中财重点-第十章 负债
中级财务会计 第10章 负债
一、大纲
第十章负债
本章主要阐述负债确认与计价的基本理论及方法。
主要应掌握负债会计处理的基本理论依据。
第一节负债概述
一、负债的性质
二、负债的分类
三、负债的确认
四、负债的计量
第二节流动负债
一、短期借款
二、应付帐款
三、应收票据
四、预收帐款
五、其他应付款
六、应付职工薪酬
七、应交款项
八、应付利润
第三节非流动负债
一、非流动负债概述
二、长期借款
三、应付债券
四、长期应付款
五、借款费用
二、重点难点
教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法；长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债递延所得税负债
三、作业
复习思考题：
1、负债确认、计量的原则是什么？
2、负债分类有何意义？
3、比较各项流动负债会计处理的区别。
4、负债确认、计量的原则是什么？
5、负债分类有何意义？
6、比较各项流动负债会计处理的区别。
7、长期负债的内容及特点有哪些？
8、借款费用的处理原则是什么？
9、应付债券会计处理包括哪些内容？
10、借款费用包括哪些主要内容?
11、借款费用资本化金额如何计算确定?如何进行账务处理？。
中级财务会计第十章 负债
消费税的计算方法：从价定率和从量定额
应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
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（二）应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
（二）职工的含义
①与企业订立正式劳动合同的所有人员
②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员
③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
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小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
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（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
（五）短期薪酬的确认与计量
• 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生 的短期薪酬确认为当期损益资产成本
• 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计 量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级财务会计第十章负债
发生概率
最佳估计数
0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8%
0 0.03 0.1 0.15 0.8 0.75 1.5 0.56
企业应确认该职级的辞退 福利金额应为56.7 （5.67×10）万元。 借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7
9
10 合计
12%
7%
1.08
0.7 5.67
• 【例】A企业按工资总额的一定比例计算向 指定机构缴纳的职工养老保险费为10万元。 其中：产品生产工人6万元，生产车间管理 人员1万元；企业行政管理人员2万元；在 建工程人员1万元。 • 借：生产成本 6 • 制造费用 1 • 管理费用 2 • 在建工程 1 • 贷：应付职工薪酬——社会保险费 10
（2）.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿 裁减建议
2、确认
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理
3、计量 （1.）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划 规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提 辞退福利负债。 （2.）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准 则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工 数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
• 【例】A企业2007年1月份职工工资总额50 万元。其中：产品生产工人工资为30万元， 生产车间管理人员工资为5万元；企业行政 管理人员工资为10万元；在建工程人员工 资为5万元。（单位：万元，下同） • 借：生产成本 30 • 制造费用 5 • 管理费用 10 • 在建工程 5 • 贷：应付职工薪酬——工资 50
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提 折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计 入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费 用
中级财务会计第十章-负债
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
《中级财务会计》第十章 负债笔记教案
借：应付职工薪酬一一非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理：
借：生产成本
198 900
管理费用
35 100
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 234 000
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借：生产成本
12 150 000
制造费用
2 430 000
管理费用
4 374 000
贷：应付职工薪酬——工资
15 600 000
——医疗保险费 1 560 000
——住房公积金 1 248 000
——工会经费
312 000
——职工教育经费 234 000
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该
经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：库存商品
200 0பைடு நூலகம்0
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
234 000
贷：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000
2.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
中级财务会计负债总结
第十章负债一、流动负债（一）短期借款（二）应付票据如果企业在商业汇票到期时无法支付票据款项：①如果是商业承兑汇票，结转至“应付账款”②如果是银行承兑汇票，贷记“短期借款”。
（三）应付账款注意：①发票先到而货物未到时，用“在途物资”科目记录原材料②货物先到而发票未到时，先按暂估金额或计划成本确定，待下月初将暂估价值冲销③确实无法支付应付账款的，计入“营业外收入”。
（四）预收账款（五）应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬的计量①计提工资应付金额对应科目基本生产车间——生产成本车间管理部门——制造费用行政管理部门财务部门销售部门——销售费用工程部门——在建工程研发部门——研发支出②发钱时借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款（实际支付总额）应交税费——应交个人所得税（应由职工个人负担由企业代扣代缴的职工个人所得税）其他应付款（应由职工个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、养老保险费及住房公积金等）（2）非货币性职工薪酬的计量①将自产产品作为非货币性福利发放给职工（做销售处理）S1：决定向职工发放非货币性福利时借：生产成本制造费用（销售费用、管理费用等等）贷：应付职工薪酬——非货币性福利S2：向职工实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬贷：主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品②将外购商品作为非货币性福利发放给职工时 （计入相关资产成本或当期损益） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：库存商品贷：库存商品借：生产成本贷：应付职工薪酬——非货币性福利S2：向职工实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品③将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时♥将拥有的住房无偿提供给职工时，按企业对该固定资产每期计提的折旧计量应付职工薪酬借：（相关科目，参见上面计提工资应付金额对应科目）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧♥将租赁的住房无偿提供给职工时，按企业每年应付的租金计量应付职工薪酬（分录略）（3）辞退福利（不论辞退职工原先在哪个部门，企业都应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。
第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
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负债是企业承担的现时义务，既包括法定义务，也包括推定义务。
法定义务是指由具有约束力的合同或者法律法规产生的义务。
企业在未来发生的承诺、经营亏损或签订合同等交易或者事项，均不构成负债。
与该义务有关的的经济利益和可能流出企业。
未来流出经济利益的金额能够可靠的估计。
流动负债包括：短期借款，交易性金融负债、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应收款等、
非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。
如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金给购货方开出现金折扣条件，购货方应按照总价法，将不考虑现金折扣的价款总额确认应付账款的金额。
付款人可能因为某些原因确实无法支付某项应付账款，计入营业外收入。
职工薪酬中所指的职工，以事实为依据，以法律为准绳。
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费进行计量，并在产品发出时确认销售收入，同时结转产品成本。
企业将外购产品作为非货币性福利发给职工时，应当按照该商品的公允价值和相关税费进行计量，进入相关产品成本或当期损益。
增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。
当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者接收应税劳务已缴纳的增值税额。
1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3、购进农产品，除去的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。
4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
企业发生的进项税额不得从销项税额中抵扣，主要包括：购进货物或者接受应税劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税服务、集体福利或者个人消费等非应税项目；购进的货物因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等。
在上述情形下，已经发生的增值税进项税额应当予以转出，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目，不得从当期销项税额中抵扣。
企业在向税务部门实际缴纳本期的增值税税额时按照实际缴纳的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业向税务部门缴纳以前期间的增值税税额时，按照实际缴纳的增值税金额，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。