首先，会计理论的研究方法应该与会计技术方法（如复式记账等）相区别，理论的研究方法是指认识的方法，而会计的技术方法则是指解决问题的方法；其次，会计理论研究方法应该与方法论相区别，在我们看来，方法、方法论、基本方法、具体方法既有联系，又有区别，在认识运动的过程中所处的层次和地位不同。

会计准则解读

会计准则解读会计准则是规范会计信息报告和揭示的基本原则和方法，为财务会计提供了明确的规范和标准。

本文将解读会计准则的重要性和影响，探讨几个常见的会计准则，并提供相关的案例分析。

一、会计准则的重要性会计准则对于财务报告的准确性和可比性至关重要。

它提供了一个共同的标准，使各个企业的财务报告可以进行比较和分析。

此外，准确的财务报告还可以为投资者、债权人和其他利益相关方提供有关企业财务状况和经营绩效的重要信息，进而对决策产生积极的影响。

二、常见的会计准则1. 会计准则的基本原则会计准则的基本原则包括谨慎原则、实体概念、会计周期、持续性假设和费用匹配原则等。

这些原则确保了财务报告的真实性和可靠性。

2. 会计准则的应用范围会计准则是根据企业的规模和性质而制定的。

通常，大型企业适用一般承认会计准则（GAAP），而小型企业可能适用特殊会计准则或简化的会计准则。

3. 会计准则的影响因素会计准则的制定和实施受到多种因素的影响，包括国家法律法规、行业规范、国际准则和公司治理要求等。

三、案例分析以“收入确认准则”为例，介绍会计准则在实践中的应用。

根据收入确认准则，企业应在以下情况下确认收入：已经向客户交付商品或提供服务、客户准备支付、价格可以确定和收入的实现是可靠的。

以某电子公司的销售为例，公司在销售产品后即确认收入，并将其记录在财务报表中。

这种记录方式保证了财务报告的准确性，并遵守了会计准则的规定。

在另一家医疗器械公司中，根据会计准则，该公司应将售后服务费用分配到整个产品的使用寿命内。

通过按照规定将费用分配到多个会计期间中，公司能够更精确地反映产品的经济效益和使用寿命。

四、总结会计准则作为规范财务会计的重要工具，在财务报告的编制和揭示中发挥着关键作用。

通过准确解读和应用会计准则，企业可以提高财务报告的准确性和可比性，为投资者和其他利益相关者提供更有意义的信息。

同时，合理的会计准则还可以帮助企业更好地管理风险、优化资源配置，实现可持续发展。

会计准则理论知识重点

会计准则理论知识重点会计准则是规范企业会计信息披露和报告的原则和规则，是确保会计信息质量和比较可靠性的基础。

对于会计从业人员来说，掌握会计准则的理论知识是非常重要的。

本文将重点介绍会计准则的相关知识点，帮助读者更好地理解和应用会计准则。

一、会计准则的定义和功能会计准则是指插语规范企业会计信息披露和报告的原则和规则。

它的功能主要有三个方面：1. 确保信息质量：会计准则规定了企业应当如何记录和报告各项经济业务，使得财务报表的信息具有可比性、可靠性和准确性，提高了信息的质量。

2. 提供比较依据：会计准则统一了企业会计信息的处理和报告方式，使得不同企业的财务报表可以相互比较，为投资者、债权人等各方提供了可靠的比较依据。

3. 规范业务行为：会计准则规范了企业会计信息的披露和报告要求，防止了企业进行不正当的会计处理和虚假报表的情况发生，维护了市场的公平和透明。

二、会计准则体系会计准则体系是指由多个会计准则组成的框架，用于指导和规范企业会计信息的记录、报告和披露。

目前国际上广泛应用的会计准则体系有三个：中国会计准则体系、国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)。

下面分别介绍这三个会计准则体系的主要特点：1. 中国会计准则体系：中国会计准则体系是指中国财政部颁布的一系列会计准则，目前最新的版本是2019年发布的《企业会计准则》(以下简称《准则》)。

这个体系主要适用于中国国内注册的企业，具有较强的地域特点和实践性。

2. 国际财务报告准则(IFRS)：国际财务报告准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的一系列国际会计准则。

IFRS主要适用于在国际资本市场上发行证券的企业和其他参与国际交易的企业。

IFRS的特点是更加注重市场价值和公允价值的披露，强调信息的透明度和可比性。

3. 美国通用会计准则(GAAP)：美国通用会计准则是由美国财务会计准则委员会(FASB)制定的一系列会计准则。

GAAP主要适用于美国国内的企业，也许用于国际上发行证券的企业。

会计准则与准则理论的研究与发展

会计准则与准则理论的研究与发展近年来，会计准则与准则理论的研究与发展备受关注。

会计准则作为会计信息的规范体系，对于保证财务报告的准确性和可比性具有重要意义。

准则理论的研究则是为了更好地理解和应用会计准则，提高会计信息的质量和效用。

本文将从准则理论的发展历程、研究方法和未来趋势等方面探讨会计准则与准则理论的研究与发展。

一、准则理论的发展历程准则理论的发展可以追溯到20世纪初。

当时，会计准则主要以规范性准则为主，即制定一些具体的规则和程序，以保证财务报告的准确性和可比性。

然而，随着经济的发展和企业的多样化，单纯的规则性准则已经无法满足实际需求。

于是，准则理论开始转向以原则为基础的准则，即制定一些基本原则和概念，以指导会计实务中的判断和决策。

20世纪50年代至70年代，准则理论进一步发展为以信息经济学为基础的理论体系。

信息经济学强调信息的不对称性和信息的价值，通过研究信息的获取、传递和利用等过程，为会计准则的制定和应用提供了新的思路和方法。

同时，行为经济学的兴起也为准则理论的发展提供了新的视角，强调人们在决策过程中的行为偏差和心理因素。

二、准则理论的研究方法准则理论的研究方法多样化，主要包括实证研究、理论研究和案例研究等。

实证研究通过收集和分析实际数据，来验证和检验准则理论的有效性和适用性。

理论研究则主要从理论构建和逻辑推理的角度，探讨和解释准则理论的内在逻辑和基本原理。

案例研究则通过具体案例的分析和比较，来研究准则理论在实际应用中的效果和问题。

此外，近年来，计算机技术的发展也为准则理论的研究提供了新的方法和手段。

例如，人工智能和大数据技术的应用，可以帮助研究者更好地处理和分析大量的会计信息和数据，从而提高研究的准确性和效率。

三、准则理论的未来趋势随着经济全球化和信息技术的快速发展，会计准则与准则理论的研究面临着新的挑战和机遇。

未来，准则理论的研究将更加注重国际化和跨学科的特点。

国际化的研究可以促进不同国家和地区之间会计准则的交流和融合，提高全球财务报告的可比性和透明度。

会计准则理论

会计准则的产生
四、国际会计准则的发展 2、核心准则的推出与推广（管制规则） 1993年证券委员会国际组织（IOSCO)和IASC联合达成制订一套“核心准则”的协议，并于1998年正式推出。在2000年改组前，IASC通过不断与各类国际组织和各国会计准则制订机构的交流、协商，逐渐推广国际会计准则（IAS）的影响力 3、事实上的国际标准（2000.12～至今） 2000年底，IASC改组成为国际会计准则理事会（IASB），成为一个吸收金融界、证券界广泛参与，有独立基金支持的法人团体，理事会成员基本按地区分布，代表各自国家的利益，成员由会计专家组成，增加了准则制定的透明度和公开性，并将以后发表的准则改称为“国际财务报告准则（IFRS)。
新中国会计准则的发展
一、会计制度时期：新中国成立～2000.12） ③2000年12月，发布《企业会计制度》，全面统一了国内各类企业（除金融类）的核算制度，从实质上实现了与国际惯例的统一。 ④1993年发布《企业会计准则》以来，截至 2006年，陆续发布了16项具体准则，用以规范证券市场上市公司特定的会计行为。 “救火队” 二、会计准则时期 2006年2月，财政部发布38项具体准则及新修订的基本准则，并要求上市公司自2007.1.1起全面执行，标志着我国会计全面进入准则时期。
新中国会计准则的发展
一、会计制度时期：新中国成立～2000.12） 1、以不同所有制、不同行业进行划分，条块分割严重。会计制度侧重为国民经济统计指标服务，会计重心在于核算。 ①1985年发布《中外合资经营企业会计制度》， 1992年发布《外商投资企业会计制度》，为中国会计与国际接轨提供了可能。 ②1993年7月，“会计风暴”，从根本上转变了会计的核算基础，由面向计划经济的会计转为面向市场、面向企业的会计。13个行业的会计制度，对国内企业会计制度进行了初步统一。 “两则两制”

会计准则理论研究

会计准则理论研究一、会计准则的概念“会计准则”是由“会计”与“准则”组合而成的一个复合词，从不同的角度对会计准则进行解读：若从行为标准或依据来诠释准则，会计准则是财会人员从事会计工作应遵循的标准;若将其理解为测试、计量的标准，会计准则便是对财会人员所完成的工作进行测试、评价的尺度。

二、会计准则的性质1．会计准则是一种技术规范。

倾向于将会计准则作为一种纯粹客观的约束机制，一种技术性的规范手段，是“检验实务的标准和未来实务改良的指针”，其必须是“有序、系统、内在一致的，应该与可观察的客观现实相吻合的，且它们应该是不受个人所左右的、无偏见的”。

技术性是会计准则的自然属性，这是准则发展过程中关于准则性质的第一种观点。

2．会计准则是一种产权制度。

这种观点有刘峰提出，首先，会计准则是凭借对会计行为的约束，达到对产权保护的目的，换句话说，任意的会计准则、制度或其早期形式，都表现出保护一些特定主体的产权的倾向;再者，会计准则约束了会计信息，它的基本结构为产权经济模式的自然反映。

3．会计准则具有“经济后果”。

会计准则不再是一种纯粹的技术规范，它可以产生直接的“经济后果”。

来自于企业外部的利益相关者可以取得的经济利益，有很大多数直接被这些数字左右。

这样，最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则，又要考虑经济后果。

4．会计准则是一种公共合约。

这种观点认为，会计准则是一份关于通用会计规则的公共合约(通用合约)，它的产生是因为对一般通用的会计规则制定权以一种公共合约安排的形式来替代原先的单个企业的私人合约安排更能节省交易成本而导致的。

这种合约是不完全的。

5．会计准则是一种“公共物品”。

这种观点认为会计信息是一种典型的公共物品，指当会计信息被公开时，所有人可以享用;这里的所有人，不仅囊括上市公司财务报表的法定使用者，例如债权人、股东等，而且包括有些“搭便车”的，比如公司的竞争对手等。

三、会计准则动因理论会计准则产生的原因有哪些?在什么条件下产生的?会计准则发展的动力何在?研究会计准则动因理论，有利于我们准确、深入地认识会计准则的性质，从而更好地指导会计准则的制定。

会计准则的理论结构

会计准则的理论结构一、会计准则理论结构的作用我们这里所讲的"理论"一词，是指会计准则背后起作用的理论依据问题，即，选择某一个会计政策，放弃某一个会计政策，确认某一个会计要素，终止确认某一个会计要素，其理论上的依据是什么。

按照理论的逻辑制定会计准则是每个会计准则制定机构的崇高理想，但现实情况是，制定会计准则不可能完全依据理论上的东西。

从各国会计准则制定实践看，在制定会计准则时，除了考虑理论上的东西外，还要考虑经济环境、企业承受能力等因素。

当然，以上表述并没有否定理论在会计准则思维中的重要性，使会计准则体现理论的要求仍然是会计准则制定机构所追求的目标。

只不过这个目标实现起来不太容易。

唯其如此，才更有必要研究这个问题。

会计理论是一个外延相当广泛的体系，其中能够称为会计准则理论结构的，只是其中的某个部分。

现在我们所要研究的就是，会计理论中哪些是能够直接指导会计准则制定过程的，他们应当是什么样子。

我们这里称之为会计理论结构的东西，在西方会计文献中有不同的提法。

如，国际会计准则中称之为Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,直译为编制和列报财务报表的框架；美国财务会计准则称之为Statement of Financial Accounting Concepts,直译为财务会计概念公告，撇开公告这个体现形式的词汇，实际上就是财务会计概念。

新西兰会计师公会称之为Statement of Concepts for General Purpose Financial Reporting,可译之为通用财务报告概念公告，与美国的提法差不多。

澳大利亚会计准则委员会称之为Statement of Accounting Concepts，可译之为会计概念公告。

英国会计原则委员会称之为Statement of Principles for Financial Reporting，可译之为财务报告原则公告。

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三、会计准则的制定
原则导向模式的优点
制定成本低于规则导向准则。在一定程度上可以抑制围绕具体规则进行交易策划的财务操纵行为。促使会计人员进行职业判断，以更好的反映交易的经济实质。
原则导向模式的缺点
由于准则的执行强烈依赖职业判断，因而可操作性较弱。会计人员极有可能利用准则的原则性或模糊性进行盈余操纵。加大了会计人员的法律责任，有可能使其在诉讼中处于不利地位。
2013-6-9 4
一、会计准则的性质
实例1：投资贷项的会计处理(美国)。
所谓投资贷项是指企业在进行固定资产投资时，政府给予企业按投资额的一定比例减免所得税。这是美国国会为了刺激当时处于低谷的经济，增强美同企业在国际市场中的竞争力而采取的一项政策措施。那么，会计上该怎么来处理达些取得的投资贷项呢？从会计基本原则，如权责发生制来看，将之予以递延，在该固定资产的使用寿命内摊销较为合理。另—方法则是在获得投资贷项的当年马上计入当年损益，即一次流尽(flow through)。显然,这两种方法对经济的刺激程度是不一样的，即具有不同的经济后果，后者使政国会的减税政策能更直接地体现在企业报表上，更刺激企业的投资需求，从而更有利于政府政策意图的实现。1962年美国的会计准则制定机构会计原则委员会(APB)颁布了第2号意见书 (即会计准则)，要求企业采用“递延法”处理投资贷项。这受到了国会的强烈反应，国会通过美国证券交易委员会(SEC)向后者施加压力,迫使会计原则委员会又发布第4号意见书,允许企业在递延法与流尽法之间进行选择(国会总算给了会计淮则制定机构—点面子，未要求百分之白地采用“流尽法”)。
2013-6-9
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一、会计准则的性质
公共合约观（吴水澎、陈汉文、谢德仁，2000）
会计准则在性质上也是企业参与人共同“签署”的合约的一部分，是一份关于一般通用的会计规则的公共合约(通用合约)。是一项节省交易成本的制度创新的结果。当然在该项制度创新中，一方向大大节约了企业参与人的交易成本；另一方面也产生了一项新的交易成本：即注册会计师审计成本。当然，后者的数额要远小于前者的节约额。
纯原则的淮则被认为是高层次的准则，除非必要，其中不会包括具体的实际操作指南。纯原则的准则制定方法通常并不提供充分的指南以使准则有可靠的操作性。因此，纯原则的准则要求报表编制者和审计师在核算有关交易和事项时运用职业判断，然而又没有提供充分的依据来规范这些判断。从而能会导致报告主体间可比性的丧失。
以规则为基础制定会计准则的模式。特点：以规则为基础的会计准则是以界线检验、大量例外事项、内容十分具体和准则内在的不一致为特征的。以规则为基础的方法试图详细表述每一种假定情景下的恰当的会计处理，这样一来，任何情况下所适用的恰当会计方法都是直接确定的，至少在理论上，缩小了必要的职业判断范围。
2013-6-9
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二、会计准则的变迁
制度经济学的分析
科斯定理：
第一定理
注
斯蒂格蒂茨对科斯定理的表述：如果交易费用为零，不管权利初始安排如何，当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排，即：市场机制会自动使资源配置达到帕累托最优。
第二定理
也就是人们所说的科斯定理的反定理：在交易费用大于零的世界里，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，交易是有成本的，不同的产权制度下，交易的成本不同，从而对资源配置的效率有不同的影响，所以，为了优化资源配置，产权制度的选择是必要的。
2013-6-9 5
一、会计准则的性质
实例2:
2002—2003年，《2002萨班斯一奥克斯利法》要求FASB 从此以后通过向公开交易公司收取费用而不是原来的捐赠来筹集资金。该变化的目的是为了提高FASB的独立性。该法还要求SEC指定符合证券法规定的会计准则制定“公认”原则的私营部门准则制定机构。2003年4月，证券交易委员会宣布它将继续认可FASB所提交的公告为“公认”的。《2002萨班斯一奥克斯利法》责成SEC研究原则基础会计准则的优越性，与认为美国准则是以规则为基础的传统观点形成了对比。FASB和SEC对此积极响应。但是，以前正是SEC 的会计人员逼迫FASB颁布越来越多、越来越详细的规则。美国非常好诉讼的环境是采用详细会计准则的另一个原因。评论：FASB在将来的准则中很可能强调原则和目标，但人们对其将来的准则能否更短更简略仍然拭目以待。没有任何迹象显示SEC的会计工作人员要求公司遵循详细规范的立场有任何变化。美国的会计文化是高度具体和说明性的准则，文化上的变动是不容易实现的。 2013-6-9 6
2013-6-9
2
一、会计准则的性质
三种学术观点
技术规范观
会计准(原)则应“有序、系统、内在一致，应能与可观察的客观现实相吻合，它们应是不受个人所左右的，无偏见的。”（Littlton and Paton ,1940)。显然，当时人们以自然科学的眼光看待会计与会计准则。对会计实务进行规范的会计准则就象工艺技术规程那样，是纯客观的“技术规范”。它应当在国家之间、行业之间及不同组织形式的企业之间均能适用。
2013-6-9
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三、会计准则的制定
在国际上，人们一般认为美国会计准则是以规则为基础的（当然也有少数原则济楚），而英国和或几会计准则是以原则为基础的（也有少数更接近规则基础）。
美国SEC的观点
SEC提出了三种不同的准则制定模式：纯原则基础制定模式、规则基础制定模式和目标导向制定模式。纯原则基础制定模式
2013-6-9 20
三、会计准则的制定
目标导向制定模式：最佳的以原则基础的制定模式
目标导向准则
它是指建立在前后一致的财务会计概念框架的基础上，以会计目标为指引，对实质性的会计原则进行简要概述，避免了明确的界线检验和例外事项，并有适当数量和详简程度的执行指南的会计准则。这种准则更注重于准则的目标性和交易与事项的经济实质。目标导向准则的主要特征
2013-6-9
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三、会计准则的制定
美国现有会计准则中的例外情况主要有三种类型：
范围的例外对本应以准则进行会计处理的交易或事项，采取其他会计公告进行处理。应用的例外为了获得期望的会计结果而允许进行例外处理。如对运用准则重的原则带来的报告盈利的变动性进行限制。过渡的例外为了缓和向新准则过渡产生的影响而允许进行例外处理。这些例外常常是为了调和信息的有用性与操作性而作出的妥协，它增加了会计准则的复杂性和详细程度，在本质上是与会计目标相悖的。
诱致性变迁是指一群(个)人在响应由制度不均衡引发的获利机会时所进行的自发性变迁。
会计准则属于强制性变迁
2013-6-9 11
二、会计准则的变迁
会计准则是一种制度安排
定义
制度：约束、影响备企业(组织的一种)、个人以及其它组织形式 (如国家)的行为的各种规则成规章。舒尔茨将制度区分为四种：
2013-6-9
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一、会计准则的性质
公共合约观（吴水澎、陈汉文、谢德仁，2000）
交易成本最低的现代企业会计规则制定权的合约安排范式应是：
政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权，由独立、客观、公正的会计专家来监督经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余的会计规则制定权的适当行使。这一合约安排的有效性取决于强大有效率的会计职业界，较发达的资本市场、竞争性的经营者市场、产品及劳务市场和工人市场等的存在。
企业会计准则研究
讲授：刘长青教授
2013-6-9
1
参考资料
1.中国会计理论研究吴水澎中国财政经济出版社2000 2.财务会计理论杜兴强章永奎厦门大学出版社2005 3.现代财务会计理论斯蒂芬.A.泽弗经济科学出版社2000 4.会计基本理论与会计准则问题研究葛家澍中国财政经济出版社2000 5.会计准则变迁刘峰中国财政经济出版社2000 6.会计准则经济论纲林钟高立信会计出版社2001 7.中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异毕马威2006
①用于降低交易费用的制度，如货币、期货市场。 ②用于影响生产要素所有者之间配置风险的制度，如合同、分成制、合作杜、公司、保险等。 ③用于提供职能组织与个人收入之间的联系的制度，如财产法、遗产法等 ④用于确立公共品和服务的生产与分配框架的制度，如高速公路、飞机场、学校和等。
会计准则：对会计信息的加工、提供等具有约束作用的规则。
会计准则：一种降低交易费用的制度安排
2013-6-9
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二、会计准则的变迁
强制性会计准则变迁过程图
2013-6-9
摘自曲晓辉等《会迁
美国会计准则的发展
国际会计准则的发展
2013-6-9
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三、会计准则的制定
会计准则的制定导向
规则导向模式
2013-6-9 3
一、会计准则的性质
经济后果观
会计准则具有“经济后果”（Stephen.A.Zeff，1978)。根据会计准则所产生的会计信息，影响不同的会计信息使用者的经济利益（如管理者、债权人、股票投资者。在美国，围绕会计准则的制定而展开的各种强大的院外游说活动，以及国会或政府对较为独立的准则制定机构施加的压力甚至对其准则的否决，就是会计准则具有经济后果的明证。由于会计准则具有经济后果，所以它的制定过程必然为各利益集团(包括政府、国会在内)所关注和参与。从而使得会计准则的制定类似于国家的其他法规、政策的制定一样，成为一个政治过程。因此，最后出台的会计准则是各方力量斗争与妥协的结果。会计准则具有经济后果的实例
科斯不仅揭示了交易费用的存在及其对经济运行的影响，他还间接地说明了经济活动本身能发现更有效、交易费用更低的制度安排。
2013-6-9 10