第8讲_企业涉税会计核算(1)

第七章企业涉税会计核算本章知识架构本章复习指引本章属于重点章之一，是学习各税种纳税申报和纳税审核的重要基础。

考试中客观题和主观题均可以考核，近三年考试的平均分值为6分左右。

复习的重点是有关增值税、消费税和所得税的会计核算。

2019年教材的主要变化1.新增了“自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产发生的进项税额符合税法规定的，准予一次性从销项税额中抵扣的规定”。

2.新增了加计抵减政策下的会计核算规定。

3.新增了“自2019年4月1日起，增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%和9%的规定”。

重要考点精讲【考点一】企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等。

【提示1】企业代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算。

【提示2】印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税不在本科目核算。

【例题·单选题】下列各项中，应在“应交税费”科目中核算的是（）。

A.生产企业出口货物应退的增值税税款B.企业占用耕地从事非农业建设缴纳的耕地占用税C.企业签订货物销售合同缴纳的印花税D.企业购进小汽车自用缴纳的车辆购置税【答案】A【解析】印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税不在本科目核算。

（一）“应交增值税”明细科目增值税的核算需要在“应交税费”科目下设11个二级科目。

“应交增值税”二级科目下设10个三级科目。

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）3.缴纳以前期间未缴的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，根据税务机关规定每5天预缴一次增值税。

2017年3月当期进项税额为40万元，销项税额为90万元，已经预缴的增值税60万元，则月末企业的会计处理应为（）。

A.借：应交税费——未交增值税 100000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100000B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税 100000C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税100000D.借：应交税费——未交增值税100000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 100000【答案】D【解析】增值税一般纳税人按规定，月末转出多交增值税的会计处理为：借:应交税费——未交增值税贷:应交税费一应交増值税（转出多交增值税）选项D正确。

【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年5月销售货物取得不含税收入100000元，当月外购材料取得增值税专用发票上注明增值税税额4500元，当月预缴的增值税税额为5000元，则5月末该企业应作的会计处理是（）。

A.借：应交税费——未交增值税3500贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3500B.借：应交税费——未交增值税3500贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3500C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3500贷：应交税费——未交增值税3500D.不需要作账务处理【答案】C【解析】该企业5月份应纳增值税税额=100000×13%-4500=8500（元），当月预缴增值税5000元，需要补缴增值税=8500-5000=3500（元）。

月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。

会计分录为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（三）“预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

1.预交税款时借：应交税费——预交增值税贷：银行存款2.月末借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税【提示】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

【提示】自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

此前按照相关规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。

账务处理为：借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应交税费——待抵扣进项税额上述转入进项税额的部分，适用加计抵减政策的纳税人，可在转入抵扣的当期，计算加计抵减额。

在当期形成留抵税额的，可用于计算增量留抵税额。

企业如符合留抵退税条件的，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

（五）“待认证进项税额”明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（七）“增值税留抵税额”明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

（八）“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。

2018年5月销售一栋“营改增”前外购的房产，选择简易计税方法，在房产所在地预缴增值税时，会计核算的借方科目应该是（）。

A.应交税费——简易计税B.应交税费——预交增值税C.应交税费——已交税金D.应交税费——应交增值税【答案】A【解析】“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

【例题2·单选题】增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入（）的贷方。

A.应交税费——应交增值税（销项税额）B.应交税费——简易计税C.应交税费——未交增值税D.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）【答案】B【解析】增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入“应交税费——简易计税”的贷方。

选项B正确。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。

（十）“代扣代交增值税”明细科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

（十一）加计抵减政策下的会计核算自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

相关账务处理为：实际缴纳增值税时，借：应交税费——未交增值税等（应纳税额）贷：银行存款（实际纳税金额）其他收益（加计抵减的金额）【提示】此外需要说明的是，增值税加计抵减收益既不属于企业所得税不征税收入，也不属于企业所得税免税收入，应当并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。

（十二）增值税检查调整根据《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》（国税发〔1998〕44号）的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

（十三）应交消费税、资源税和城市维护建设税1.企业按规定计算应缴的消费税、资源税、城市维护建设税借：税金及附加等贷：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）2.企业销售的在“固定资产”等科目核算的土地使用权及其地上建筑物，计算应缴的城市维护建设税借：固定资产清理贷：应交税费——应交城市维护建设税3.企业缴纳消费税、资源税、城市维护建设税借：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）贷：银行存款等（十四）应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等贷：应交税费—应交所得税2.缴纳所得税时借：应交税费—应交所得税贷：银行存款等（十五）应交土地增值税1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费—应交土地增值税2.缴纳土地增值税：借：应交税费—应交土地增值税贷：银行存款等（十六）应交房产税、城镇土地使用税和车船税1.企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税借：税金及附加贷：应交税费—应交房产税（应交城镇土地使用税、应交车船税）2.缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税借：应交税费—应交房产税（应交城镇土地使用税、应交车船税）贷：银行存款等（十七）应交个人所得税1.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税2.缴纳的个人所得税借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款等（十八）应交的教育费附加、地方教育附加1.企业按规定计算应缴的教育费附加、地方教育附加借：税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加（应交地方教育附加）2.缴纳的教育费附加、地方教育附加借：应交税费—应交教育费附加（应交地方教育附加）贷：银行存款等二、“税金及附加”科目本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

【例题·多选题】企业计算应缴纳的下列税金中，应在“税金及附加”科目借方核算的有（）。

A.企业生产经营用房应缴纳的房产税B.处置机器设备应缴纳的增值税C.销售应税消费品缴纳的消费税D.开采销售应税矿产品缴纳的资源税E.房地产企业销售自建商品房缴纳的土地增值税【答案】ACDE【解析】选项B：处置机器设备应缴纳的增值税应借记“固定资产清理”科目。